1、单项选择题  某股份有限公司成立于2013年1月1日，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2013年12月31日A、B、C三种存货的成本分别为：130万元、221万元、316万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：128万元、215万元、336万元。则注册会计师认为，该公司当年12月31日存货的账面价值为（）。

A.659万元
B.667万元
C.679万元
D.687万元

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本题答案：A
本题解析：当年12月31日存货的账面价值=128+215+316=659(万元)。

2、单项选择题  如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师采用的下列程序可能无效的是（）。

A.对存货进行分析程序，确认总的差异的金额
B.提请被审计单位对已确认的差异进行调整
C.进一步执行审计程序，查明差异原因
D.如果被审计单位不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程序确定是否在审计报告中予以反映

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本题答案：A
本题解析：分析程序不能准确的将差错查出来，因此不可以确认其差异的真实性。

3、单项选择题  由于天气原因导致注册会计师无法在存货盘点现场实施监盘，以下应对措施中，正确的是（）。

A.在审计报告中说明审计范围因不可预见的情况受到限制
B.另择日期进行监盘，并对间隔期内的交易实施审计程序
C.评价被审计单位有关存货盘点的内部控制，判断是否信赖被审计单位的存货盘点结果
D.实施替代程序，如果替代程序无法获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据，则考虑是否发表非无保留意见

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本题答案：B
本题解析：由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

4、单项选择题  被审计单位的存货采用实地盘存制，注册会计师的下列监盘计划设计不当的是（）。

A.为合理安排时间，注册会计师在年度中一次或多次参加盘点，以避免期末集中监盘
B.对金额较大的存货地点列入监盘地点，对其他无法在存货盘点现场实施存货监盘的存货存放地点，采用替代审计程序
C.注册会计师在接近财务报表日监盘，并对盘点日与报表日之间的存货变动安排实施其他审计程序，以确定存货是否已得到恰当的记录
D.对存放在外地的重要存货，注册会计师决定向保管方函证以获取该存货的数量和状况的可靠性证据

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本题答案：A
本题解析：如果被审计单位通过实地盘存制确定存货数量，则注册会计师参加期末盘点。如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师在年度中一次或多次参加盘点。

5、单项选择题  在对存货实施抽盘程序时，注册会计师的下列做法中，正确的是（）。

A.获取管理层完成的存货盘点记录的复印件，记录对存货盘点结果进行的测试情况
B.事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率
C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性
D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录

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本题答案：A
本题解析：选项B，注册会计师应该尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。选项C，从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，用来测试盘点记录的准确性；从实物中选取项目追查至存货盘点记录，则是测试存货盘点记录的完整性。选项D，如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应当查明原因，然后根据具体情况进行处理。

6、问答题  

甲公司为一家食品加工企业。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，确定存货为重要账户，并拟对存货实施监盘。存货监盘计划的部分内容摘录如下：（1）甲公司共有5个存货仓库，各仓库的存货盘点及监盘时间安排如下：
（2）对盘点结果进行测试时，采用从存货实物选取项目追查至存货 盘点记录表的方法。
（3）观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，并关注存货盘点是否存在遗漏或重复。
（4）存货b为饮料，按箱存放，包装方式为：每箱有10个纸盒，每个纸盒中有20支饮料。开箱检查，确认每箱中有10个纸盒。
（5）存货c为燃料煤，按堆存放。监盘时应当先测量其体积，并根据体积和比重估算存货数量。
（6）存货d为原材料，甲公司对存货d的入库单连续编号。存货d盘点结束时，检查截至盘点日最后一张入库单并取得复印件，以用于对该存货入库实施的截止性测试。
要求：针对上述第（1） 至（6）项，逐项指出存货监盘计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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本题答案：（1）不恰当。存货a可能会在不同仓库流动。应要求对存放
本题解析：试题答案（1）不恰当。存货a可能会在不同仓库流动。应要求对存放在仓库1和3的存货a安排同一天盘点。（2）不恰当。仅从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录只能获取存货记录完整性的证据。还应从盘点记录中选取项目追查至实物，以获取有关存货存在的证据。（3）恰当。（4）不恰当。开箱检查时，还应该抽查每个纸盒中是否有20支饮料。（5）恰当。（6）恰当。

7、问答题  

西岳会计师事务所2014年2月10日接受华山公司的委托，对华山公司2013年度财务报表进行审计。在审计存货项目时，据华山公司讲，公司已于2013年年末对公司的存货进行了盘点。因此，注册会计师索取了一份华山公司2013年12月31日的"存货盘点表"。
资料一：华山公司存货盘点表（部分）
资料二：经注册会计师检查发现：（1）丙产品之所以出现盘亏，系华山公司在生产成本一定的情况下，多计存货数量所致；（2）丁产品之所以出现没有存货却有账面价值的情况，系华山公司主营业务成本结转错误所致；（3）戊产品之所以出现盘盈，系华山公司有部分销售退回未入账所致。
要求：（1）导致盘点表中"乙产品"的账存数量和账面金
（2）结合丙产品，举例说明"生产成本一定的情况下，多计存货数量"会对企业的财务报表产生什么样的影响？
（3）什么情况下，可能出现盘点表中"丁产品"这一情况？这对企业的利润表会产生什么样的影响？
（4）企业销售退回未入账，会对企业的财务报表产生什么样的影响？
（5）企业提供的上述盘点表是否可信，为什么？

