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1、单项选择题 注册会计师于2012年9月25日承接了A公司2012年的财务报表审计工作,审计工作于2012年10月8日开始,于2013年3月21日完成了审计工作。A公司管理层于2013年3月21日签署了财务报表。在2013年2月15日,会计师事务所与A公司签署了2013年财务报表审计业务约定书,在2013年6月2日,由于客户原因解除了业务委托关系。则注册会计师应当保持独立性的期间为()。
A.2012年1月1日至2013年3月21日
B.2012年9月25日至2013年3月21日
C.2012年1月1日至2013年6月2日
D.2012年10月8日至2013年6月2日
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本题答案:C
本题解析:业务期间为自审计项目组开始执行审计业务之日起,至出具审计报告之日止。如果审计业务具有连续性,业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。本题的业务期间为2012年10月8日至2来源:91考试网013年6月2日。注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖期间独立于审计客户,财务报表涵盖期间为2012年1月1日至2012年12月31日,因此保持独立性的期间为2012年1月1日至2013年6月2日。
2、多项选择题 下列有关对注册会计师独立性要求的说法中,正确的有()。
A.注册会计师在执行审阅业务时对独立性的要求与其执行审计业务时相同
B.乙会计师事务所作为审计客户经济纠纷的辩护人,将产生自我评价的不利影响
C.审计客户B集团是A上市公司的控股母公司,丙会计师事务所在评价独立性时,应将B集团与A公司一并考虑
D.丁会计师事务所为审计客户C公司提供推荐股票方而的公司理财服务,会计师事务所可以采取防范措施,将对独立性构成不利影响降低至可接受的水平
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本题答案:A, B, C
本题解析:为审计客户提供推荐、交易或承销其股票等方面的公司理财服务,将因过度推介产生非常严重的不利影响,没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平,会计师事务所不得提供此类财务服务。
3、单项选择题 下列对于收费的描述中,会计师事务所有防范措施可以消除相关不利影响或将其降低至可接受的水平的是()。
A.非鉴证服务的结果及其对该服务的收费金额取决于现在或未来的职业判断,该判断与财务报表项目重大金额的审计相关
B.审计客户长期未支付应付的审计费用,且大部分费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付
C.或有收费是由对财务报表发表意见的会计师事务所收取,并且该项收费对该会计师事务所是重大的或预期是重大的
D.或有收费是由参与审计工作重要组成部分的某一网络事务所收取,并且对该网络事务所是重大的或预期是重大的
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本题答案:B
本题解析:选项B,事务所可以通过采取未参与审计业务的注册会计师提供建议,或采取复核已执行工作的措施降低其不利影响。
4、单项选择题 下列对会计师事务所或实体是否构成网络的判断中,错误的是()。
A.如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序,则应被视为网络
B.如果会计师事务所与某一实体仅以联合方式提供服务,虽然构成联合体,但不形成网络
C.如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间共享收益或分担成本,则应被视为网络
D.如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本,则应被视为网络
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本题答案:D
本题解析:选项D错误。因为该联合体中的各实体间分担的成本不重要,分担的成本仅仅限于制定审计方法、审计手册或培训课程的需要,因此不能被视为网络会计师事务所。
5、多项选择题 如果某一审计项目组成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,会计师事务所应当评价不利影响的严重程度,并在必要时采取下列()防范措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平。
A.其他近亲属尽快处置全部经济利益
B.其他近亲属处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益,以使剩余经济利益不再重大
C.将该审计项目组成员调离审计项目组
D.由审计项目组以外的注册会计师复核该审计项目组成员已执行的工作
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本题答案:A, B, C, D
本题解析:如果审计项目组成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,事务所可以采取以下防范措施将其降至可接受的低水平,包括:(1)其他近亲属尽快处置全部经济利益(选项A),或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益,以使剩余经济利益不再重大(选项B);(2)由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作(选项D);(3)将该成员调离审计项目组(选项C)。
6、多项选择题 会计师事务所向其审计客户提供诉讼支持服务,可能因自我评价或过度推介对独立性产生不利影响。以下选项中,属于诉讼支持服务的有()。
A.协助管理和检索文件
B.计算诉讼估计损失
C.查阅有关诉讼信息
D.担任专家证人
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本题答案:A, B, D
本题解析:会计师事务所向其审计客户提供诉讼支持服务,可能因自我评价或过度推介对独立性产生不利影响。诉讼支持服务包括:(1)担任专家证人;(2)计算诉讼或其他法律纠纷涉及的估计损失或其他应收、应付的金额;(3)协助管理和检索文件。选项C的事项不会因自我评价或过度推介对独立性产生不利影响。
7、单项选择题 下列关于关键审计合伙人的说法,不正确的是()。
A.负责对长期资产是否有重大减值作出结论的审计合伙人为关键审计合伙人
B.如果审计客户属于公众利益实体,执行其审计业务的关键审计合伙人的任职时间不得超过5年
C.负责审计重要子公司的项目合伙人也可能是关键审计合伙人
