第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则

一、会计账簿的基本内容 
由于会计主体的经济业务性质、特点不同，账簿的种类、形式和格式也不完全一样。但各种账簿一般都应具备以下基本内容： 
（一）封面 
封面上主要用来标明：账簿的名称，如：总分类账、各种明细分类账、现金日记账、银行存款日记账等。 
（二）扉页 
主要列明：科目索引、账簿启用和经管人员一览表。 
（三）账页 
账页包括的内容：账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次等。 
【例题27·多选题】账簿扉页上的内容包括（ ）。 
A．启用日期　B．账簿起止页数　
C．账户目录 D．账簿交接时间 
【答案】ABCD
【例题28·多选题】在会计账簿扉页上填列的内容包括（　）
A．账簿名称　B．单位名称　C．账户名称　D．起止页次
【答案】ABD
【例题29·单选题】启用账簿时，不能在扉页上书写的是（　）
A．单位名称　B．账簿名称　C．账户名称　D．启用日期
【答案】C 
【例题30·多选题】账页包括的内容是（　）
A．账户名称　B．起止页次　C．摘要栏　D．总页次和分页次 
【答案】ACD 
二、会计账簿的启用 
启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表，表内详细载明：单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期、记账人员、会计主管人员姓名，并加盖有关人员的签章和单位公章。更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录栏填写交接日期和交接人员姓名并盖章。
启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。
使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。
三、会计账簿的登记规则 
第一,为了保证账簿记录的准确、整洁，应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。每一项会计事项，一方面要记入有关的总账，另一方面要记入该总账所属的明细账。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制原始凭证（如发料单、领料单等）作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。 
第二,账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或画对勾，注明已经登账的符号，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。 
第三,账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。 
第四,为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。 
第五,在下列情况下，可以用红色墨水记账：
（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；
（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
由于会计中的红字表示负数，因而除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。 
第六,在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如无意发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或盖章。 
第七,凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用教材中的结平符号表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。 
第八,每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行相关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行相关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。
对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。 
注意：如发生账簿记录错误，不得刮、擦、挖补或用褪色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。 
【例题31·判断题】登记账簿必须用蓝黑墨水笔或碳素墨水笔书写，不得使用圆珠笔或铅笔书写。（ ） 
【答案】√ 
【例题32·判断题】记账时，既可用蓝黑墨水笔、碳素墨水笔书写，也可用圆珠笔或铅笔书写，但不得使用红色水笔书写。（ ） 
【答案】× 
【例题33·多选题】下列符合登记会计账簿基本要求的是（　）。 
A．文字和数字的书写应占格距的1/3　
B．不得使用圆珠笔书写　
C．应连续登记，不得跳行、隔页
D．无余额的账户，在“借或贷”栏内写“平”
【答案】BCD
【例题34·单选题】登记账簿时，错误的做法是（　）。
A．文字和数字的书写占格距的二分之一　
B．发生的空行、空页一定要补充书写
C．用红字冲销错误记录　
D．在发生的空页上注明“此页空白”
【答案】B
【例题35·多选题】登记账簿的基本要求包括( )等内容。 
A．根据审核无误的会计凭证登记账簿 
B．用蓝黑和碳素墨水书写，不得用圆珠笔或铅笔书写 
C．不得用红色墨水记账 
D．按顺序连续登记，不得跳行、隔页 
【答案】ABD
【例题36·单选题】在登记账簿时，每记满一页时，应( )。 
A．只计算本页的发生额 
B．只计算本页的余额 
C．计算本页的发生额和余额，同时在摘要栏注明“转次页”字样 
D．不计算本页的发生额和余额，但应在摘要栏注明“转次页”字样 
【答案】C
【例题37· 单选题】需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的合计数为( )。 
A．自年初起至本日止累计数 
B．自年初起至本页末止累计数 
C．自月初至本页末止累计数 
D．自本页初至本页末止累计数 
【答案】B
第三节 会计账簿的格式和登记方法

一、日记账的格式和登记方法 
日记账是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐笔进行登记的账簿。可分为：特种日记账和普通日记账。 
普通日记账是两栏式日记账，是序时地逐笔登记各项经济业务的账簿，它核算和监督全部经济业务的发生和完成情况。 
特种日记账是用来核算和监督某一类型经济业务发生和完成情况的账簿，常见的特种日记账有：现金日记账和银行存款日记账和转账日记账。
（一）现金日记账的格式和登记方法
1．现金日记账的格式 
现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。
（1）三栏式现金日记账的格式，见教材表5-5 
（2）多栏式现金日记账的格式，见教材表5-6
2．现金日记账的登记方法 
现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额＋本日收入-本日支出＝本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。 
三栏式现金日记账的具体登记方法如下： 
（1）日期栏。是指记账凭证的日期，应与现金实际收付的日期一致。
（2）凭证栏。是指登记入账收付款凭证的种类和编号。
（3）摘要栏。摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但要能说明问题。
（4）对方科目栏。系指现金收入的来源科目或现金支出的用途科目。其作用在于了解经济业务的来龙去脉。
（5）收入、支出栏。系指现金实际收付的金额。每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，结出余额，同时将余额与实有库存现金核对，即通常说的“日清”。如账款不符，应查明原因，并记录备案。月终，同样要计算现金收付和结存的合计数并与实有库存现金核对相符，通常称为“月结”。
在实际工作中，如果要设多栏式现金日记账，一般要把现金收入业务和支出业务分设“现金收入日记账”和“现金支出日记账”两本账。其中，“现金收入日记账”按对应的贷方科目设置专栏，另设“支出合计”栏和“结余”栏。“现金支出日记账”则只按支出的对方科目设置专栏，不设“支出合计”栏和“结余”栏。见教材表5-7，表5-8.
借、贷方分设的多栏式现金日记账的登记方法是： 
①先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账； 
②每日营业终了，根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。 
要点1：出纳人员登记
要点2：登记依据：“现收”、“银付”登记 “现金收入”栏
“现付”登记“现金支出”栏 
（二）银行存款日记账的格式和登记方法
银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按照先后顺序进行登记。根据银行存款收款凭证和有关的现金付款凭证（将库存现金存入银行的业务，由于规定只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证）登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记