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本题答案：（1）企业购入的存货已验收入库，由于没有收到购货发票等
本题解析：试题答案（1）企业购入的存货已验收入库，由于没有收到购货发票等原因，可能没有进行相应的账务处理（没有暂估入账），此时会出现账面上没有存货而仓库中却有存货的情况；当对生产领用的存货进行了相应的账务处理后，就会导致账面存货数量和账面金额均为负数的情况；另外，会计核算不及时、存货截止不正确或核算上错误等，也会导致这种情况的出现。（2）例如：企业生产丙产品的实际总成本是10000元，生产丙产品的实际数量是100件，而企业却入库200件（虚入库100件），这样，本来100元一件的"产成品"，在账上会体现为50元一件（10000元÷200件），将真实的100件商品销售后，结转的成本为5000元（100件×50元／件），致使成本少结转了5000元，虚增利润5000元，而账上结存的100件存货根本不存在。（3）当企业将存货全部发出，却少结转存货成本的情况下，会导致这种情况的发生，即数量结转正确，但金额结转不正确，这种情况会导致企业利润的虚增。（4）销售退回未入账，虚增资产、虚增利润。（5）该盘点表不可信。主要原因是：乙产品的盘点数不可能是-10件，这可能表明华山公司根本就没有对存货进行盘点，而是按公司的存货明细账编制的存货盘点表。

8、单项选择题  如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师为了获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据，应当首先考虑实施的审计程序是（）。

A.直接利用其他注册会计师的工作
B.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况
C.检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单等
D.获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告

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本题答案：B
本题解析：选项B是注册会计师优先考虑的；其他选项是在选项B不可行的情况下，考虑实施的替代审计程序。

9、多项选择题  甲和乙注册会计师在对Y公司存货的内部控制进行调查记录时，注意到以下情况，其中可能存在缺陷的有（）。

A.Y公司在审计年度内未对存货实施盘点，只有完整的存货会计记录和仓库记录
B.采用预先编号、采购价格已确定、并按批准的购货订单进行购货，且定期清点存货
C.Y公司每年12月20日后发出的存货在仓库的明细账上记录，不在财务部门的会计账上反映
D.Y公司生产产品所需的零星Z材料由X公司代管，Y公司对Z材料的变动暂不进行会计记录；另外，Y公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代X公司保管的E材料

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本题答案：A, C, D
本题解析：选项A，Y公司在审计年度内应对存货实施盘点；选项C，Y公司每年12月20日后发出的存货在仓库的明细账上记录，同时要在财务部门的会计账上反映；选项D，Y公司生产产品所需的零星Z材料由X公司代管，Y公司对Z材料的变动应当进行会计记录；Y公司财务部门会计记录和仓库明细账均不应反映代X公司保管的E材料。

10、多项选择题  注册会计师正在对某酒业公司的存货实施监盘程序，下列评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序恰当的有（）。

A.对盘点记录的复核、未使用盘点表单的分析及复盘程序
B.准确认定不同品质酒类以及已销售未提货的产品
C.高粱、稻谷、玉米等存货重量估计和品质的认定方法
D.对存放仓库和车间的产品移动以及截止日前后期间出入库的控制

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。注册会计师需要考虑这些指令和程序是否包括下列方面：(1)适当控制活动的运用，例如，收集已使用的存货盘点记录，清点未使用的存货盘点表单，实施盘点和复盘程序；(2)准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货（如寄存货物）；(3)在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量；(4)对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。

11、单项选择题  注册会计师在存货监盘过程中检查存货，有可能不能为下列认定提供证据的是（）。

A.存货在附注中披露的完整性
B.期末存货的存在
C.期末存货的计价
D.存货跌价准备计提的准确性

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本题答案：A
本题解析：在存货监盘过程中检查存货，能够帮助识别过时、毁损或陈旧的存货。注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。

12、单项选择题  对属于被审计单位所有但存放在外的存货，如果函证的回函不能令人满意，注册会计师应当考虑采取的措施不包括（）。

A.审核与交易有关的证明文件
B.亲自前往监盘
C.委托当地会计师事务所负责监盘
D.直接出具保留意见的审计报告

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本题答案：D
本题解析：如获取的信息使注册会计师对第三方的诚信和客观性产生疑虑，注册会计师可能认为实施其他审计程序是适当的。其他审计程序可以作为函证的替代程序，也可以作为追加的审计程序，此时并不是直接考虑出具保留意见的审计报告。

13、多项选择题  在考虑被审计单位委托其他单位保管的存货时，注册会计师应当拟定的审计程序有（）。

A.实施监盘
B.向被审计单位存货的保管入函证
C.对存放于外单位的存货，通常需要向该单位获取受托代管存货的书面确认函
D.视审计范围受到限制考虑出具非标准审计报告

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本题答案：A, B, C
本题解析：选项D不恰当。注册会计师在实施存货监盘时如果审计范围受到限制，可以考虑利用其他注册会计师的工作来确认委托其他单位保管的存货是否真实，不能直接因监盘存货范围受到限制而出具非标准审计报告来替代应当实施的审计程序。

14、多项选择题  注册会计师应当根据存货的存放地点确定监盘地点。下列有关存货监盘地点的职业判断中，不恰当的有（）。

A.如果存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单，并考虑其完整性
B.如果存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单，期末存货量为零的仓库除外
C.如果存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单，租赁的仓库除外
D.如果存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单，第三方代被审计单位保管存货的仓库除外

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本题答案：B, C, D
本题解析：选项A正确，如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单（包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等），并考虑其完整性。选项B、C、D中的情况均属于存货监盘范围不完整的情况。

15、多项选择题  注册会计师正在对存货的计价进行测试，为检查分析存货是否存在减值迹象，计提的跌价准备是否合理，注册会计师应实施的审计程序有（）。

A.将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性
B.比较当年度及以前年度存货跌价准备占存货余额的比例，并查明异常情况的原因
C.结合存货监盘，对存货的外观形态进行检查，以了解其物理形态是否正常
D.对于残次、冷背、呆滞的存货查看永续盘存记录，销售分析等资料，分析当年实际使用情况

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：暂无解析

16、单项选择题  下列有关对存货实施的审计程序中，正确的是（）。

A.对存货实施监盘程序主要是获取审计证据证实存货的"计价和分摊"认定
B.对难以盘点的存货，应根据被审计单位存货收发制度确认存货数量
C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目
D.对存货截止测试时，拟定检查存货盘点日前后的存货收发及移动的凭证，以证实库存记录与会计记录是否及时