D.关键审计合伙人在其任期结束之后的两年内不得再次成为该客户的审计项目组成员,但是可以向项目组提供咨询服务
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本题答案:D
本题解析:在两年的冷却期内,该关键审计合伙人不得以任何方式参与该客户的审计业务,包括提供咨询。
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8、单项选择题 如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户某些人员之间存在商业关系,则可能因自身利益或外在压力产生严重的不利影响。这些商业关系不包括()。
A.在与审计客户的一般员工共同开办的企业中拥有经济利益
B.在与审计客户控股股东共同开办的企业中拥有经济利益
C.在与审计客户董事共同开办的企业中拥有经济利益
D.在与审计客户高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益
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本题答案:A
本题解析:会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其控股股东、董事、高级管理人员之间存在商业关系,可能因自身利益或外在压力产生严重的不利影响,但是会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户的一般职员之间的商业关系可能对独立性影响不大。
9、单项选择题 如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某实体中拥有经济利益,而审计客户或其董事、高级管理人员也在该实体中拥有经济利益,这种商业关系可能对独立性产生不利影响。以下情形中,可能不对独立性产生影响的是()。
A.会计师事务所在某一实体拥有经济利益占该事务所财富净值的20%
B.审计客户在某一实体拥有经济利益占该审计客户财富净值的15%
C.审计项目组成员在某一实体拥有经济利益占该成员财富净值的2%
D.审计项目组成员主要近亲属在某一实体拥有经济利益占该人员财富净值的10%
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本题答案:C
本题解析:选项C恰当。在某一实体拥有经济利益占该事务所或审计客户、审计项目组成员或其主要近亲属财富净值的一定比例以上,将被视为重大。一般实际工作中,适用于事务所和审计客户的百分比可以是10%,而适用于审计项目组成员或其主要近亲属的百分比则是5%。
10、多项选择题 关于贷款和担保可能对独立性产生的不利影响,以下表述中,恰当的有()。
A.审计项目组成员不得从非银行或类似金融机构审计客户中取得贷款或获得担保,即使按照正常的程序、条款和条件取得也不允许
B.审计项目组成员的主要近亲属不得向审计客户提供贷款或担保,即使按照正常的程序、条款和条件取得也不允许
C.即使按照正常的商业条件,会计师事务所也不得在银行或类似金融机构的审计客户中开立存款或交易账户
D.如果按照正常的商业条件,审计项目组成员或其主要近亲属可以在银行或类似金融机构的审计客户开立存款或交易账户
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本题答案:A, B, D
本题解析:选项C不恰当。只要按照正常的商业条件,会计师事务所可以在银行或类似金融机构的审计客户开立存款或交易账户。
11、多项选择题 会计师事务所为审计客户提供人员招聘服务,可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。会计师事务所不得为其公众利益实体的审计客户提供的招聘服务有()。
A.寻找拟招聘董事的候选人
B.从候选人中挑选出适合高级管理人员相应职位的人员
C.从候选人中挑选出所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员
D.对可能录用的候选人的证明文件进行核查
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本题答案:A, B, C, D
本题解析:如果属于公众利益实体的审计客户拟招聘董事、高级管理人员,或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员,会计师事务所不得提供下列招聘服务,包括:(1)寻找候选人(选项A),或从候选人中挑选出适合相应职位的人员(选项B、C);(2)对可能录用的候选人的证明文件进行核查(选项D)。
12、问答题
上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2015年3月12日,ABC会计师事务所出具了甲公司2014年度审计报告。XYZ会计师事务所是ABC会计师事务所的网络事务所。在审计过程中,ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项:(1)乙公司系甲公司的子公司,从事软件开发业务。XY7会计师事务所于2014年10月与乙公司签订协议,协助乙公司开发一种管理软件,并将该软件与XYZ会计师事务所的服务结合在一起向客户销售,即如果客户购买该软件,XYZ会计师事务所将提供后续培训及咨询服务。
(2)由于订单减少,甲公司大部分生产设备处于闲置状态,存在重大减值迹象。2014年12月1日,XYZ会计师事务所接受甲公司委托,对甲公司的固定资产进行评估,作为甲公司管理层计提固定资产减值准备的依据。(3)A注册会计师曾担任甲公司2013年度财务报表审计的项目质量控制复核人,但未参与甲公司2014年度财务报表审计工作。A注册会计师于2014年12月31日离职,并于2015年1月1日加入甲公司担任财务总监。
(4)B注册会计师担任甲公司2014年度财务报表审计项目合伙人,在得知甲公司拟收购丙公司的计划后,成功推荐ABC会计师事务所为该收购项目提供尽职调查服务。B注册会计师因此在年度业绩考核中获得了加分和奖金。
(5)在一次聚会上,B注册会计师与其好友讨论了甲公司收购丙公司计划的可行性。1个月后,甲公司公告了该收购计划。
(6)审计项目组成员C的父亲购买了2000元的开放式基金。该基金发行方不是ABC会计事务所的审计客户。根据该基金截至2014年6月30日的公告,甲公司是该基金投资的十大上市公司之一。
要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。
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本题答案:(1)违反。XYZ会计师事务所是ABC会计师事务所的网
