1、问答题  甲公司是丁会计师事务所的常年审计客户，2014年甲公司财务报表继续由丁会计师事务所审计，并由注册会计师陈悦担任项目合伙人。审计项目组计划于2014年12月1日至12月15日对甲公司的相关的内部控制进行了解、测试与评价。注册会计师陈悦计划实施以下风险评估程序以获取有关控制设计和执行的审计证据：（1）询问甲公司有关人员，并查阅相关内部控制文件。（2）检查内部控制生成的文件和报告。注册会计师陈悦拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下：（1）在了解内部控制后，如认为甲公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试。（2）选择2014年1月1日至2014年11月30日作为控制测试样本总体的所属期间。（3）运用一定的方法选取样本，并对所选取的样本进行重新计算。要求：（1）假定不考虑其他条件，请指出注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以获取有关控制设计和执行的审计证据？（2）假定不考虑其他条件，请指出注册会计师陈悦拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的内容存在哪些缺陷，并请简要提出改进建议。（3）假定甲公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目合伙人，注册会计师陈悦应当考虑采取哪些总体应对措施？

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本题答案：甲公司是丁会计师事务所的常年审计客户，2014年甲公司
本题解析：试题答案甲公司是丁会计师事务所的常年审计客户，2014年甲公司财务报表继续由丁会计师事务所审计，并由注册会计师陈悦担任项目合伙人。审计项目组计划于2014年12月1日至12月15日对甲公司的相关的内部控制进行了解、测试与评价。注册会计师陈悦计划实施以下风险评估程序以获取有关控制设计和执行的审计证据：（1）询问甲公司有关人员，并查阅相关内部控制文件。（2）检查内部控制生成的文件和报告。注册会计师陈悦拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下：（1）在了解内部控制后，如认为甲公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试。（2）选择2014年1月1日至2014年11月30日作为控制测试样本总体的所属期间。（3）运用一定的方法选取样本，并对所选取的样本进行重新计算。要求：（1）假定不考虑其他条件，请指出注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以获取有关控制设计和执行的审计证据？（2）假定不考虑其他条件，请指出注册会计师陈悦拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的内容存在哪些缺陷，并请简要提出改进建议。（3）假定甲公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目合伙人，注册会计师陈悦应当考虑采取哪些总体应对措施？

2、多项选择题  被审计单位下列情况中，注册会计师可以不实施控制测试的有（）。

A.被审计单位属于小规模企业
B.注册会计师通过了解被审计单位的内部控制发现其设计上有明显缺陷
C.注册会计师仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据
D.注册会计师预期被审计单位内部控制未能有效运行

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本题答案：A, B, D
本题解析：存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：①在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；②仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。

3、多项选择题  以下因素中，很可能导致注册会计师实施较小控制测试范围的有（）。

A.控制执行的频率较低
B.控制的预期偏差率较低
C.对审计证据的相关性和可靠性的要求较高
D.拟信赖控制运行有效性的期间较长

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本题答案：A, B
本题解析：在选项A、B的情形下，注册会计师控制测试的范围较小。

4、多项选择题  在设计进一步审计程序时，注册会计师的以下考虑中，正确的有（）。

A.重大错报发生的可能性越大，越需要精心设计进一步审计程序
B.重大错报风险造成的后果越严重，越需要精心设计进一步审计程序
C.无论被审计单位采取的是人工控制还是自动化控制，都不会影响注册会计师的进一步审计程序
D.在对重大错报风险的评估结果的基础上，恰当选用实质性方案或综合性方案

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本题答案：A, B, D
本题解析：被审计单位采取的是人工控制还是自动化控制的不同，会对设计进一步审计程序产生重要影响。

5、多项选择题  注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当执行恰当的审计程序。以下所列程序中，每次审计均必须实施的有（）。

A.了解被审计单位内部控制
B.控制测试
C.细节测试
D.实质性分析程序

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本题答案：A, C
本题解析：了解被审计单位内部控制是风险评估程序中必须执行的程序之一，所以选项A正确。每次审计过程中都需要实施实质性程序中的细节测试，所以选项C正确。

6、多项选择题  注册会计师实施细节测试尤其是对（）认定更有效。

A.存在
B.发生
C.完整性
D.计价和分摊

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本题答案：A, B, D
本题解析：细节测试适用于对各类交易、账户余额或披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价和分摊认定的测试。对于与完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对。

7、单项选择题  细节测试和实质性分析程序的目的和技术手段存在一定差异，因此，各自有不同的适用领域。以下情况中，适合使用实质性分析程序的是（）。

A.对存在或发生、计价认定的测试
B.审计期间内偶发的金额较大的项目
C.存在可预期关系的大量交易
D.营业外收支

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本题答案：C
本题解析：选项A，更适合使用细节测试程序进行验证；选项BD，不存在稳定的预期关系，不适合使用分析程序。

8、多项选择题  下列有关总体应对措施和进一步审计程序的说法中，错误的有（）。

A.注册会计师对计划获取控制运行有效性的保证程度越高，则需要实施的控制测试的范围越广
B.注册会计师若评估的重大错报风险比较低，则可以不用针对所有重大的各类交易、账户余额或披露实施实质性程序
C.注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险确定总体应对措施
D.进一步审计程序是指注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险实施的审计程序

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本题答案：B, C, D
本题解析：选项B错误，对于重大的各类交易、账户余额或披露，注册会计师必须实施实质性程序；选项C错误，注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施；选项D错误，进一步审计程序是针对注册会计师评估的认定层次重大错报风险设计的审计程序。