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本题答案：D
本题解析：选项A错误，对存货实施监盘程序主要是获取审计证据证实存货的存在认定和完整性认定。选项B错误，注册会计师对难以盘点的存货应当检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证。选项C错误，存货计价审计的样本应选择余额较大且价格变动较频繁的项目。

17、单项选择题  存货监盘程序实际上是一系列程序的组合，但不包括（）。

A.观察
B.检查有形资产
C.询问
D.重新执行

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本题答案：D
本题解析：存货监盘程序不包括重新执行

18、多项选择题  注册会计师应当根据存货的存放地点确定监盘地点。根据具体情况下的风险评估结果，注册会计师可以考虑执行的审计程序包括（）。

A.询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况
B.比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确定是否存放在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生
C.检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库
D.检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果有，该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单中

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：注册会计师应当根据存货的存放地点确定监盘地点。根据具体情况下的风险评估结果，注册会计师可以考虑执行以下一项或多项审计程序：（1）询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况；（2）比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确定是否存放在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生；（3）检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库（如期末库存量为零的仓库）；（4）检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果有，该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单中；（5）检查被审计单位"固定资产--房屋建筑物"明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物。

19、单项选择题  假设A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。A注册会计师了解到甲公司存货采用实地盘存制，2015年1月2日在复核存货监盘备忘记录及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法正确的是（）。

A.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对
B.监盘前将抽盘范围告知甲公司，以便其做好相关准备
C.抽盘后将抽盘记录交予甲公司，要求甲公司调整存货盘点表
D.由于未能监盘期初存货，拟定根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认

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本题答案：A
本题解析：选项B错误，注册会计师对存货的抽盘范围不应告知甲公司。选项C错误，注册会计师不能根据抽盘记录修正盘点表，抽盘记录与盘点表不相符，很有可能说明甲公司盘点不真实，一方面注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面注册会计师应当考虑错报的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。选项D错误，注册会计师可以根据2015年1月2日实际盘点数倒推存货2014年12月31日的期末余额，但是不能倒推出2014年1月1日的期初存货余额。或者说，即使从计算上可以倒推出2014年1月1日的期初存货，但是审计证据的证明力很差，不具有说服力。

20、问答题  某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下问题：（1）你认为上述描述的内部控制有什么缺陷？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。（2）针对该企业存货循环上的缺陷，提出改进建议。

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本题答案：（1）存在的缺陷和可能导致的错弊：①存货的保管和记账职
本题解析：试题答案（1）存在的缺陷和可能导致的错弊：①存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。③领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。④领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。⑤未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现计价不准确。（2）存货循环内部控制的改进建议：①建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。②仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。③对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。④对剩余的辅助材料实施假退库控制。⑤实行存货的定期盘点制度。

21、单项选择题  在对存货实施检查程序时，注册会计师的以下做法中正确的是（）。

A.将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入检查范围
B.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录
C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性
D.事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率

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本题答案：A
本题解析：如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师首先应当查明原因，而不是直接要求被审计单位更正盘点记录，故选项B不正确；如果是从实物中选取项目追查至存货盘点记录，则是测试存货盘点记录的完整性，从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性，故选项C不正确；注册会计师应该尽可能避免让被审计单位事先了解将被抽取检查的存货项目，故选项D不正确。

22、单项选择题  下列有关对被审计单位存货执行抽盘的说法中，正确的是（）。

A.事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率
B.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货的完整性
C.如果盘点记录与存货实物存在差异，只需要求被审计单位更正盘点记录
D.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽盘范围

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本题答案：D
本题解析：选项A错误，注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，确保审计证据的质量，不应事先将抽查计划告知被审计单位。选项B错误，注册会计师从存货盘点记录追查至存货实物只能测试存货的存在。选项C错误，如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师要分析原因，由于抽查内容通常仅仅是存货盘点中的一小部分，所以还有可能增加抽查范围，不是仅仅更正盘点记录就可以解决问题，况且更正盘点记录后最终还要调整财务报表相应项目的数据。选项D正确，注册会计师对存货抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。

23、单项选择题  下列关于存货计价测试的说法中，错误的是（）。

A.选择样本时，应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性
B.注册会计师通常不用关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提
C.存货计价测试中，抽样方法一般采用分层抽样法
D.了解掌握被审计单位存货计价方法，同时对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动

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本题答案：B
本题解析：注册会计师应充分关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提，故选项B错误。

24、问答题  

东洲会计师事务所的注册会计师王婧和王琳负责审计齐天公司2013年度财务报表。2013年11月，注册会计师王婧和王琳对齐天公司的内部控制进行了初步了解和测试，该公司存货采用先进先出法进行核算。通过对齐天公司内部控制的了解，注册会计师王婧和王琳注意到下列情况：（1）齐天公司主要生产和销售电视机；
（2）齐天公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月收、发、存的数量汇总后报齐天公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；齐天公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。
（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，齐天公司本部仓库在各年年末不保留产成品。
通过对齐天公司内部控制的测试，注册会计师王婧和王琳注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：（1）齐天公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；
（2）齐天公司发出电视机时未全部按顺序记录；
（3）齐天公司生产电视机所需的零星W材料由M公司代管，但齐天公司未对W材料的变动进行会计记录；
（4）齐天公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；
（5）齐天公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；
（6）齐天公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代N公司保管的丁材料。
2013年12月27日，齐天公司编制了存货盘点计划，并与注册会计师王婧和王琳讨论。存货盘点计划的部分内容如下：（1）齐天公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2013年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；
（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点；
（3）由于年底前后是销售旺季，在2013年12月31日，生产34寸背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出34寸背投彩电之外，不再对外发出其他存货；
（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；
（5）由于N公司寄存的丁材料与公司自身的丁材料并无区别，故未单独摆放。丁材料的库存数以盘点数扣除N公司寄存丁材料的账面数确定；由M公司代管的W材料不安排盘点，库存数直接根据M公司的记录确定。
根据齐天公司存货的内部控制情况和盘点计划，注册会计师王婧和王琳决定实施的监盘计划部分内容如下：（1）对在各商场寄销的电视机以审阅办事处的账面记录为准；
（2）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录；
（3）对M公司代管的W材料，采取向M公司函证的方式确认；
（4）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。
要求：（1）注册会计师王婧和王琳对内部控制进行测试运用的审计程序都有哪些？
（2）注册会计师王婧和王琳通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷？并简要说明理由，请填写在下表中。
（3）对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代注册会计师王婧和王琳分别确定一项最主要的实质性程序，并分别说明实施各项程序能够实现的主要审计目标。
（4）齐天公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正。
（5）注册会计师王婧和王琳编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正。
（6）如果注册会计师王婧和王琳以齐天公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对齐天公司2013年度财务报表出具无法表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。