本题解析:试题答案(1)违反。XYZ会计师事务所是ABC会计师事务所的网络所。将乙公司(甲公司关联企业)的软件与XYZ会计师事务所的服务捆绑销售,因自身利益或外在压力对独立性产生非常严重的不利影响,是被禁止的商业关系。(2)违反。因评估结果对甲公司(公众利益实体)的财务报表影响重大,提供评估服务将因自我评价影响独立性。(3)违反。A注册会计师作为甲公司2013年财务报表审计业务的关键审计合伙人,在甲公司发布2014年已审财务报表前担任甲公司财务总监,将因密切关系或外在压力影响独立性。(4)违反。将项目组 成员的业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证服务直接挂钩,将因自身利益影响独立性。(5)违反。在收购计划公告前,注册会计师在社会交往中应当履行保密义务,警惕有意或无意泄密的可能性,在公开场合讨论客户的涉密信息违反保密原则。(6)不违反。通过开放式基金拥有的经济利益为间接经济利益,且2000元不重大,不会影响独立性。
13、问答题
ABC会计师事务所在承接下列公司的财务报表审计工作时遇到下列情况,请分别判断是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。(1)为了激励ABC会计师事务所积极配合甲公司正在进行的融资运作,甲公司承诺一旦顺利取得银行的一项巨额贷款,将在业务约定书约定的审计费基础上再额外支付20万元,并承诺将安排ABC会计师事务所项目合伙人X去欧洲旅游。
(2)审计项目组成员Y持有银行发售的理财产品,且金额重大。该理财产品的投资方向为股票、企业债券,其中包括审计客户乙公司发行的企业债券。理财产品的收益与相关股票的综合市值挂钩,Y无法对银行的投资决策造成影响。
(3)审计项目组成员Z的妻子在审计客户丙公司财务部担任出纳。
(4)戊公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时,提供正式纳税鉴证意见。为此,双方另行签订了业务约定书。
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本题答案:(1)违反。除法律法规允许外,注册会计师不得以或有收费
本题解析:试题答案(1)违反。除法律法规允许外,注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务,收费与否与收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。(2)违反。该理财产品属于间接经济利益,且涉及的金额很重大,会产生非常严重的不利影响,必须将该成员调离或要求处置至经济利益不重大。(3)不违反。出纳不属于能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工,所以不会产生不利影响。(4)不违反。为戊公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸,两者并非不相容的业务。
14、单项选择题 下列对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形中,分析恰当的是()。
A.注册会计师应客户要求在前任注册会计师工作的基础上提供进一步的服务,如果缺乏完整的信息,可能对客观和公正原则产生不利影响
B.审计客户财务经理是国内知名的注册税务师,注册会计师在重大涉税事项上经常不得不屈从于对方的判断,此种情形属于密切关系导致的不利影响
C.某利害关系人向法院起诉会计师事务所,该所未经被审计单位授权,向法院提交相关工作底稿作为抗辩的证据,此种情形违反了保密原则的要求
D.注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金,可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响
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本题答案:D
本题解析:选项A,如果缺乏完整的信息,可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响;选项B,该情形属于因外在压力因素导致对职业道德基本原则产生不利影响;选项C归属于保密义务豁免的情形,不违反相关规定。
15、多项选择题 下列有关上市公司关联实体的说法中,恰当的有()。
A.能够对客户施加直接控制,且客户对该实体重要则属于关联实体
B.受到客户直接控制的实体属于关联实体
C.在客户内拥有直接经济利益的实体,且该实体对客户能够施加重大影响,在客户内的经济利益对实体重要则属于关联实体
D.与客户处于同一控制下的实体,且该实体和客户对其控制方都很重要则属于关联实体
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本题答案:A, B, C, D
本题解析:选项ABCD的情形都属于关联实体。
16、多项选择题 下列关于收费的说法中,正确的有()。
A.如果从某一审计客户收取的全部费用占某一合伙人从所有客户收取的费用总额比重很大,或占会计师事务所某一分部收取的费用总额比重很大,也将因自身利益或外在压力产生不利影响
B.如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大,则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益或外在压力产生不利影响
C.会计师事务所向审计客户提供非鉴证服务,非签证服务的或有收费由对财务报表发表审计意见的会计师事务所取得,并且对其影响重大或预期影响重大,此时将因自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平
D.会计师事务所向审计客户提供非鉴证服务,非鉴证服务的结果以及由此收取的费用金额,取决于未来或当期与财务报表重大金额审计相关的判断,此时是可以采取防范措施消除不利影响的
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本题答案:A, B, C
本题解析:选项D,此时将因自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
17、单项选择题 下列事项中,与审计客户A公司形成间接经济利益的是()。
A.注册会计师的父亲持有A公司2000元股票
B.注册会计师将自己的一套写字楼委托房地产中介公司出租,中介公司将该房产出租给了A公司,中介公司代为管理并收取5%的管理费
C.注册会计师将自己的一套写字楼以固定价格包租给房地产中介公司,中介公司将该写字楼出租给了A公司
D.注册会计师持有A公司价值1000元的股票
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本题答案:C
本题解析:选项B,中介公司虽参与这一租赁活动,但是其并不能对房屋的出租价格起到直接的决定作用,而起决定作用的仍然是注册会计师,属于直接经济利益;选项C,房子出租给客户的价格不是注册会计师决定的,而是由中介来决定的,所以注册会计师与客户之间仅构成间接经济利益关系。