9、多项选择题  下列有关实质性程序时间安排的说法中，错误的有（）。

A.当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序
B.，如果在评估重大错报风险时预期控制的运行是无效的，注册会计师应当在期末实施控制测试
C.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师即可将期中实施程序得出的结论合理延伸至期末
D.如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序

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本题答案：B, C
本题解析：选项B错误，因为控制预期运行无效时，注册会计师一般不拟进行控制测试。选项C错误，因为注册会计师应当在剩余期间实施追加程序，不能将期中测试得出的结论直接推理到期末。

10、多项选择题  进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险实施的审计程序。以下关于进一步审计程序的说法中，正确的有（）。

A.风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序
B.重大错报发生的可能性越大，越需要注册会计师精心设计进一步审计程序
C.不同性质的控制（无论是人工控制还是自动化控制）对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响
D.不同的交易、账户余额和披露产生的认定层次的重大错报风险的差异越大，适用的审计程序的性质的差别越大

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本题答案：A, B, C
本题解析：不同认定的风险差异越大，审计程序实施范围的差异越大，所实施的审计程序的性质不一定有大的差异。例如，如果存货的错报风险很高而现金的错报风险很低，注册会计师应当在存货项目中收集更多的证据，而在现金项目收集的证据可能比正常情况下少，但对这两个项目实施的审计程序都是监盘，性质上并无差异。

11、多项选择题  下列各项中，拟实施的进一步审计程序包括（）。

A.实质性分析程序
B.风险评估程序
C.重新计算
D.重新执行

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本题答案：A, C, D
本题解析：选项B错误，因为"风险评估程序"是注册会计师用来了解被审计单位及其环境，评估财务报表重大错报风险的程序。选项A、C、D均正确，因为进一步审计程序包括控制测试和实质性程序，选项D属于控制测试，选项A、C均属于实质性程序

12、单项选择题  进一步审计程序的范围与计划获取的保证程度之间的关系是（）。

A.同向关系
B.反向关系
C.无关系
D.不确定

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本题答案：A
本题解析：计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围就越广。

13、单项选择题  下列与控制测试相关的说法中，错误的是（）。

A.控制测试与了解内部控制的目的不同
B.控制测试与细节测试的目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的
C.注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性，以提高审计效率
D.如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻特别风险的控制，注册会计师可以信赖以前审计获取的证据

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本题答案：D
本题解析：选项D错误。鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。

14、多项选择题  如果针对特别风险计划仅实施实质性程序，则注册会计师不应采取的程序有（）。

A.仅实施细节测试
B.仅实施实质性分析程序
C.将细节测试和实质性分析程序结合使用
D.仅实施控制测试

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本题答案：B, D
本题解析：如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试（选项A）,或将细节测试和实质性分析程序结合使用（选项C）,以获取充分适当的审计证据。

15、单项选择题  下列有关设计进一步审计程序的性质的说法中，错误的是（）。

A.如果预期控制运行有效，则应当实施控制测试
B.无论评估的重大错报风险如何，注册会计师均应对所有重大的各类交易、账户余额或披露实施实质性程序
C.如果注册会计师实施风险评估程序的结果是"仅实施实质性程序不能获取认定层次充分、适当的审计证据"，则应当了解内部控制
D.如果注册会计师实施风险评估程序的结果是"仅实施实质性程序不能获取认定层次充分、适当的审计证据"，则应当实施控制测试

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本题答案：C
本题解析：选项C错误。如果注册会计师评估被审计单位存在"仅实施实质性程序不能获取认定层次充分、适当的审计据"的风险，则应当实施控制测试。

16、单项选择题  财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取的措施是（）。

A.具体应对措施
B.实施更多的控制测试
C.扩大控制测试的范围
D.总体应对措施

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本题答案：D
本题解析：薄弱的控制环境影响的是报表整体，很有可能对整个的业务流程都有影响，不能限定在认定层次上，所以这时需要采取的是总体应对措施，是针对整个财务报表层次而言的。

17、单项选择题  下列说法中，正确的是（）。

A.注册会计师在执行财务报表审计业务时，无论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行控制测试
B.在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越小。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围
C.无论选择何种进一步审计程序方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序
D.当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较低时，测试该控制的范围可适当缩小

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本题答案：C
本题解析：选项A，控制测试并不是财务报表审计中必需的过程，小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序；选项B，注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广；选项D，当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。

18、多项选择题  下列有关控制测试范围应考虑因素的说法中，错误的有（）。

A.控制执行的频率越高，控制测试的范围越小
B.拟信赖期间越长，控制测试的范围越大
C.审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越小
D.注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大

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本题答案：A, C
本题解析：选项A错误，因为控制执行的频率越高，则需要测试的范围越大。选项C错误，因为对审计证据质量要求越高，则控制测试的范围越大。

19、多项选择题  如果针对特别风险计划仅实施实质性程序，则注册会计师不应采取的程序有（）。

A.仅实施细节测试
B.仅实施实质性分析程序
C.将细节测试和实质性分析程序结合使用
D.仅实施控制测试

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本题答案：B, D
本题解析：如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试（选项A）,或将细节测试和实质性分析程序结合使用（选项C）,以获取充分适当的审计证据。

20、单项选择题  下列有关影响进一步审计程序范围的说法中，错误的是（）。

A.实际执行的重要性水平越高，则越可以缩小进一步审计程序的范围
B.如果评估的认定层次重大错报风险越高，则应当扩大进一步审计程序的范围
C.如果拟定从控制测试中获取更低的保证程度，则应当扩大控制测试的范围
D.如果拟定从控制测试中获取更高的保证程度，则应当扩大控制测试的范围