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本题答案：（1）注册会计师对被审计单位的内部控制进行测试运用的审
本题解析：试题答案（1）注册会计师对被审计单位的内部控制进行测试运用的审计程序有：询问、观察、检查和重新执行。（2）（3）（4）盘点计划内容（1）有不妥之处。从了解的情况看，办事处的存货和境外销售公司的存货所占的比例较高，齐天公司永续盘存记录存在问题，因而盘点的结果对财务报表有重要影响，对各个办事处和境外销售分公司的盘点应同时进行。盘点计划内容（2）有不妥之处。寄销在各商场的存货不能以账面记录为准，要实施盘点程序。盘点计划内容（3）没有不妥之处。盘点计划内容（4）没有不妥之处。盘点计划内容（5）有不妥之处。外单位寄存齐天公司的存货要单独摆放，单独记录，并排除在盘点的范围之外；由外单位代管的材料不应该直接根据M公司的记录确定。（5）监盘计划内容（1）有不妥之处。对于寄销在商场的电视机，如果量大，注册会计师应前往监盘；如果量小，可以采取向商场函证或审查存货记录。监盘计划内容（2）有不妥之处。由于30%的电视机发往海外，因而对于海外的存货也要纳入盘点范围。监盘计划内容（3）无不妥之处。监盘计划内容（4）有不妥之处。盘点结束时，应向齐天公司索取存货盘点前的最后一份验收报告单（或入库单）、货运单（或出库单），以备审计时作截止测试用。（6）注册会计师王婧和王琳决定对齐天公司出具无法表示意见的审计报告不妥。首先，注册会计师王婧和王琳应对齐天公司境外销售分公司存货盘点提出监盘要求，在与齐天公司讨论盘点计划时，并未提出此要求，不能视为齐天公司对审计范围的限制；其次，若无法在年底实施存货监盘，则注册会计师王婧和王琳应评估境外销售分公司存货内部控制的有效性，并以审阅存货账面记录和期末盘点资料等替代审计程序，以证实境外销售分公司期末存货的数量，如果境外的存货很多，则必须实施监盘程序。

25、单项选择题  如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，下列程序中，注册会计师最可能做的是（）。

A.增加测试与存货相关的内部控制的范围
B.要求在期末实施存货监盘
C.应当在期中实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易
D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额

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本题答案：B
本题解析：当对被审计单位的内部控制评价为高风险时，注册会计师不能更多的执行询问、观察和检查，而应当执行监盘程序，在期末实施监盘程序要比在期末前后实施监盘程序更可靠。

26、多项选择题  在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施的审计程序包括（）。

A.检査存货
B.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序
C.执行抽盘
D.观察管理层制定的盘点程序的执行情况

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况；（3）检查存货；（4）执行抽盘。

27、多项选择题  注册会计师针对甲公司特殊类型存货设计监盘程序时，下列说法中正确的有（）。

A.针对存货为汽油的，需要注意使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定
B.针对存货为钻石的，需要注意选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作
C.针对需要使用磅秤测量的存货，只需在监盘前检验一次磅秤的精准度，在监盘过程中无须检验和重新调校，以免标准不统一
D.针对存货为生产纸浆用木材的，需要注意通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录

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本题答案：A, B, D
本题解析：选项C中的存货，在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序。

28、多项选择题  注册会计师正在对库存商品实施实质性分析程序，下列程序有助于发现异常数据的有（）。

A.按品种分析库存商品各月单位成本的变动趋势，以评价是否有调节生产成本或销售成本的因素
B.核对发票记录的数量是否与发货量、订货量、主营业务成本记录的销售量一致，并对差异作出解释
C.比较库存商品库存量与生产量及库存能力的差异，并分析其合理性
D.比较库存商品销售量和平均单位成本之积与账面库存商品销售成本的差异，并分析其合理性

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：注册会计师可以采用下列分析程序，以发现异常：(1)比较前后各期的主要库存商品的毛利率（按月、按生产线、按地区等）、库存商品周转率和库存商品账龄等，评价其合理性并对异常波动作出解释、查明异常情况的原因；(2)核对仓库记录的库存商品入库量与生产部门记录的库存商品生产量是否一致，并对差异作出解释；(3)比较库存商品销售量与生产量或采购量之间的差异，并分析其合理性。另外，比较库存商品销售量和平均单位成本之积与账面库存商品销售成本的差异也属于发现异常的分析程序。

29、问答题  2014年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2 014年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司为果汁生产企业，2014年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2014年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下： （1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。 （2）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。 （3）甲公司对苹果的盘点计划是：2014年12月31日盘点5个简易棚内苹果，2015年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。 要求： （1）根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。 （2）针对上述存货监盘计划第（1）项至第 （3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

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本题答案：针对要求（1）：A注册会计师应当实施下列一项或多项审计
本题解析：试题答案针对要求（1）：A注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以获取充分、适当的审计证据：监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；对期初存货项目的计价实施审计程序；对毛利和存货截止实施审计程序。针对要求（2）：①将存货认定层次重大错报风险评估为低水平不正确。理由及改进建议：由于存货重要性和特殊性，考虑到苹果存货储存条件比较简陋，容易腐烂变质，A注册会计师不应当将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。②对桶装果汁存货实施的监盘程序不正确。理由及改进建议：注册会计师应当获取预先编号的清单；使用浸蘸、测量棒或依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。③甲公司确定的盘点时间不正确。理由及改进建议：对于同一类型存货，A注册会计师应当要求甲公司在同一时间进行盘点，而不应安排在不同时间。

