2016年会计从业资格考试会计基础知识:财产清查的方法

一、货币资金的清查方法

(一)现金的清查

现金清查的主要方法是通过实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额相核对，确定账存与实存是否相等以及盈亏情况。

实际工作中，除了由出纳人员对现金进行经常性清查外，还应由清查小组对库存现金进行定期或不定期的清查。现金清查时，出纳人员必须在场，现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。同时，清查人员还应认真审核现金收付凭证和有关账簿，检查财务处理是否合理合法，账簿记录有无错误，以确定账存与实存是否相符等等。

现金清查结束后应填写“库存现金盘点报告表”，并据以调整现金日记账的账面记录。

(二)银行存款的清查

银行存款清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对，查明银行存款的实有数额。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：一是双方或一方记账有错误;二是存在未达账项。

所谓未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款项。

具体地说，未达账项大致有下列四种情况：

1.企业已收，银行未收;即企业已收款入账，银行尚未收款入账。

2.企业已付，银行未付;即企业已付款入账，银行尚未付款入账。

3.银行已收，企业未收;即银行已收款入账，企业尚未收款入账。

4.银行已付，企业未付。即银行已付款入账，企业尚未付款入账。

其中(1)(4)两种情况下，会使企业账面的存款余额大于银行对账单的余额;而在(2)(3)两种情况下，又会使企业账面的存款余额小于银行对账单的余额。因此，在清查银行存款时，如出现未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”进行调整。调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额的基础上，各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项。经过调节后，双方的余额应相互一致。

[例9-1]2008年6月30日银行存款日记账余额为413280元，银行对账单余额为418900元。经逐笔核对，双方记账均无差错，但发现有下列未达账项：

(1)6月28日，企业收到转账支票一张，计46800元，企业已作存款收入入账，但尚未到银行办理入账手续，银行尚未入账。

(2)6月29日，企业开出转账支票一张，计70200元，用以支付供货单位账款，企业已作存款付出入账，但支票尚未到达银行，银行尚未入账。

(3)6月30日，银行计算应付给企业存款利息800元，银行已登记入账，作为企业存款的增加，而企业未收到收款通知，尚未入账。

(4)6月30日，银行代企业付水电费18580元，银行已登记入账，作为企业存款的减少，而企业尚未收到付款通知，尚未入账。

二、实物的清查方法

1.实地盘点法。是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数。

2.技术推算法。适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。

对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。

三、往来款项的清查方法

往来款项的清查一般用发函询证的方法进行核对。步骤如下：

1.首先将本单位的往来账款核对清楚。

2.编制“往来款项对账单”，寄往各有关往来单位，其中一联作为回单，对方单位核对后盖章退回。

3.收到上述回单后，编制“往来款项清查表”。

总结：

1.在财产盘点报告表中，清查人员、经管人员均需签名盖章，以明确经济责任。

2.对于财产清查所编制的表格中

(1)能作为原始凭证调账的有：XX报告表(如库存现金盘点报告表)，账存实存对比表，盈亏明细表等;

(2)不能作为原始凭证调账的有：盘存清单，银行存款余额调节表。

例题2·多选题】下列各项中，关于库存现金清查的说法错误的有( )。

A.库存现金只需要定期清查

B.库存现金清查时出纳人员应该回避

C.清查人员应该自己动手亲自盘点库存现金

D.现金清查后，如果存在账实不符也不得调整库存现金日记账

[答案]ABCD

例题3·单选题】以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是( )。

A.煤炭

B.银行存款

C.固定资产

D.应收账款

[答案]D

例题4·单选题】下列记录可以作为调整账面数字的原始凭证的是( )。

A.盘存单

B.实存账存对比表

C.银行存款余额调节表

D.往来款项对账单

[答案]B

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