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本题答案：C
本题解析：如果确定的实际执行的重要性水平越高，注册会计师拟实施进一步审计程序的范围越小，选项A恰当。如果评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围也应当越大，选项B恰当。如果注册会计师计划从控制测试中获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求 91ExAM.net越高，则需要实施进一步审计程序的范围越广，反之，范围越小，故选项D恰当，选项C不恰当。

21、多项选择题  下列有关影响控制测试范围的因素中，恰当的有（）。

A.总体变异性
B.拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的可靠性和相关性
C.控制的预期偏差
D.控制的执行频率

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本题答案：B, C, D
本题解析：选项A错误，因为控制活动构成的总体不存在总体变异性。注册会计师应考虑影响控制测试范围的以下因素：（1）执行控制的频率（选项D）；（2）拟信赖控制运行有效性的时间长度；（3）控制的预期偏差（选项C）；（4）通过测试与认定相关的其他控制获取审计证据的范围；（5）拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性（选项B）。

22、单项选择题  下列有关实施实质性程序的结果对控制测试影响的表述中，错误的是（）。

A.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与适当层次管理层和治理层进行沟通
B.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑
C.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，则注册会计师可以得出控制运行无效的结论
D.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的

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本题答案：C
本题解析：选项C错误。如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当评价该项错报对评价控制运行有效性的影响，考虑是否降低对相关控制的信赖程度；或者调整实质性程序的性质；或扩大实质性程序的范围等。

23、多项选择题  下列有关影响进一步审计程序的时间安排的因素中，恰当的有（）。

A.控制环境
B.错报风险的性质
C.何时能得到相关信息
D.审计证据适用的期间或时点

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：注册会计师在确定进一步审计程序的时间时应当考虑控制环境、错报风险的性质、何时能得到相关信息和审计证据适用的期间或时点

24、单项选择题  注册会计师应当根据（），恰当选用实质性方案或综合性方案。

A.内部控制结果
B.风险评估结果
C.对认定层次重大错报风险的评估结果
D.控制测试结果

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本题答案：C
本题解析：暂无解析

25、多项选择题  下列关于进一步审计程序的范围的说法中，正确的有（）。

A.进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量
B.进一步审计程序的范围包括抽取的样本量
C.进一步审计程序的范围包括对某项控制活动的观察次数
D.进一步审计程序范围是指注册会计师何时实施进一步审计程序

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本题答案：A, B, C
本题解析：选项D属于进一步审计程序的时间包括的内容。

26、多项选择题  进一步审计程序的类型包括（）。

A.观察
B.询问
C.重新计算
D.函证

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：暂无解析

27、单项选择题  由于不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同，因此在应对评估的风险时，（）是最重要的。

A.确定审计程序的性质
B.明确审计程序的目的
C.获取审计证据
D.明确审计类型

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本题答案：A
本题解析：暂无解析

28、单项选择题  下列有关控制测试性质的说法中，错误的是（）。

A.观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，本身不足以测试整个财务报表涵盖期间控制运行的有效性
B.分析程序可以有效测试控制运行情况
C.通过询问和观察程序往往不足以测试某些控制的运行有效性
D.将询问与检查或重新执行结合使用通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证

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本题答案：B
本题解析：选项B错误。分析程序不适用于了解内部控制，也不适用于控制测试

29、多项选择题  在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑以下因素（）。

A.确定的重要性水平
B.测试结果可靠性
C.评估的重大错报风险
D.计划获取的保证程度

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本题答案：A, C, D
本题解析：暂无解析

30、多项选择题  如果注册会计师对被审计单位年报前11个月的某项控制的运行有效性进行了测试，为了得到该项控制在全年是否运行有效的结论，以下审计程序中，恰当的有（）。

A.对该项控制在最后一个月运行有效性进行补充测试
B.获取该项控制在最后一个月变化情况的审计证据
C.测试被审计单位对该项控制的监督
D.向被审计单位管理层询问最后一个月该项控制的运行情况

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：选项A和B是注册会计师将期中控制测试的结论延伸至期末必须执行的典型审计程序；选项C和D也可作为控制测试的程序。

31、多项选择题  在了解内部控制和针对重大错报风险实施进一步审计程序时，注册会计师下列判断正确的有（）。

A.注册会计师设计和实施的控制测试和实质性程序的性质、时间安排、范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具有明确的对应关系
B.如果不拟信赖内部控制，注册会计师就无需对内部控制进行了解、测试和评价
C.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序
D.对于一项自动化的应用控制，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据

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本题答案：A, C, D
本题解析：不管是否信赖内部控制，注册会计师都需要对内部控制进行了解。

32、多项选择题  下列针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施中，恰当的有（）。

A.注册会计师应当选择综合性审计方案进行总体应对
B.注册会计师在整个审计过程中需要对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改
C.注册会计师应当向项目组强调在审计过程中保持职业怀疑的必要性
D.注册会计师应当指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作

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本题答案：B, C, D
本题解析：注册会计师针对评估的财务报表层次的重大错报风险应当采取以下的总体应对措施：（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性（选项C）；（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作（选项D）；（3）提供更多的督导；（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改（选项B）。

33、单项选择题  下列有关实质性程序类型的表述中，错误的是（）。

A.细节测试适用于对各类交易、账户余额或披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价和分摊认定的测试
B.细节测试是对各类交易、账户余额或披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报
C.注册会计师需要根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试，针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据
D.实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，即通过研究数据间关系评价信息用以识别各类交易、账户余额或披露及相关认定是否存在错报