30、问答题  

ABC会计师事务所在进行甲公司2013年度财务报表审计中，A注册会计师发现在临近结账日有如下几笔交易：（1）2014年1月3日收到一批货物，成本是18220元，相关发运单记录的时间是1月5日。发票表明发货时间是2013年12月29日，目的地交货。
（2）2013年12月28日收到一批货物，成本是6250元，未对发票进行记录。注册会计师在采购部门找到该发票，上面标明"寄售"。
（3）在存货监盘时，发运间有一个装有产品的箱子，产品成本8160元，箱子上标有"等待发运指令"，因此未纳入存货范围。经过调查，注册会计师发现顾客订货单日期是2013年12月18日，但是箱子发运日期和顾客付款日期是2014年1月10日。
（4）2014年1月6日收到的货物，成本为7200元，于2014年1月7日记入采购日记账。发票上注明按起运点交货且于2013年12月31日发货。由于12月31日并未到达，因此未纳入存货范围。
（5）根据合同为顾客定制的一种特殊机器，在顾客的监制下于2013年12月31日合格完工并存放在发运间。发运日期为2014年1月4日，顾客已于当日付款，该机器被排除在存货之外。
要求：假设上述每项金额都是重要的，请指出上述货物是否应纳入存货监盘的范围，并阐述理由。

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本题答案：（1）不应纳入。因以目的地交货，货物于2014年到达，
本题解析：试题答案（1）不应纳入。因以目的地交货，货物于2014年到达，该交易应记录于2014年。（2）不应纳入。寄售商品不属于被审计单位的存货。（3）应纳入。由于付款日期和发运日期均在资产负债表日后，该存货应包含在存货账面余额中。（4）应纳入。由于发货日期是在资产负债表日前且采用按起运点交货的方式，所以应记录于2013年，该存货属在途存货。（5）不应纳入。定制的产品，合格即认定为销售，所以该存货不应包含在存货账面余额中。

31、问答题  

ABC会计师事务所于2014年2月16日接受了甲公司的委托，审计其2013年度财务报表。事务所委派A注册会计师负责存货审计工作，以下是A注册会计师及其助理人员实施的存货监盘工作：（1）所有在截止日前已入库的存货项目均未纳入盘点范围。对外单位存放于甲公司的存货，A注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。
（2）A注册会计师在执行监盘程序时，工作内容主要涉及：①检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；②观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；③获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。注册会计师认为执行的这些程序均是用作实质性程序的。
（3）A注册会计师在制定监盘计划时，由于存货分布在多处，为了及时进行抽盘检查，因此与甲公司沟通确定了拟抽盘的存货项目，由甲公司管理层负责安排相关事宜。
要求：（1）针对事项（1）至（3）请判断有无不妥之处？若有，请予以更正。
（2）请简述A注册会计师在对甲公司存货监盘结束时应做的工作。

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本题答案：（1）事项（1）①"所有在截止日前已入库的存
本题解析：试题答案（1）事项（1）①"所有在截止日前已入库的存货项目均未纳入盘点范围"不妥当。因为已经在截止日前入库了，其所有权属于被审计单位的存货项目，应当纳入存货的盘点范围；②"对外单位存放于甲公司的存货，A注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序"妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。事项（2）不妥当。A注册会计师在执行监盘程序涉及到的检查、观察等程序，是用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师风险评估结果、审计方案和实施的特定程序，并非一定是实质性程序。事项（3）不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位事先了解自己将抽盘的存货项目。（2）①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

32、单项选择题  下列有关存货监盘审计程序的说法中，错误的是（）。

A.对于已作质押的存货，向被审计单位债权人函证与被质押存货相关的内容
B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序
C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向客户或供应商函证等审计程序
D.被审计单位相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序

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本题答案：D
本题解析：选项A正确，对于已作质押的存货，由于存放在外单位，注册会计师应当向被审计单位债权人函证以证实该批存货的存在。选项B正确，对于受托代存所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当要求被审计单位单独存放该部分存货并向存货所有权人函证以确认该部分存货的所有权。选项C正确，对于性质特殊而无法监盘的存货，注册会计师应当复核采购、生产和销售记录，以获取充分、适当的审计证据，有时还可以向能够接触到存货的第三方人员函证，比如：向客户和供应商函证。选项D错误，注册会计师不能在被审计单位盘点完后才进入现场检查，而是在被审计单位盘点存货时亲临现场观察。

33、单项选择题  如果存货盘点日不是资产负债表日，因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘。下列针对存货监盘特殊情况的做法中，错误的是（）。

A.在评估存货内部控制的有效性后，提请被审计单位另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易
B.在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易
C.由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制
D.由于存货内部控制存在重大缺陷，提请被审计单位另择日期重新盘点，并进行适当抽盘

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本题答案：C
本题解析：如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当抽盘或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。选项A、B、D的审计程序均正确。选项C错误，注册会计师不能因为存货内部控制存在重大缺陷而不再实施必要的实质性程序。

34、多项选择题  注册会计师在评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序时，应当关注存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。以下有关存货移动以及截止日前后期间出入库的控制的说法，正确的有（）。

A.如果被审计单位在盘点过程中停止生产并关闭存货存放地点以确保停止存货的移动，则存货盘点准确性的风险较低
B.如果被审计单位由于实际原因无法停止生产或收发货物，注册会计师可以根据被审计单位的具体情况考虑其无法停止存货移动的原因及其合理性
C.如果被审计单位在盘点过程中无法停止生产，可以考虑在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时放在过渡区域，以此确保相关存货只被盘点一次
D.注册会计师可以向管理层索取盘点期间存货移动相关的书面记录以及出、入库资料作为执行截止测试的资料，以便观察被审计单位有关存货移动的控制程序是否得到执行