18、单项选择题 以下情形中不属于会计师事务所与审计客户及其高级管理人员存在密切商业关系的是()。
A.审计客户将会计师事务所的业务推荐给其母公司
B.审计项目组成员与审计客户财务总监同在合资的实体中拥有50%股权
C.会计师事务所在其目前的客户中推荐审计客户的楼盘,并按正常比例收取2%佣金
D.会计师事务所在承接审计业务前曾经租用过审计客户的房产作为办公楼,目前已经终止该租赁业务
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本题答案:D
本题解析:在选项D中,会计师事务所租用审计客户的房产作为办公楼是在承接该审计业务前,目前双方之间不存在商业关系。选项A、B、C的情形是典型的商业关系。
19、多项选择题 会员在下列情况中披露客户的涉密信息,可能不构成违反保密原则的有()。
A.对其预期的客户的信息进行披露
B.向有关监管机构报告发现的违法行为
C.在终止客户关系两年之后披露相关信息
D.在法律诉讼程序中为维护自身的职业利益而披露客户相关信息
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本题答案:B, D
本题解析:选项A,会员应当对其预期的客户或雇佣单位的信息予以保密;选项C,在终止与客户或雇佣单位的关系之后,会员仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密。
20、多项选择题 在下列事项中,因商业关系产生对独立性的不利影响的情形有()。
A.会计师事务所与审计客户共同开办A企业,会计师事务所拥有50%的股权
B.审计项目组成员的大学校友(无密切联系)是个体经营者,正在与审计客户洽谈合作方案
C.会计师事务所三年前曾经租用过审计客户的房屋
D.为审计客户推销年初刚开盘的商品房,并收取3%的佣金
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本题答案:A, D
本题解析:选项B,审计项目组成员的大学校友尚未与审计客户达成合作且两者无密切联系;选项C,会计师事务所租用审计客户的房屋是在承接业务之前,不会产生商业关系导致的不利影响。
21、多项选择题 如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大,则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益产生对独立性的不利影响,确定不利影响的重要程度时需应考虑的因素有()。
A.客户的行业性质
B.会计师事务所的经营结构
C.会计师事务所所处的发展阶段
D.从定性和定量角度考虑,该客户对于会计师事务所的重要程度
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本题答案:B, C, D
本题解析:如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大,则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益产生对独立性的不利影响。不利影响的重要程度主要取决于下列因素:会计师事务所的经营结构;会计师事务所所处的发展阶段;从定性和定量角度考虑,该客户对于会计师事务所的重要程度。
22、单项选择题 如果会计师事务所相关人员兼任审计客户某些职务,则应当采取有效的防范措施维护独立性。以下情形中,不恰当的是()。
A.如果会计师事务所的合伙人兼任审计客户董事或高级管理人员,则没有防范措施
B.如果会计师事务所的合伙人兼任审计客户公司秘书,则没有防范措施
C.如果会计师事务所的合伙人兼任审计客户董事或高级管理人员,则应当将其调离审计项目组
D.如果会计师事务所的员工兼任审计客户的某一行政事务性工作,该项工作职责仅仅是为了支持公司秘书职责,则无需考虑对独立性的不利影响
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本题答案:C
本题解析:选项C不恰当。如果会计师事务所的合伙人兼任审计客户的董事或高级管理人员,没有防范措施能够降低对独立性的不利影响,该事务所必须终止业务。
23、单项选择题 ABC会计师事务所接受D公司委托为其管理一笔巨额资金,在合同约定期间内,得知其受托管理的资产很可能来源于非法洗钱活动,下列措施中恰当的是()。
A.停止提供保管资产服务,并征询法律意见
B.将客户资金或其他资产与会计师事务所的资产严格分开
C.遵守所有与持有资产和履行报告义务相关的法律法规
D.仅按照预定用途使用这些资产
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本题答案:A
本题解析:如果客户资金或其他资产来源于非法活动,注册会计师不得提供保管资产服务,并应向法律顾问征询进一步的意见。
24、单项选择题 下列各项中,违反职业道德守则的是()。
A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务
B.注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密,并不得利用其为自己或他人谋取利益
C.除有关法规许可的情形下,会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种审计服务
D.注册会计师可以对其能力进行广告宣传,但不得诋毁同行
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本题答案:D
本题解析:注册会计师不得对其能力进行广告宣传,故选项D违反了职业道德守则的相关规定。
25、单项选择题 ABC会计师事务所在承接下列业务过程中,不会对独立性产生不利影响的是()。
A.会计师事务所拟接受委托对甲公司(非公众利益实体)的年度财务报表执行审计工作,由于公司规模小,财会人员难以编制财务报表,会计师事务所安排了项目组以外的人员根据试算平衡表中的信息编制财务报表
B.乙公司是一家上市公司,由于其子公司未完成财务报表的编制工作,考虑到该子公司财务报表并不重大,审计项目组安排助理人员根据试算平衡表中的信息编制财务报表
C.虽然管理层对纳税申报表不承担责任,但由于纳税申报表须经税务机关复核或批准,F会计师事务所为丙审计客户提供了独立编制纳税申报表的服务
D.丁公司是一家上市公司,注册会计师为其提供财务报表审计和财务报表相关的内部审计服务,但不承担管理层责任
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本题答案:A
本题解析:选项B,被审计单位是公众利益实体,且安排项目组成员根据试算平衡表的信息编制财务报表,会对独立性产生不利影响;选项C,如果管理层对纳税申报表承担责任,会计师事务所提供此类服务通常不会对独立性产生不利影响;选项D,在审计客户属于公众利益实体的情况下,会计师事务所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务。