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本题答案：C
本题解析：选项C错误。注册会计师选择包含在财务报表金额中的项目是针对存在或发生认定进行的测试，而不是针对完整性认定进行的测试。在针对完整性认定设计细节测试时，应选择有证据表明应包括在财务报表金额中的项目并调查这些项目是否确实包含在内。

34、问答题  ABC会计师事务所委派注册会计师A和B对X公司2013年6月30日与财务报告相关的内部控制的有效性实施审计。注册会计师的审计工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：（1）为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。（2）公司设置了业绩考评制度，财务总监每月审核实际销售收入（按产品细目）和销售费用（按产品细目），并与预算数和上年同期数比较，对于波动金额超过5%的项目进行分析并编制分析报告，销售经理审阅该报告并采取适当跟进措施。注册会计师抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述管理人员在报告上签字确认，证明该控制已经得到执行。然而，注册会计师在一次与销售经理座谈中，发现销售经理对上月分析报告中销售费用上升8%并不知情。要求：（1）在测试和评价X公司内部控制执行的有效性时，A和B注册会计师通常应当实施哪些审计程序？（2）在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从哪些方面获取关于控制是否有效运行的审计证据？（3）请指出X公司上述两项内部控制在设计与运行方面的缺来源：www.91exam.net陷，并简要说明理由。

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本题答案：（1）对内部控制有效性的审计程序包括：①询问财务总监、
本题解析：试题答案（1）对内部控制有效性的审计程序包括：①询问财务总监、销售经理及其他有关人员；②检查内部控制生成的文件和记录；③观察X公司的经营管理活动；④重新执行有关内部控制。（2）在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：①控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；②控制是否得到一贯执行；③控制由谁执行；④控制以何种方式运行（如人工控制或自动控制）。（3）缺陷①内部审计部与财务部一并由财务总监分管的内部控制设计不恰当。内部审计与会计是不相容职务，应分开。缺陷②业绩考评的内部控制设计合理，并得以执行，但并未有效运行。业绩考评制度可能流于形式，注册会计师不能依赖其分析报告来减少对相关销售收入与费用的实质性程序。

35、多项选择题  下列与控制测试有关的表述中，恰当的有（）。

A.如果控制设计不合理，则不必实施控制测试
B.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试
C.如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试
D.对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：选项A恰当，因为注册会计师发现被审计单位内部控制设计不合理，则预期控制运行无效，从成本效益原则出发，不必进行控制测试。选项D恰当，因为针对特别风险的控制，注册会计师为获取该控制运行有效的审计证据必须来自当年的控制测试，选项B和C为注册会计师应当进行控制测试的两种典型情形。

36、多项选择题  为应对控制环境的缺陷，注册会计师可以采取的措施包括（）。

A.在期中实施更多的审计程序
B.主要依赖控制测试获取审计证据
C.通过实质性程序获取更广泛的审计证据
D.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量

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本题答案：C, D
本题解析：为应对控制环境的缺陷，注册会计师可以采取的措施包括：（1）在期末而非期中实施更多的审计程序（选项A错误）；（2）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据（选项C正确，选项B错误）；（3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量（选项D正确）。

37、单项选择题  注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的下列总体应对措施中不正确的是（）。

A.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性
B.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作
C.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解
D.发表保留或否定意见审计报告

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本题答案：D
本题解析：这是注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险应确定的总体应对措施，还未到发表意见的时候，所以选项D不正确

38、问答题  甲公司是丁会计师事务所的常年审计客户，甲公司2014年财务报表继续委托丁会计师事务所进行审计。会计师事务所委派注册会计师陈丹和蔡勇对甲公司2014年6月30日与财务报告相关的内部控制的有效性实施审计。注册会计师的审计工作底稿中记载的有关甲公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：（1）为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。（2）公司设置了业绩考评制度，财务总监每月审核实际销售收入（按产品细目）和销售费用（按产品细目），并与预算数和上年同期数比较，对于波动金额超过5%的项目进行分析并编制分析报告，销售经理审阅该报告并采取适当跟进措施。注册会计师抽查了最近3个月的分析报告，并看到上述管理人员在报告上签字确认，证明该控制已经得到执行。然而，注册会计师在一次与销售经理座谈中，发现销售经理对上月分析报告中销售费用上升8%并不知情。要求：（1）在测试和评价甲公司内部控制执行的有效性时，注册会计师陈丹和蔡勇通常应当实施哪些审计程序？（2）在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从哪些方面获取关于控制是否有效运行的审计证据？（3）请指出甲公司上述两项内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。

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本题答案：（1）对内部控制有效性的审计程序包括：①询问财务总监、
本题解析：试题答案（1）对内部控制有效性的审计程序包括：①询问财务总监、销售经理及其他有关人员；②检查内部控制生成的文件和记录；③观察甲公司的经营管理活动；④重新执行有关内部控制。（2）在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：①控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；②控制是否得到一贯执行；③控制由谁执行；④控制以何种方式运行（如人工控制或自动控制）。（3）缺陷①内部审计部与财务部一并由财务总监分管的内部控制设计不恰当。内部审计与会计是不相容职务，应分开。缺陷②业绩考评的内部控制设计合理，并得以执行，但并未有效运行。业绩考评制度可能流于形式，注册会计师不能依赖其分析报告来减少对相关销售收入与费用的实质性程序。

39、单项选择题  下列与控制测试有关的表述中，不正确的是（）。

A.即使内部控制设计不合理，也必须实施控制测试
B.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试
C.如果认为仅实施实质性程序并不能提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试
D.对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试

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本题答案：A
本题解析：选项A错误，假如内控设计不合理，则不必实施控制测试。