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：选项ABCD的说法都是正确的。

35、单项选择题  在对I公司存货项目进行了解后获知，存在一批委托A公司代为保管的C材料，注册会计师在制定存货监盘计划时不应当做的是（）。

A.将C材料纳入存货的监盘范围
B.直接利用I公司的账簿记录确认C材料的账面价值
C.向A公司实施函证
D.如果C材料的金额占流动资产的比例较大，注册会计师应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作

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本题答案：B
本题解析：不应当仅仅利用被审计单位的账簿记录确认该材料的账面价值，应当实施函证、监盘或是利用其他注册会计师的工作，故选项B不正确。

36、多项选择题  注册会计师在存货监盘过程中执行抽盘，可能采用的程序有（）。

A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物
B.从存货实物中选取项目追查至盘点记录
C.记录注册会计师对存货盘点结果进行测试的情况
D.获取管理层完成的存货盘点记录的复印件

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：暂无解析

37、多项选择题  对被审计单位的存货而言，注册会计师能够根据其管理层的"计价和分摊"认定推论得出的具体审计目标有（）。

A.存货入账的期间是恰当的
B.存货的总账与其明细账一致
C.存货的可变现净值低于成本时已经进行正确的会计处理
D.列示的存货均为被审计单位拥有和控制

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本题答案：B, C
本题解析：选项A主要涉及截止目标；选项D主要涉及到存货的权利和义务目标

3 www.91exAm.org8、单项选择题  注册会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时，下列情形中，对存货跌价准备直接构成影响的是（）。

A.受托代管的材料市价严重下跌
B.当期购入的存货因意外完全毁损
C.为获得银行贷款，已作抵押的存货
D.委托其他单位代管的存货市价下跌

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本题答案：D
本题解析：选项A受托代管的材料不属于企业的存货；选项B不影响存货跌价准备的计提，应该记入"营业外支出"；选项C虽已作抵押，但未必发生跌价。

39、多项选择题  下列有关注册会计师的责任和被审计单位管理层责任的表述正确的有（）。

A.制定盘点计划、组织盘点工作并合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任
B.制定监盘计划、安排监盘工作并合理保证盘点结果的可靠性是注册会计师的责任
C.对存货实施监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任
D.收集已使用的存货盘点记录，对存货复盘，确定估计存货数量的方法是注册会计师的责任

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本题答案：A, C
本题解析：制定盘点计划、组织盘点工作、复盘程序、并合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。

40、单项选择题  下列有关由第三方保管或控制存货，由于无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师拟实施的替代审计程序中，错误的是（）。

A.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况
B.实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘
C.委托被审计单位的内部审计人员直接盘点存货
D.检査与第三方持有的存货相关的文件记录

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本题答案：C
本题解析：选项C错误，注册会计师不能直接依赖被审计单位的内部审计人员盘点存货。如果因存货由第三方保管或控制，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师可以选择选项A、B、D的程序

41、多项选择题  注册会计师正在执行甲公司2014年度财务报表的审计工作，为了确证甲公司的盘点计划得到适当的执行，也为了证实甲公司的存货实物总额，注册会计师应当进行适当检查 ，将检查结果与甲公司盘点记录相核对，并形成相应记录，其中做法正确的有（）。

A.与管理层讨论其存货盘点计划，监盘前将检查范围告知甲公司，以便其做好相关准备
B.检查所有盘点工作小组的盘点内容及难以盘点或隐蔽性较强的存货
C.在检查时，从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性和真实性
D.在检查时，从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性

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本题答案：B, C, D
本题解析：对于监盘，不能把检查范围告知被审计单位，因此选项A的做法不正确。

42、单项选择题  在对存货实施监盘程序时，下列做法中，注册会计师不应该选择的是（）。

A.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容
B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序
C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序
D.对受托代存的存货也应纳入盘点范围，但应与被审计单位的存货区分

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本题答案：D
本题解析：对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。

43、多项选择题  下列属于注册会计师在制定存货监盘计划时，应当考虑的有（）。

A.被审计单位安排的盘点时间
B.与存货相关的重大错报风险
C.存货盘点人员的分工及胜任能力
D.对存货的盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：四个选项均是注册会计师在编制存货监盘计划时需要考虑的事项。

44、多项选择题  下列有关存货监盘的表述中，正确的有（）。

A.由于不可抗力导致注册会计师无法到达存货存放地实施存货监盘，可以考虑改变存货监盘日期，并对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试
B.对存货进行监盘是证实存货计价和分摊的重要程序，除非出现无法实施存货监盘的特殊情况。在绝大多数情况下都必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序
C.对由第三方保管的存货（对财务报表是重要的），向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况
D.存货监盘程序主要对存货的结存数量予以确认，为验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计

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本题答案：A, C, D
本题解析：选项B，对存货进行监盘主要是证实存货存在的重要程序。

45、多项选择题  如果被审计单位的存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师可以考虑实施的实质性程序有（）。

A.比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并执行适当的审计程序
B.对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序
C.对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查
D.测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：四个执行性程序均是注册会计师可以考虑实施的。相关内容参考《中国注册会计师审计准则问题解答第3号-存货监盘》。

46、多项选择题  在存货盘点现场实施监盘时，下列程序中注册会计师应当实施的有（）。

A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序
B.在存货监盘过程中检查存货，确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货
C.亲自清点存货的数量实施盘点
D.观察管理层制定的盘点程序的执行情况

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本题答案：A, B, D
本题解析：监盘过程中并不是注册会计师亲自进行盘点，而是执行抽盘。相关内容参考《中国注册会计师审计准则问题解答第3号-存货监盘》。

47、单项选择题  下列关于存货监盘计划的说法中，正确的是（）。

A.注册会计师应该根据自己的专业判断和往年的审计经验，编制存货监盘计划
B.存货监盘程序是实质性程序，不包括控制测试
C.注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围
D.存货监盘范围的大小取决于注册会计师审计时间的分配以及审计成本的核算