26、单项选择题 审计项目组成员与公众利益实体的审计客户董事之间是主要近亲属关系,以下防范措施中,最恰当的是()。
A.将该审计项目组成员调离审计项目组,否则会计师事务所应当终止该项审计业务
B.将该审计项目组成员调离审计项目组,否则会计师事务所应当安排关键审计合伙人复核该审计项目组成员的工作
C.将该审计项目组成员调离审计项目组,否则会计师事务所应当向审计客户提出暂停该主要近亲属的工作
D.将该审计项目组成员调离审计项目组,否则会计师事务所应当与审计客户治理层讨论暂停该主要近亲属的工作
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本题答案:A
本题解析:选项A正确。如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户(包括公众利益实体的审计客户)的董事、高级管理人员或特定员工,或者在业务期间或财务报表涵盖期间曾经担任上述职务,只有把该成员调离审计项目组,才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。
27、多项选择题 ABC会计师事务所在审计甲公司2014年度财务报表时发现前任合伙人老王加入审计客户甲公司担任甲公司高级管理人员,但老王现在与ABC事务所没有保持重要交往。ABC事务所评价不利影响后拟采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的低水平,适当的防范措施应当包括()。
A.修改审计计划
B.聘请专家协助甲公司2014年度财务报表审计
C.由审计项目组以外的其他注册会计师复核老王已执行的工作
D.向审计项目组分派经验更丰富的人员
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本题答案:A, C, D
本题解析:选项B不恰当。聘请专家协助审计甲公司2014年度财务报表的防范措施不能降低前任合伙人老王与甲公司存在雇佣关系对独立性的不利影响。
28、多项选择题 以下不同事务所或实体构成的联合体中,可能被视为网络的有()。
A.如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务,应被视为网络
B.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或分担成本,应被视为网络
C.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序,应被视为网络
D.如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间共享同一经营战略,应被视为网络
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本题答案:B, C, D
本题解析:选项A错误。因为如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务,虽然构成联合体,但不形成网络。
29、问答题
甲公司计划发行A股并上市,聘请ABC会计师事务所审计其2012年度、2013年度及2014年度财务报表。A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。在审计过程中,ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项:(1)A注册会计师和甲公司的董事是同学,两人共同投资开设一家餐厅,各占50%股份,该投资对双方均不重大。(2)审计业务约定书约定,甲公司如上市成功,将另行奖励ABC会计师事务所,奖励金额按发行股票融资额的0.1%计算。
(3)XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。自2014年10月1日起,甲公司将其内部审计职能外包给XYZ咨询公司,包括负责确定内部审计工作范围。
(4)甲公司是F1赛事中国站的赞助商,送给A注册会计师5张中国站的贵宾票。A注册会计师将票分给了审计项目组成员。
(5)2014年3月1日,ABC会计师事务所接受委托,为甲公司编制企业所得税纳税申报表,该表经甲公司财务总监签署后报出。
(6)甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。审计项目组成员B的妻子因在乙公司担任公关部经理而获 得乙公司股票期权。
要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。
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本题答案:(1)违反。与甲公司董事合资办企业属于需要禁止的商业关
本题解析:试题答案(1)违反。与甲公司董事合资办企业属于需要禁止的商业关系,否则存在因自身利益或外在压力对独立性的不利影响。(2)违反。提供审计服务不得采用或有收费,否则将因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响。(3)违反。确定内部审计范围等内部审计服务涉及承担管理层职责,严重影响独立性。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所,不应为甲公司提供该服务,否则因存在自我评价对独立性的不利影响。(4)违反。不得接受审计客户礼品,否则存在因自身利益和密切关系对独立性的不利影响。(5)不违反。在管理层承担责任的情况下,提供编制纳税申报表的服务不影响独立性。(6)违反。项目组成员主要近亲属不得在乙公司拥有直接经济利益,否则因存在自身利益对独立性的不利影响。
30、多项选择题 下列影响独立性的因素中,属于外在压力对独立性产生不利影响的有()。
A.鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益
B.在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁
C.受到有关单位或个人不恰当的干预
D.受到鉴证客户降低收费压力而不恰当的缩小工作范围
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本题答案:B, C, D
本题解析:选项A属于经济利益对独立性产生的不利影响。
31、单项选择题 ABC会计师事务所的A注册会计师是审计客户甲公司(属于公众利益实体)财务报表审计业务的关键审计合伙人,其从2009年12月1日首次负责审计甲公司2009年度财务报表,假如不考虑特殊情况,从()年度开始,ABC会计师事务所应当轮换关键审计合伙人A注册会计师。
A.2011
B.2012
C.2013
D.2014
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本题答案:D