40、多项选择题  在确定控制测试的性质时，注册会计师下列做法正确的有（）。

A.当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平
B.根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型
C.询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用
D.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：暂无解析

41、多项选择题  下列适合用于控制测试的程序包括（）。

A.询问
B.分析程序
C.检查和观察
D.重新执行

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本题答案：A, C, D
本题解析：选项A、C、D正确，因为控制测试所使用的程序包括询问、观察、检査和重新执行。选项B不正确，因为注册会计师了解内部控制和实施控制测试时均不采用分析程序。

42、单项选择题  下列有关进一步审计程序的影响因素中，最相关的是（）。

A.财务报表层次重大错报风险
B.认定层次重大错报风险
C.财务报表整体的重要性
D.实际执行的重要性

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本题答案：B
本题解析：选项B正确，注册会计师根据评估的认定层次重大错报风险，设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

43、多项选择题  注册会计师了解被审计单位内部控制后，需要针对内部控制进行控制测试，以下相关的表述中，正确的有（）。

A.如果预期控制运行无效，则应扩大控制测试
B.如果预期控制风险很高，则不拟实施控制测试
C.如果预期控制风险低，则应实施更多的控制测试
D.不管控制运行是否有效，均应实施控制测试

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本题答案：B, C
本题解析：如果预期控制运行无效，则不拟实施控制测试（选项A错误）。如果预期控制风险很高，则不拟实施控制测试（选项B正确）。如果预期控制风险低，则应依赖控制测试以证实控制运行是否有效，以减少实质性审计程序（选项C正确、选项D错误）。

44、单项选择题  注册会计师在了解被审计单位时，发现某项信息技术应用控制在全年没有发生变化，如果需要测试该项控制在全年是否有效运行，下列做法不正确的是（）。

A.一旦确定正在执行该项控制，通常无须扩大控制测试的范围
B.同时考虑信息技术一般控制运行的有效性
C.确定的测试范围与该项控制由人工控制执行时的测试范围相同
D.利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在全年运行有效的重要审计证据

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本题答案：C
本题解析：选项C，人工执行的控制测试范围大于自动化控制的测试范围。

45、多项选择题  下列有关控制测试程序的说法中，恰当的有（）。

A.针对旨在减轻特别风险的控制，不论该项控制在本期是否发生变化，注册会计师均应当在每次审计中都测试这些控制
B.注册会计师对内部控制的了解可以代替对控制运行有效性的测试
C.如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法应对重大错报风险，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效的审计证据
D.当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平

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本题答案：A, C, D
本题解析：选项B错误，因为了解内部控制与控制测试目的完全不同，了解内部控制是评价内部控制的设计并确定其是否得到执行，控制测试则是为了获取审计证据证明控制运行是否有效

46、问答题  ABC会计师事务所在2013年的年报审计工作中，指派合伙人A作为甲公司的项目合伙人。在制定具体审计计划时，项目合伙人A作出如下安排：（1）针对特别风险，拟仅实施实质性程序，只要收集大量的数据，通过实质性分析程序即可揭示重大错报。（2）为应对应收账款项目计价和分摊认定的重大错报风险，应收账款全部采用积极式函证，同时扩大函证程序的范围。（3）在获取关于管理层意图的审计证据时，由于获取支持管理层意图的信息有限，因此仅限于执行询问程序，不再做其他审计程序。（4）甲公司2013年度多次向银行抵押借款。为应对与财务报表披露的完整性相关的重大错报风险，扩大对实物资产的检查范围。（5）在做存货监盘时，由于甲公司部分产品涉及军事机密，在存货盘点现场实施存货监盘不可行。因此本次审计计划中拟不执行存货监盘程序以及其他审计程序。要求：针对以上内容，请分别说明项目合伙人A的安排是否正确，并简要说明理由。

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本题答案：（1）不正确。由于实质性分析程序单独并不足以应对特别风
本题解析：试题答案（1）不正确。由于实质性分析程序单独并不足以应对特别风险，注册会计师应实施细节测试，或将实质性分析程序与细节测试结合运用。（2）不正确。函证通常不能为应收账款的计价和分摊认定提供充分适当的审计证据。针对性的审计程序为检查应收账款账龄、期后收款情况、了解被审计单位的信用政策和欠款客户信用额等。（3）不正确。在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的。在这种情况下，了解管理层过去所声称意图的实现情况、选择某项特别措施时声称的原因以及实施某项具体措施的能力，可以为佐证通过询问获取的证据提供相关信息。因此仅实施询问程序是不充分的。（4）不正确。应对抵押借款披露的完整性的重大错报风险，应实施的审计程序为对借款协议的检查、向银行函证等程序。（5）不正确。如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录，以获取有关存货存在和状况的充分适当的审计程序。

47、单项选择题  下列关于控制测试的说法中，不恰当的是（）。

A.如果注册会计师认为内部控制的设计能够防止或发现并纠正财务报表认定层次的重大错报时，并且相关控制得到执行，应对控制运行的有效性进行测试
B.注册会计师应对被审计单位所有的内部控制测试其有效性
C.如果被审计单位在所审期间内不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性
D.注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行的有效性，以提高审计效率

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本题答案：B
本题解析：注册会计师只有在一定情形下才实施控制测试，并不一定对所有的内部控制均实施控制测试。

48、单项选择题  下列有关影响进一步审计程序的时间安排的因素中，错误的是（）。

A.评估的认定层次重大错报风险
B.错报风险的性质
C.审计证据适用的期间或时点
D.审计意见的类型

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本题答案：D
本题解析：选项D错误，审计意见类型是完成审计阶段的工作，不属于设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围时考虑的事项。注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险来设计拟实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围（选项A正确）；同时，注册会计师还要考虑错报风险的性质和审计证据适用的期间或时点（选项B和C正确）。

