第十章 主要经济业务事项账务处理

第二节 财产物资的收发、增减和使用

（2）材料采购成本的计算

外购材料的采购成本主要包括：

①材料的买价：供货单位的发单价格。

②采购费用：包括运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费等）、入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他有关税费。

采购费用的核算原则

【例题·分录题】20×9年3月22日，长江公司从三江公司购入甲、乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为30 000元，乙材料的价款为20 000元，增值税为8 500元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。会计部门根据取得的发票，应编制如下会计分录：

【正确答案】

借：在途物资——甲材料 30 000

　　　　　　——乙材料 20 000应交税费

　　　　　　——应交增值税（进项税额） 8 500

　　贷：应付票据 58 500

【例题·分录题】承前例，20×9年3月25日，长江公司开出转账支票支付上述甲、乙材料的运费 2 000元，其中可抵扣的增值税进项税额为140元。企业规定按甲、乙两种材料的买价分配采购费用。会计部门编制的材料采购费用分配表。

长江公司采购费用分配表

20×9年3月25日

【正确答案】

分配率＝（2 000－140）÷（30 000+20 000）＝0.0372甲材料应承担的运杂费＝30 000×0.0372＝1 116（元）

乙材料应承担的运杂费＝20 000×0.0372＝744（元）

借：在途物资——甲材料 1 116

　　　　　　——乙材料 744应交税费

　　　　　　——应交增值税（进项税额）140

　　贷：银行存款 2 000

【例题·分录题】承前两例，月末结转上述入库材料的采购成本。会计部门根据材料入库单。应编制如下会计分录：

【正确答案】

借：原材料——甲材料 31 116

　　　　　——乙材料 20 744

贷：在途物资——甲材料 31 116

　　　　　　——乙材料 20 744

值得注意的是在实际工作中，已验收入库材料的采购成本结转的程序有两种：

一是在每批材料验收入库并计算出材料的实际采购成本后逐批结转其实际采购成本；

二是已验收入库材料的实际成本不是逐批结转，而是到月末汇总计算出各种材料的实际采购成本后，一并结转，这样只需要在月末编制一笔材料成本结转的会计分录，因而可简化材料成本的结转工作。

此外在材料采购业务核算中，如果库存材料的日常核算采用计划成本计价时可不设置“在途物资”账户，而设置“材料采购”和“材料成本差异”账户来核算。