第十章 主要经济业务事项账务处理

第二节 财产物资的收发、增减和使用

（二）原材料按计划成本计价的收发核算

（本质上还是实际成本，将实际成本分为计划成本和差异两部分）

1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异

“材料成本差异”账户

①账户的性质：资产类账户，同时也是“原材料”账户的调整账户。

②账户的用途：用来核算企业各种材料实际成本和计划成本的差异。

③账户的结构：

④明细账的设置：本账户应当分别“原材料”、“包装物及低值易耗品”等，按照类别或品种进行明细核算。

2.基本核算程序

注：第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；

第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；

第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；

第四，平时发出材料时，一律用计划成本；

第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。

材料成本差异率=（期初材料成本差异+本期购入材料的成本差异额）÷（期初材料的计划成本+本期购入材料的计划成本）×100％

发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×材料成本差异率

3.主要经济业务的账务处理

（1）购买原材料的核算

①付款同时收料，即结算凭证与材料同时到达的采购业务。在这种情况下，企业一方面按材料的实际成本付款，另一方面按计划成本结转入库材料的成本，同时结转其实际成本与计划成本之间的差异。

【例题·分录题】20×9年5月3日，红光工厂购入一批A材料，取得的增值税专用发票上注明：买价200 000元，增值税进项税额34 000元，该批材料的计划成本为210 000元，款项通过银行转账支付，材料已验收入库。红光工厂编制如下会计分录：

【正确答案】

用银行存款支付货款时：

借：材料采购——A材料 200 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000

　　贷：银行存款 234 000材料验收入库时：

借：原材料——A材料 210 000

　　贷：材料采购——A材料 210 000

结转入库材料成本差异（节约差）：

借：材料采购——A材料 10 000

　　贷：材料成本差异 10 000