第十章 主要经济业务事项账务处理

第二节 财产物资的收发、增减和使用

（2）原材料发出的核算

采用计划成本计价的企业，原材料发出的核算程序与实际成本计价也基本相同。区别主要是在月末要计算原材料的成本差异率，并根据原材料的成本差异率来计算并结转发出原材料的差异额，将计划成本调整为实际成本。

材料成本差异率的计算。

【例题·分录题】红光工厂20×9年5月初结存原材料的计划成本为100 000元，本月收入原材料的计划成本为200 000元，本月发出原材料的计划成本为160 000元，“材料成本差异”科目的月初余额为 10 000元（贷方），本月收入材料成本差异为4 000元（超支），材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异计算如下：

【正确答案】

材料成本差异率＝[（－10 000+4 000）÷（100 000+200 000）]×100％＝－2％发出材料应负担的成本差异＝160 000×（－2％）＝－3 200（元）

发出材料的实际成本＝160 000－3 200＝156 800（元）

月末结存材料的实际成本＝140 000×（1－2％）＝137 200（元）

②主要账务处理。

日常领用、发出原材料均按计划成本记账，月度终了，按照发出各种原材料的计划成本，计划应负担的成本差异，借记有关科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异作相反会计分录）。材料成本差异应按发出材料的不同去向进行分配，计入相应科目。

【例题·分录题】某企业按计划成本进行原材料的日常核算，当月“发料凭证汇总表”上列明，生产产品领用材料120 000元，车间一般耗用5 000元，厂部管理部门领用15 000元，该月这种材料的成本差异率为2％。根据有关凭证可编制如下会计分录：

【正确答案】

（1）本月领料时：

借：生产成本 120 000

　　制造费用 5 000

　　管理费用 15 000

　　贷：原材料 140 000

（2）月末结转材料成本差异时：

借：生产成本 2 400

　　制造费用 100

　　管理费用 300

　　贷：材料成本差异 2 800

材料成本差异的结转，一般在月份终了时进行，不得在季末或年末一次计算。材料成本差异率一般应按材料类别分别计算确定。