49、多项选择题  在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的来源:91题 库 网时间间隔时，注册会计师应当考虑的因素或情况包括（）。

A.内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督以及被审计单位的风险评估过程
B.信息技术一般控制的有效性
C.影响内部控制的重大人事变动
D.重大错报的风险和对控制的信赖程度

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：除了上述四项外，注册会计师还应当考虑的因素或情况包括控制特征（人工控制还是自动化控制）产生的风险；由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险。

50、多项选择题  下列与控制测试范围存在正向变动关系的因素有（）。

A.注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度
B.控制执行的频率
C.对获取审计证据相关性和可靠性的要求
D.对同一认定执行其他控制所获取审计证据的充分性和适当性

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本题答案：A, B, C
本题解析：当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。所以两者是反向关系，选项D不正确。

51、多项选择题  如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，下列说法中正确的有（）。

A.所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试
B.不得利用上期审计进行控制测试的证据
C.可以利用期中测试的证据
D.主要利用本期控制测试获得证据，辅之以期中和上期获得的少量证据

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本题答案：A, B, C
本题解析：对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。

52、单项选择题  注册会计师A接受委托审计甲公司2013年财务报表。在审计过程中，通过实施风险评估程序，发现被审计单位管理层因面临实现盈利指标的压力而可能提前确认营业收入，并认为这方面的风险属于特别风险，则在设计针对这一特别风险的实质性程序时，以下观点不正确的是（）。

A.在实施实质性程序时，必须使用细节测试
B.在实施实质性程序时，必须使用实质性分析程序
C.在实施函证程序时考虑询证销售协议的细节条款
D.对销售协议上的变动情况询问被审计单位的非财务人员

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本题答案：B
本题解析：实质性分析程序不是审计实施阶段必须使用的，尤其在应对特别风险时，注册会计师可以全部实施细节测试而不实施实质性分析程序。

53、问答题  焊接接头的构成是什么？并分析焊接接头的组织和性能。

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本题答案：焊接接头构成：由焊缝区，熔合区，热影响区构成。
本题解析：试题答案焊接接头构成：由焊缝区，熔合区，热影响区构成。
焊缝区：组织为柱状晶粒，易使化学成分和杂质在焊缝中心区产生偏析，使焊缝金属力学性能下降；
熔合区：少量的铸态组织和粗大的过热组织，化学成分不均匀，组织不均匀；塑性差，强度低，脆性大，易产生焊接裂纹和脆性断裂，是焊接接头最薄弱的环节之一；
过热区：该区组织过热，晶粒粗大，塑性韧性差，也是焊接接头的一个薄弱的环节；
正火区：冷却后为均匀细小的正火组织，力学性能较好；
部分相变区：冷却后为粗大的铁素体与细晶粒珠光体，晶粒大小不一致，力学性能稍差。

54、多项选择题  假设F注册会计师对2012年1～10月甲公司某项控制的运行有效性进行了测试。为了得出该项控制在2012年度是否均运行有效的结论，F注册会计师可以实施的审计程序有（）。

A.对该项控制在2012年11～12月的运行有效性进行补充测试
B.获取该项控制在2012年11～12月变化情况的审计证据
C.测试甲公司对控制的监督
D.向甲公司管理层询问2012年11～12月该项控制的运行情况

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施的审计程序：获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据；此外，测试被审计单位对控制的监督也能够获得一些有益的补充证据，以便更有把握的将控制在期中运行有效性的审计证据延伸到期末。同时，询问可以获取一部分线索，以指导进一步的测试程序。

55、单项选择题  在执行财务报表审计业务时，细节测试是注册会计师拟实施的实质性程序的重要组成部分。下列有关细节测试的说法中，不正确的是（）。

A.细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露的测试，特别适用于对存在、发生、计价的认定的测试
B.相对于在控制测试中利用以前测试结论而言，注册会计师对在细节测试中利用以前细节测试的结论和证据更加谨慎
C.注册会计师出于审计成本的考虑用实质性分析程序代替细节测试
D.将财务报表与相关财务记录相核对、检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他重大会计调整均属于细节测试

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本题答案：C
本题解析：不能出于成本的考虑减少不可替代的细节测试。

56、多项选择题  下列关于针对特别风险拟实施的进一步审计程序的说法，不恰当的有（）。

A.实施控制测试和实质性程序
B.实施细节测试和实质性分析程序
C.仅实施控制测试
D.仅实施实质性分析程序

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本题答案：C, D
本题解析：注册会计师通过选项C和选项D无法收集到充分、适当的审计证据来降低特别风险。

57、多项选择题  被审计单位某项应用控制由计算机自动执行，且在2014年度未发生变化。注册会计师测试该项控制在2014年度运行有效性时，正确的做法有（）。

A.同时考虑信息技术一般控制运行有效性
B.利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在2014年度运行有效性的重要审计证据
C.确定的测试范围与该项控制由人工执行时的测试范围相同
D.一旦确定正在执行该项控制，则无须扩大控制测试的范围

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本题答案：A, B, D
本题解析：对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据作为支持该项控制在相关期间运行有效的重要审计证据，只要系统未发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化测试范围，因此A、B、D均为正确选项。选项C错误，因为在测试人工控制时，注册会计师应当考虑人工执行的效率、拟信赖控制运行有效性的时间长度等多项因素，人工执行的控制测试范围比自动化控制的测试范围大。

