2016年会计从业资格考试资料串讲之利润形成与分配的核算

会计从业资格考试资料一、利润形成的组成

(一)净利润的组成

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是企业一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额，包括营业利润、利润总额和净利润。

净利润是指利润总减去所得税费用后的金额

利润相关计算公式如下：

1.营业利润

营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+投资收益(—投资损失)

其中，营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。

营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。

资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

投资收益(或投资损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的投资损失)。

2.利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出

其中，营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入;营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入、捐赠利得等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、公益性捐支出、非常损失等。

3.净利润

净利润=利润总额—所得税费用

其中，所得税费用是指企业应计入当期损益的所得税费用。它是企业按照税法规定，就其生产经营所得和其他所得计算并缴纳的一种税金。

(二)设置的账户

1.“本年利润”账户(所有者权益类账户;过渡期账户)

“本年利润”账户，是用来核算企业实现的净利润(或发生的净亏损)。该账户贷方登记期末从“主营业务收入”、“其他业务收入”、营业外收入”以及“投资收益”(投资净收益)等账户的转入数;借方登记期末从“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”，“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”以及“投资收益”(投资净损失)等账户的转入数。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”账户：借记“本年利润”,贷记“利润分配——未分配利润”;如为净亏损，做相反的会计分录。结转后该账户应无余额。

2.“投资收益”账户

“投资收益”账户，是用来核算企业对外投资取得的收益或发生的损失。该账户的贷方登记取得的投资收益或期末投资净损失的转出数;借方登记投资损失和期末投资净收益的转出数，期末结转后的该账户应无余额。

3.“营业外收入”账户

“营业外收入”账户，是用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入。该账户的贷方登记企业发生的各项营外收入;借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入数;期末结转后应无余额。

4.“营业外支出”账户

“营业外支出”账户，是用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。该账户借方登记企业发生的各项营业外支出;贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出数;期末结转后该账户应无余额。

5.“所得税费用”账户

“所得税费用”账户，用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。该账户的借方登记企业按税法规定的应纳税所得额计算的应纳所得税额;贷方登记企业会计期末转入“本年利润”账户的所得税额。结转后该账户应无余额。

(三)利润形成核算的会计处理

会计从业资格考试资料二、利润分配的核算

(一)利润分配的顺序

企业当年实现的净利润，加上年初未分配利润(或减去年初未弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、任意盈余公积后，为可供投资者分配的利润。企业实现的净利润，首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序分配：

1.提取法定盈余公积;

2.提取任意盈余公积;

3.向投资者分配利润。

(二)设置的账户

1.“利润分配”账户

“利润分配”账户，是用来核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额。该账户的借方登记按规定实际分配的利润数，或年终时从“本年利润”账户的贷方转来的当年亏损总额;贷方登记年终时从“本年利润”账户借方转来的当年实现的净利润总额;年终贷方余额表示历年积存的未分配利润，如为借方余额，则表示历年积存的未弥补亏损。本科目应当分别“提取法定盈余公积”、 “应付现金股利或利润”、和“未分配利润”等进行明细核算。

2.“盈余公积”账户

“盈余公积”账户，核算企业从净利润中提取的盈余公积。该账户的贷方登记提取的盈余公积数;借方登记盈余公积的支出数，包括弥补亏损、转增资本、分配股利等;期末贷方余额，反映企业提取的盈余公积余额。

3.“应付股利”账户

“应付股利”账户，用来核算应分配给投资者的现金股利或利润。该账户贷方登记企业决定应付给投资者的利润;借方登记实际支付的利润。期末贷方余额表示企业应付未付的利润。

(三)利润分配业务的账务处理

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