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本题答案：C
本题解析：暂无解析

48、多项选择题  W公司的存货采用永续盘存制，公司管理层定期对存货进行实物盘点，下列有关盘点的表述中正确的有（）。

A.定期对存货进行盘点的结果可用以确定W公司永续盘存制的可靠性
B.盘存记录和现有实际存货数量之间的差异，可能表明对存货变动的控制未能有效运行
C.W公司应每年至少进行一次实物盘点
D.定期盘点存货是管理层的责任，盘点的时间应由管理层确定，注册会计师在盘点过程中进行监督

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本题答案：A, B, C
本题解析：盘点时间应与注册会计师进行协商。

49、问答题  

A注册会计师负责对甲公司2014年度财务报表进行审计。在对甲公司2014年12月31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下：
要求：（1）根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。
（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。

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本题答案：针对要求（1）：①a产品仓库明细账数量与实物监盘数量一
本题解析：试题答案针对要求（1）：①a产品仓库明细账数量与实物监盘数量一致，但与财务明细账数量不一致，可能系已销售发货但财务部门未及时作出会计处理，或a产品已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因所致。②b产品财务明细账数量与实物监盘数量一致，但与仓库明细账数量不一致，可能系b产品入库后仓库部门没有及时登记仓库明细账等原因所致。③c材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物监盘数量不一致，可能是c材料入库后未及时记入财务明细账与仓库明细账，或c材料退库后没有及时记入财务明细账和仓库明细账等原因所致。④d材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物监盘数量不一致，可能是d材料报废后未及时做财务处理，未及时登记仓库明细账，或d材料自然损耗、丢失、被盗等原因所致。针对要求（2）应当实施以下审计程序：①应当查明差异原因，并及时提请甲公司更正；②应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围或提请甲公司重新盘点。

50、单项选择题  下列有关对存货实施抽盘的说法中，错误的是（）。

A.获取管理层完成的存货盘点记录的复印件有助于注册会计师日后实施审计程序，以确定被审计单位的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果
B.抽盘时如果发现抽盘差异，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生
C.注册会计师应尽可能地让被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目，以便双方协调提高效率
D.抽盘的目的主要是为了获取有关盘点记录存在认定和完整性认定的审计证据

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本题答案：C
本题解析：选项C错误，注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，提高存货抽盘的效果，不应让被审计单位了解拟抽盘存货项目。

51、多项选择题  为了避免误解并有助于有效地实施存货监盘，注册会计师在编制存货监盘计划时应实施的工作有（）。

A.了解与存货相关的内部控制
B.了解被审计单位存货的特点
C.与管理层讨论存货全面的监盘计划
D.获取、审阅和评价被审计单位预定的盘点程序

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本题答案：A, B, D
本题解析：注册会计师在制定的监盘计划时，首先应当充分了解被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，并考虑获取、审阅和评价被审计单位预定的盘点程序。监盘计划的要点不能为被审计单位所预知。

52、单项选择题  下列有关存货抽盘程序的做法中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（）。

A.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录
B.在存货盘点过程中关注存货的移动情况
C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物
D.在存货盘点结束前，再次观察盘点现场

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本题答案：C
本题解析：选项C所获取的审计证据与存货盘点记录的完整性不相关。注册会计师在实施存货抽盘程序时，如果从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，其目的是测试盘点记录是否高估；如果从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，其目的则是测试存货盘点记录的完整性。

53、多项选择题  甲公司的一部分产品存放在设在匈牙利的一家重要的分公司，由于该国没有注册会计师审计业务（假定），无法委托当地会计师事务所进行审计。对这部分存货，注册会计师决定采取以下措施。其中，你认可的措施有（）。

A.审计小组派人前往匈牙利实施监盘程序
B.以审计范围受限为由发表非无保留意见
C.委托当地公证机构观察盘点出具公证书
D.由独立机构对分公司职员盘点全程录像

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本题答案：A, C
本题解析：选项A，是一种可能的选择；选项C，如果当地公证机构接受了这一委托，不失为一种可靠的选择；选项D，录像至多可以证实产品的外观，如果没有专家现场监督，无法证实存货的品质状况。

54、单项选择题  乙公司采用永续盘存制核算存货，注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是（）。

A.供应商向乙公司提供购货折扣
B.乙公司向客户提供销货折扣
C.乙公司已将购买的存货退给供应商
D.客户已将购买的存货退给乙公司

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本题答案：D
本题解析：客户已经将购买的存货退给乙公司时，而乙公司又没有及时入账，就会造成实际的存货数量大于永续盘存记录的数量。

55、多项选择题  为了保证生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的，设置的关键内部控制通常包括（）。

A.生产指令的授权批准
B.领料单的授权批准
C.与生产相关的工薪的授权批准
D.定期进行存货盘点

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本题答案：A, B, C
本题解析：选项D，是为了保证账面存货与实际存货定期核对相符，不符合题干的要求，故不正确。

56、多项选择题  下列有关存货监盘目的的说法中，正确的有（）。

A.存货监盘针对的主要是存货的存在认定和完整性认定
B.存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定、计价和分摊认定
C.存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定、权利和义务认定
D.存货监盘可能获取有关存货所有权的部分审计证据

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本题答案：A, D
本题解析：存货监盘针对的主要是存货的存在认定和完整性认定（选项A）；此外，注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据（选项D）。

57、多项选择题  为了保证生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的，设置的关键内部控制通常包括（）。

A.生产指令的授权批准
B.领料单的授权批准
C.与生产相关的工薪的授权批准
D.定期进行存货盘点

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本题答案：A, B, C
本题解析：选项D，是为了保证账面存货与实际存货定期核对相符，不符合题干的要求，故不正确。

58、多项选择题  下列项目中，应纳入购货方存货盘点范围的有（）。

A.销售方已确认销售，但尚未发运给购货方的商品
B.购销双方已签协议约定，但尚未办理商品购买手续
C.未收到销售方结算发票，但已运抵购货方并验收入库的商品
D.购货方已付款购进，但尚在运输途中的商品