本题解析:选项D正确。不考虑特殊情况,关键审计合伙人连续审计公众利益实体财务报表的时间通常不得超过5年,故ABC会计师事务所从2014年度开始,应当改由其他关键审计合伙人审计甲公司财务报表。
32、单项选择题 如果注册会计师被要求提供第二次意见,应当评价威胁的重要程度并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。下列防范措施中不恰当的是()。
A.征得被审计单位的同意后与前任注册会计师进行沟通
B.在与被审计单位的沟通函件中阐述注册会计师发表专业意见的局限性
C.向前任注册会计师提供第二次意见的副本
D.直接与前任注册会计师进行沟通并向前任注册会计师提供第二次意见的副本
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本题答案:D
本题解析:选项D不恰当,注册会计师必须在征得被审计单位的同意后再与前任注册会计师进行沟通。
33、单项选择题 如果审计项目组成员在某一实体拥有经济利益,并且知悉审计客户的董事也在该实体拥有经济利益,注册会计师应当评价不利影响的严重程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平。针对上述经济利益影响因素,以下防范措施中,最恰当的是()。
A.将该审计项目组成员调离审计项目组
B.没有任何防范措施可以将这种不利影响降低至可接受水平
C.会计师事务所拒绝承接该业务
D.会计师事务所终止该业务
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本题答案:A
本题解析:在这种情形下的防范措施恰当的有:(1)将拥有经济利益的审计项目组成员调离审计项目组;(2)由项目组之外的其他注册会计师复核该审计项目组成员执行的工作。
34、单项选择题 下列针对会计师事务所贷款和担保的说法中,错误的是()。
A.即使按照正常的商业条件,会计师事务所也不得在非银行或类似金融机构的审计客户开立存款或交易账户
B.即使按照正常的程序、条款和条件,会计师事务所也不得向审计客户提供贷款或担保
C.如果按照正常的程序、条款和条件,会计师事务所可以从非银行或类似金融机构的审计客户中取得贷款或获得担保
D.如果按照正常的程序、条款和条件,即使贷款或担保对于会计师事务所和审计客户均为重大,会计师事务所仍可以从银行或类似金融机构审计客户中取得该贷款或获得担保,但需要采取防范措施
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本题答案:C
本题解析:选项C错误。即使按照正常的程序、条款和条件,会计师事务所也不能从非银行或类似金融机构的审计客户中取得贷款或获得担保。
35、问答题 甲银行是A股上市公司,系ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ会计师事务所是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲银行2014年度财务报表执行审计的过程中发现下列事项:(1)截至2014年11月,甲银行未支付ABC会计师事务所的审计费用达到500万元。(2)自2012年1月1日开始,ABC会计师事务所一直借调一名注册会计师老李参与甲银行的计算机财务报告信息系统评价与监控工作。(3)A注册会计师已连续5年担任甲银行财务报表审计的关键审计合伙人。ABC会计师事务所决定不再由A注册会计师担任关键审计合伙人,令其仅负责为审计甲银行提供信贷规模风险控制咨询工作。(4)甲银行由于受到经济危机的影响,在裁员降薪的同时决定支付给ABC会计师事务所的审计费用按照最终审定的营业收入的1%结算。(5)ABC会计师事务所在承接2014年度财务报表审计业务的同时也承接了2014年内部审计服务,并另外签订了业务约定书。(6)XYZ会计师事务所的D注册会计师在2014年初为甲银行的某一支行担任了法律诉讼的第一辩护人,该支行按照正常的收费标准支付了XYZ会计师事务所的费用。要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出是否对独立性产生不利影响,并简要说明理由。
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本题答案:试题答案
36、多项选择题 如果某一会计师事务所在对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益,并且审计客户对该实体重要时,以下说法中,恰当的有()。
A.会计师事务所不能承接该业务
B.如果会计师事务所已承接该业务,则应当终止该业务
C.没有任何防范措施
D.安排审计项目组以外的有经验的注册会计师复核其审计工作结果
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本题答案:A, B, C
本题解析:会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,并且审计客户对该实体重要时,将因自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受水平(选项C恰当);对于会计师事务所来讲,不能承接该业务(选项A恰当);如果事务所已经承接该业务,则应当终止该业务(选项B恰当)。
37、多项选择题 在下列()情形中,将因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受水平。
A.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益
B.当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益,并且审计客户对该实体重要时,会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益
C.当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时,其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益
D.为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益
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本题答案:A, B, C, D
本题解析:ABCD四种情形均属于不得拥有审计客户直接经济利益或重大间接经济利益的情形,因为在这些情况下将导致没有防范措施能够消除或将其对独立性的不利影响降低至可接受的水平。
38、多项选择题 会计师事务所为了避免代行管理层职责,不得向其审计客户提供的内部审计服务有()。
A.对内部审计员工的个人投资理财产品组合提出建议
B.制定内部审计活动的战略方针