58、单项选择题  以下各项程序中，不能提高审计程序的不可预见性的是（）。

A.改变实施实质性分析程序的对象，对收入按细类进行分析
B.对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的项目进行细节测试
C.有大量银行账户的，改变以前的抽样方法
D.对销售和销售退回进行截止测试

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本题答案：D
本题解析：截止测试是一项常规的审计程序，如果注册会计师考虑提高审计程序的不可预见性，可以针对销售和销售退回延长截止测试期间。

59、多项选择题  在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估后，注册会计师决定增加审计程序的不可预见性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有（）。

A.以往通常是对收入直接进行比率分析，现决定对收入按细类进行分析
B.对大额应收账款进行函证
C.对销售交易的具体条款进行函证
D.在监盘时对账面金额较小的存货实施检查程序

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本题答案：A, C, D
本题解析：所谓不可预见性，应当是出乎被审计单位意料、一般情况下无须执行的程序。选项A满足这一要求；选项B不具有不可预见性，因为通常情况下都要选择大额业务对应收账款实施函证；选项C具有不可预见性，因为通常情况下，函证内容不包括销售交易的具体条款；选项D满足上述特征，因为通常情况下注册会计师愿意选择金额较大的存货实施监来源:91题库网 91exam.net盘

60、问答题  

公开发行股票的甲公司是丁会计师事务所的审计客户。注册会计师甲和乙负责对甲公司2013年度财务报表进行审计，经初步了解，甲公司2013年度的经营形势、管理和经营结构与2012年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。注册会计师甲和乙获取的其他相关资料如下：
资料一：注册会计师甲和乙获取的甲公司营业收入、营业成本的数据如下：
资料二：经过注册会计师甲和乙的了解，甲公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下（假设不考虑其他内部控制）：
（1）销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾来源:91题库网客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。
（2）信息管理员A负责将顾客采购订单和销售合同信息输入系统，由系统自动生成不连续编号的销售订单（此时系统显示为"待处理"状态）。每周，信息管理员A核对本周内生成的销售订单。
（3）财务人员B负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价的正确性。
（4）负责记录应收账款账目的财务人员C每月向各经销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符的金额。
要求：
（1）针对资料一，运用分析程序，指出甲公司可能存在的重大错报风险。
（2）针对资料二第（1）到第（4）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述内部控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，简要说明理由，指出相关事项与何种交易或报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。
（3）针对资料一存在的重大错报风险指出注册会计师应实施的主要审计程序。

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本题答案：（1）营业收入和营业成本分析如下：①2013年营业收入
本题解析：试题答案（1）营业收入和营业成本分析如下：①2013年营业收入8500万元，比2012年增加了1100万元，增幅14.86%，在经营形势、管理和经营结构均未发生重大变化的情况下，营业收入增幅14.86%可能存在不合理。营业收入存在虚增的重大错报风险。②A产品2013年毛利率（6000-3500）÷6000=41.67%，相比较于2012年的（5000-4000）÷5000=20%上升了21.67%，在2013年与2012年产销形势相当时，销售毛利率变化幅度不应发生巨大变化；同时，B产品2013年的销售毛利率26%比2012年的25%只略有上升，较合理。营业收入存在虚增、营业成本存在低估的重大错报风险。③第4季度A、B产品营业收入均大幅上升。可能由于季节性销售的原因，也可能是甲公司存在虚构交易的行为。营业收入存在提前确认的重大错报风险。（2）事项1，不存在缺陷。事项2，系统生成的订单没有连续编号，存在缺陷。理由：系统生产的销售订单没有连续编号，很容易造成漏记主营业务收入和应收账款。该事项会影响营业收入的完整性，应收账款的完整性。改进建议：系统生成的销售订单要求连续编号，并在每周的检查中，检查任何不连续编号的情况。事项3，不存在缺陷。事项4，由应收账款记账的人员按月向客户寄送对账单并跟踪处理对账不符的金额存在缺陷理由：这些相关职责未分离，很容易出现舞弊现象。该事项会影响应收账款的存在、完整性、计价和分摊。改进建议：应由不负责记录应收账款账目的人员进行应收账款的对账和对不符合金额的跟踪处理。

61、单项选择题  如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性。以下对控制测试的时间间隔最恰当的是（）。

A.每三年至少测试一次
B.每年测试一次
C.每三年至少测试两次
D.每两年测试一次

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本题答案：A
本题解析：选项A正确。当控制自上次测试后未发生变化且该控制不属于旨在减轻特别风险的控制时，注册会计师应当每三年至少测试一次。

62、问答题  注册会计师丁琳是甲公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人。在制订具体审计计划时，注册会计师丁琳需要了解甲公司的内部控制，以评估重大错报风险，进而针对评估结果设计进一步审计程序，相关情况如下：（1）在确定了解甲公司及其环境的具体内容时，根据财务负责人介绍的具体情况，注册会计师丁琳决定仅了解甲公司的内部控制。（2）注册会计师丁琳认为不必对内部控制进行系统、全面的了解，选择性的了解甲公司与审计相关的内部控制即可。（3）为评估存货存在认定的重大错报风险，注册会计师丁琳拟了解甲公司保护原材料安全的内部控制，但不打算了解在生产中防止浪费原材料的内部控制。（4）为应对甲公司与期后事项、或有事项列报的完整性认定相关的重大错报风险，注册会计师甲拟将专门针对期后事项、或有事项实施的审计程序的时间由原定的临近审计工作结束日前改为外勤审计工作开始日。要求：针对上述情况，请指出注册会计师丁琳在了解内部控制、评估重大错报风险、设计进一步审计程序时是否存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。