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本题答案：A, C, D
本题解析：选项AD均为在途存货，选项C在期末应作为企业存货暂估入账，均应纳入存货盘点范围。

59、多项选择题  在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施的工作有（）。

A.了解与存货相关的内部控制，评估与存货相关的重大错报风险
B.制定存货监盘的替代审计程序
C.考虑是否需要利用专家的工作
D.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所

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本题答案：A, C, D
本题解析：选项B不恰当，注册会计师在编制存货监盘计划时，应当考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货等，而不是首先考虑制定存货监盘的替代审计程序。

60、单项选择题  甲公司将存货周转率作为评估存货管理业绩指标，2013年度甲公司的存货周转率为2.7，与2012年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是（）。

A.由于主要原材料价格比2012年度下降了10%，甲公司从2013年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20%
B.甲公司主要产品在2013年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与2012年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降
C.甲公司在2013年第4季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产量的120%，交货日期为2014年1月1日
D.从2013年初开始，物价一直上涨，甲公司将发出商品的方法由加权平均法改为先进先出法核算

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本题答案：B
本题解析：如果企业为了评估存货管理的业绩，那么存货周转率=销售成本÷平均存货。选项B中销售价格的变动不影响存货和销售成本的变动，即不能解释存货周转率变动趋势。选项D中因为物价上涨，发出商品的方法由加权平均法改为先进先出法，发出的存货价格是低的，留存的存货成本较高，所以销售成本降低，平均存货成本增加，进而存货周转率下降。

61、问答题  2014年初，ABC会计师事务所接受委托对甲公司2013年财务报表进行审计，委派A注册会计师为项目合伙人。甲公司为酿酒公司，2013年期未存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括高粱等粮食桶装酒以及包装箱酒等，其中各类谷物粮食主要储存在各采购地的10个简易棚内，桶装酒储存在甲公司1个仓库内，包装箱酒储存在甲公司另1仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2013年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：（1）与存货相关的内部控制较为有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。（2）在对桶装酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量；对于包装箱酒，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以 适当的开箱检查。（3）甲公司对各类谷物粮食的盘点计划是：2013年12月31日盘点5个简易棚内的谷物粮食，2014年1月5日盘点其他5个简易棚内的谷物粮食。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对粮食实施监盘程序。（4）盘点标签的设计、使用和控制。对存放在仓库酒类的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。要求：针对上述存货监盘计划第（1）项至（5）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

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本题答案：监盘计划（1）存在缺陷。建议：将认定层次的重大错报风险
本题解析：试题答案监盘计划（1）存在缺陷。建议：将认定层次的重大错报风险评估为高水平，重点关注粮食储存的相关控制以及质量状况。监盘计划（2）存在缺陷。建议：应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。监盘计划（3）存在缺陷。建议：同时对10个简易棚内的粮食进行盘点。监盘计划（4）存在缺陷。建议：盘点标签的使用和控制不正确。由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给盘点监督人员，由其将标签连同盘点表交存财务部门。监盘计划（5）存在缺陷。建议：盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。应由甲公司组成调查小组对盘盈或盘亏进行分析和处理（复核确认），并将存货实物数量和仓库记录调节相符。

62、多项选择题  下列事项中对盘点范围的考虑中，恰当的有（）。

A.即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当
B.对所有权不属于被审计单位的存货，应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围
C.对被审计单位未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当实施替代审计程序
D.在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点

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本题答案：A, B, D
本题解析：选项C不恰当，对被审计单位未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因，分析其错报风险，不能对被审计单位未纳入盘点的存货直接考虑实施替代审计程序。

63、单项选择题  下列有关对存货项目审计的说法中，正确的是（）。

A.有关存货"完整性"和"存在"认定不可用监盘程序予以证实
B.在计价测试时，应着重选择结存余额不大但价格变化比较频繁的项目
C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目
D.存货截止测试的主要方法是检查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），确定每张发票均有验收报告（或入库单）

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本题答案：D
本题解析：计价审计的样本应着重选择"结存余额较大且价格变化比较频繁"的项目。

64、问答题  

A注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司2014年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于2014年12月29日~12月31日盘点存货，以下是A注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。
要求：（1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。
（2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。

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本题答案：针对要求（1）：共有三处错误：错误1：目标错误，存货监
本题解析：试题答案针对要求（1）：共有三处错误：错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。针对要求（2）：程序1不恰当。修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。程序2恰当。程序3不恰当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。程序4不恰当。修改为：对于存放在外地公用仓库的玻 璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。

65、多项选择题  经过对甲公司（被审计单位）存货的了解，发现有一批乙公司代为保管的D材料，则注册会计师在制定存货监盘计划时，制定的措施恰当的有（）。

A.向乙公司进行函证
B.纳入存货的监盘范围
C.因为其存放地点不在甲公司，无法实地监盘，因此不将其纳入存货的监盘范围
D.仅利用甲公司的账簿记录确认D材料的账面价值

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本题答案：A, B
本题解析：D材料虽然被乙公司代为保管，但是其所有权还是属于甲公司，因此应当纳入存货的监盘范围，并且可以采用向乙公司进行函证的方式获取充分、适当的审计证据，不能仅利用甲公司的账簿记录确认D材料的账面价值。

66、多项选择题  注册会计师对有辐射性的存货进行审计而无法监盘时，以下应当考虑的审计程序有（）。

A.检查被审计单位是否存在值得信赖的内部控制
B.审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据
C.向接触到相关存货项目的第三方检查人员询证
D.实施其他替代审计程序，比如追查该批存货的生产、使用和处置等有关报告，确定此类存货的存在

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：暂无解析

67、多项选择题  如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单（包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等），并考虑其完整性。根据具体情况下的风险评估结果，注册会计师可以考虑执行的审计程序包括（）。

A.询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况
B.比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确定是否存在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生
C.检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库（如期末库存量为零的仓库）
D.检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果有，该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单中

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：除上述审计程序之外，还可能包括"检查被审计单位‘固定资产--房屋建筑物’明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物。"