C.代表管理层向治理层报告内部审计活动的结果
D.执行构成内部控制组成部分的程序
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本题答案:B, C, D
本题解析:涉及承担管理层职责的内部审计服务主要包括:(1)制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针(选项B);(2)指导该客户内部审计员工的工作并对其负责;(3)决定应执行来源于内部审计活动的建议;(4)代表管理层向治理层报告内部审计活动的结果(选项C);(5)执行构成内部控制组成部分的程序(选项D);(6)负责设计、执行和维护内部控制;(7)提供内部审计外包服务,包括全部内部审计外包服务和重要内部审计外包服务,并且负责确定内部审计工作的范围。选项A不属于涉及代行管理层职责的内部审计服务。
39、问答题
ABC会计师事务所接受委托,对甲公司2014年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目合伙人,根据审计业务的要求,组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形:(1)A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套,并一次性支付房款150万元。
(2)A注册会计师的姐姐于2013年购买甲公司发行的企业债券,面值2000元,即将到期。
(3)接受委托后,项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性,在审计业务开始前,ABC会计师事务所将其调离项目组。
(4)ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员,其妻子继承父亲遗产,其中包括甲公司内部职工股20000股。
(5)项目组成员D的哥哥在甲公司担任后勤部副主任。要求:针对上述情形,分别判断是否对审计独立性产生不利影响,并简要说明理由。
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本题答案:(1)不产生。A注册会计师按照市场价格从甲公司购买商品
本题解析:试题答案(1)不产生。A注册会计师按照市场价格从甲公司购买商品,交易公平,并且房款已支付,不会对审计独立性产生不利影响。(2)不产生。姐姐属于其他近亲属,而且2000元债券即将到期。(3)产生。如果会计师事务所的合伙人或员工兼任甲公司的独立董事,无论是否属于项目组成员,将因自我评价、自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将不利影响降至可接受的水平。(4)产生。如果会计师事务所合伙人的配偶通过继承等方式从甲公司获得直接经济利益,会对审计独立性产生不利影响。(5)不产生。审计项目组成员的其他近亲属并非甲公司的董事或高级管理人员,也不是对甲公司会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工,不会对审计独立性产生不利影响。
4 0、多项选择题 下列有关网络事务所的说法中正确的有()。
A.如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间共享收益或分担成本,应被视为网络
B.如果某一旨在合作的联合体中的会计师事务所在文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联合体的成员,则应被视为网络
C.如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序,应被视为网络
D.如果某一会计师事务所属于某一旨在相互合作的联合体,该联合体中的各个实体使用同一品牌来签署审计或审阅业务报告之外的其他鉴证业务报告,则该联合体不视为网络
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本题答案:A, C
本题解析:选项B,如果某一旨在合作的联合体中的会计师事务所在文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联合体的成员,其本身并不足以说明这些事务所构成网络,是否应当视为网络取决于该联合体中的事务所是否满足职业道德守则中有关形成网络的条件;选项D,如果某一会计师事务所属于某一旨在相互合作的联合体,该联合体中的各个实体使用同一品牌来签署审计或审阅业务报告之外的其他鉴证业务报告,则该联合体应当视为网络。参考《中国注册会计师职业道德守则问题解答》第二点。
41、单项选择题 假设ABC会计师事务所自2010年12月1日开始连续5年承接了甲公司财务报表审计业务。其中,2014年审计报告签署日为2015年3月5日,如果双方在2015年9月1日后终止业务关系,则关于注册会计师保持独立性期间的起点至终点的表达正确的是()。
A.2010年1月1日至2015年3月5日
B.2010年1月1日至2015年9月1日
C.2010年12月1日至2015年3月5日
D.2010年12月1日至2015年9月1日
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本题答案:B
本题解析:选项B正确。注册会计师应当在审计业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。保持独立性期间的起点是2010年1月1日,该业务具有连续性,终点是"审计报告日和终止业务关系日"二者孰晚的时间即2015年9月1日。
42、多项选择题 ABC会计师事务所接受委托,审计丙公司2013年度财务报表,下列情况不违反独立性原则的有()。
A.鉴证小组成员甲注册会计师的表妹拥有丙公司的100股普通股,每股市值1元
B.ABC会计师事务所高级管理人员三年前(非鉴证小组成员)曾经是丙公司的法律顾问
C.鉴证小组成员乙注册会计师的父亲是丙公司的独立董事
D.鉴证小组成员丁的大学校友(非同班同学,而且不常联络)是丙公司生产车间某生产小组组长
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本题答案:A, B, D
本题解析:如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工,或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务,只有把该成员调离审计项目组,才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。
43、多项选择题 以下理财服务中,注册会计师不能为其审计客户提供的有()。
A.安排审计客户资本结构
B.提出多种供管理层备选的融资交易方案
C.帮助客户处置房产
D.制定公司战略
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本题答案:A, C, D