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本题答案：（1）存在不当之处。注册会计师不应只了解内部控制，还应
本题解析：试题答案（1）存在不当之处。注册会计师不应只了解内部控制，还应从六个方面了解被审计单位及其环境。（2）不存在不当之处。注册会计师只需要了解与审计相关的内部控制。（3）存在不当之处。注册会计师决定不打算了解在生产中防止浪费原材料的内部控制太绝对了。如果生产中材料浪费的控制没有得到执行，所用材料的成本没有在财务报表中如实反映，此时也会影响财务报表的可靠性，因此这项内部控制也可能与财务报表相关。（4）存在不当之处。审计程序的时间设计不当。针对期后事项、或有事项的审计程序实施时间越晚，越能发现这两类事项的迹象，越有助于证实这两类事项列报的完整性认定。

63、问答题  甲公司是丁会计师事务所的常 年审计客户。丁会计师事务所在2013年的年报审计工作中，指派合伙人张力作为甲公司的项目合伙人。在制订具体审计计划时，张力作出如下安排：（1）决定直接依赖甲公司2013年度财务报表审计项目组所实施的内部控制有效性测试结果，以减少甲公司2014年度财务报表审计项目的内部控制测试工作量。（2）针对特别风险，拟仅实施实质性程序，并且只要收集大量的数据，通过实质性分析程序即可揭示重大错报。（3）为应对应收账款项目计价和分摊认定的重大错报风险，应收账款全部采用积极式函证，同时扩大函证程序的范围。（4）在获取关于管理层意图的审计证据时，由于获取支持管理层意图的信息有限，因此仅限于执行询问程序，不再做其他审计程序。（5）甲公司2013年度多次向银行抵押借款。为应对与财务报表披露的完整性相关的重大错报风险，扩大对实物资产的检查范围。（6）在做存货监盘时，由于该公司部分产品涉及军事机密，在存货盘点现场实施存货监盘不可行。因此本次审计计划中拟不执行存货监盘程序以及其他审计程序。要求：针对以上内容，请分别说明张力的安排是否正确，并简要说明理由。

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本题答案：（1）不正确。审计项目组不能直接依赖甲公司。2013年
本题解析：试题答案（1）不正确。审计项目组不能直接依赖甲公司。2013年度财务报表审计时的内部控制有效性测试结果。应向甲公司管理层询问，其环境的性质和内部控制等与2013年度相比是否存在重大变化。对于本年度甲公司及其经营活动发生的重大变化，审计项目组应当获取充分的了解，以识别和评估重大错报风险。对于2013年的内部控制测试结果，审计项目组应判断其是否仍然相关，为了确定其相关性，可以在2014年度财务报表审计时进行穿行测试。（2）不正确。由于实质性分析程序单独并不足以应对特别风险，注册会计师应对实施细节测试，或将实质性分析程序与细节测试结合运用。（3）不正确。函证通常不能为应收账款的计价和分摊认定提供充、分适当的审计证据。针对性的审计程序为检查应收账款账龄、期后收款情况、了解被审计单位的信用政策和欠款客户额信用等。（4）不正确。在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的。在这种情况下，了解管理层过去所声称意图的实现情况、选择某项特别措施时声称的原因以及实施某项具体措施的能力，可以为佐证通过询问获取的证据提供相关信息。因此仅实施询问程序是不充分的。（5）不正确。应对抵押借款披露的完整性的重大错报风险，应实施的审计程序为对借款协议的检查、向银行函证等程序。（6）不正确。如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，如检查盘点日后出售盘点日前取得或购买的特定存货的文件记录，以获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计程序。

64、单项选择题  注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险较高时，如果从成本效益原则考虑，通常应当采取的总体审计方案是（）。

A.风险评估程序
B.实质性方案
C.控制测试
D.综合性方案

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本题答案：D
本题解析：选项D恰当，针对评估的财务报表层次较高的重大错报风险，注册会计师从权衡成本效益角度考虑，通常应当采用综合性方案。

65、多项选择题  下列关于审计程序的说法中，正确的有（）。

A.检查有形资产可为权利和义务提供充分、适当的审计证据
B.观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点
C.对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证
D.分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系

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本题答案：B, C, D
本题解析：检查有形资产可为其存在性提供充分、适当的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价和分摊认定提供充分、适当的审计证据

66、多项选择题  在设计拟实施的审计程序的性质、时间和范围时，为了避免既定思维对审计方案的限制，注册会计师可以通过以下（）方式提高审计程序的不可预见性。

A.调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可做出预期
B.选取不同的地点实施审计程序
C.预先不告知被审计单位所选定的测试地点
D.采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：暂无解析

67、单项选择题  在执行被审计单位2012年度财务报表审计业务时，经评估被审计单位重大错报风险较高，注册会计师编制的下列各项计划内容最为恰当的是（）。

A.在2013年初检查销售退回业务
B.在2012年12月10日向重要客户函证应收账款
C.在2013年3月份观察内部控制执行情况
D.在2012年10月份监盘库存产品

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本题答案：A
本题解析：高估收入是公司常用的舞弊手段，尤其是年前销售、年后退货这种方式最为频繁，注册会计师检查年后销售退回具有很强的针对性，选项A正确；对于资产负债表项目，应在当年期末或次年年初实施审计程序。如重大错报风险较低且内部控制风险低，可在当年年末之前实施实质性程序，本题题干已经明确"经评估被审计单位重大错报风险较高"，因此选项BD不正确。观察内部控制应在会计期内进行，选项C不正确。