本题解析:选项A、C、D涉及代行管理层职责,注册会计师不能为其审计客户提供。
44、多项选择题 会计师事务所在审计客户执行某项交易时向其提供法律服务,可能因自我评价对独立性产生不利影响,这些法律服务包括()。
A.提供合同起草
B.法律咨询
C.尽职调查
D.为审计客户提供重组服务
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本题答案:A, B, C, D
本题解析:会计师事务所在审计客户执行某项交易时向其提供法律服务,例如提供合同起草、法律咨询、尽职调查和重组服务,可能因自我评价产生不利影响。
45、多项选择题 甲公司为上市公司,A注册会计师作为签字注册会计师首次参与审计了其2009年度财务报表,后因特殊原因没有参与甲公司2010年度财务报表审计业务,自2011年开始至2013年,A注册会计师作为项目合伙人又连续参与了3期。下列有关说法中正确的有()。
A.A注册会计师仍然可以作为项目合伙人参与2014年财务报表审计业务
B.A注册会计师不可以作为项目合伙人参与2014年财务报表审计业务
C.A注册会计师仍然可以作为项目合伙人参与2015年财务报表审计业务
D.A注册会计师不可以作为项目合伙人参与2015年财务报表审计业务
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本题答案:A, D
本题解析:两年的冷却期应为连续的两个完整年度,只有在完成了冷却期后再次提供服务时,服务年限才可以重新计算,A注册会计师仅在2010年停顿了一年,因此任期不应从201 1年开始重新计算,而是从2009年算起。另外,由于A注册会计师没有担任2010年度财务报表审计的关键审计合伙人,2010年不应计算在其五年任期之内,因此2014年的报表还可以继续审计,2015年的报表审计业务则不能再参与。
46、多项选择题 下列会计师事务所可以承接该项2014年财务报表审计业务的有()。
A.A会计师事务所的前员工(未参与过甲公司审计),现任甲公司的财务部经理且未保持重要联系
B.B会计师事务所的前所长于2014年3月辞职后加入了K公司,后K公司由于债务危机被乙公司收购,现任乙公司风险管理部经理。该前任所长未继续参与会计师事务所的经营和获取福利或报酬
C.丙上市公司2013年的财务报表审计由C会计师事务所审计,C事务所高级合伙人于2014年4月辞职离开C会计师事务所,担任丙公司副总裁,且保持重要联系
D.D会计师事务所拟委派到丁公司进行审计的某项目组成员兼任丁公司的总经理
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本题答案:A, B
本题解析:选项C,由于C事务所的高级合伙人离职未满12月,不能承接该业务。选项D,如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员,将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
47、多项选择题 下列各项中,违反独立性要求的有()。
A.审计客户甲是上市公司,由于人员紧张,同时公司没有相对独立的内部审计部门,在2011年将内部审计工作外包给负责该公司审计的ABC会计师事务所
B.为回报ABC会计师事务所的辛勤工作,审计客户乙赠送事务所价值50万元的某大型商场购物卡
C.虽然管理层对纳税申报表不承担责任,但由于纳税申报表须经税务机关复核或批准,ABC会计师事务所为丙审计客户提供了独立编制纳税申报表的服务
D.丁公司是一家上市公司,注册会计师为其提供财务报表审计和财务报表相关的内部审计服务
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本题答案:A, B, C, D
本题解析:接受审计客户礼品,价值重大,将因自身利益和密切关系产生不利影响。如果管理层对纳税申报表承担责任,会计师事务所提供此类服务通常不会对独立性产生不利影响;在审计客户属于公众利益实体的情况下,会计师事务所不应提供与财务报告相关的内部控制、财务会计系统、对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露相关的内部审计服务。
48、单项选择题 下列针对审计项目组成员的主要近亲属从公众利益实体的审计客户中购买商品说法中,恰当的是()。
A.即使按正常的商业程序公平交易,审计项目组成员的主要近亲属从公众利益实体的审计客户购买商品,仍然会对独立性产生不利影响
B.即使按照正常的商业程序公平交易,审计项目组成员的主要近亲属也不能从公众利益实体的审计客户购买商品
C.如果按正常的商业程序公平交易,审计项目组成员的主要近亲属从公众利益实体的审计客户购买商品,只要交易性质不特殊或金额不重大,通常不会对独立性产生不利影响
D.如果按照正常的商业程序公平交易,即使交易性质特殊或金额较大,审计项目组成员的主要近亲属仍然可以从公众利益实体的审计客户购买商品,无需采取防范措施
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本题答案:C
本题解析:选项C恰当。会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务,如果按照正常的商业程序公平交易,通常不会对独立性产生不利影响;如果交易性质特殊或金额重大,则可能对独立性产生不利影响。
49、单项选择题 以下情形中,属于间接经济利益的是()。
A.持有审计客户的股票卖空权
B.持有审计客户的股票认购权
C.授权证券经纪人投资固定收益率的证券理财产品
D.投资了某共同基金投资的一揽子基础金融产品组合
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本题答案:D
本题解析:选项ABC的情形均属于直接经济利益,选项D属于间接经济利益。如果受益人能够控制投资工具或具有投资决策的能力,则这种经济利益被界定为直接经济利益。常见的直接经济利益包括证券或其他参与权,比如包括股票、债券、认沽权、认购权、期权、权证和卖空权等:同时,一些被授权进行投资的第三方包括经纪人、经销商、银行投资部客户经理、保险经理等,他们所投资的对象均属于直接经济利益。如果受益人不能控制投资工具或不具有投资决策的能力,这种经济利益界定为间接经济利益。比如,投资经理投资了共同基金,而这些共同基金投资了一揽子基础金融产品,在这种情况下,该共同基金属于直接经济利益,而这些基础金融产品将被视为间接经济利益。
50、单项选择题 在ABC会计师事务所为B公司(上市公司)执行审计业务的同时,W公司也提出委托要求,因此ABC会计师事务所正在考虑发展W公司为审计客户。假定ABC会计师事务所与EFG会计师事务所存在下列关系,其中即使EFG会计师事务所与W公司之间存在金额重大的借贷关系,也不影响ABC会计师事务所接受W公司审计业务的关系是()。
A.使用共同的名字、字号和标识
B.定期交流客户资料、收费等信息
C.拥有共同的经营战略和质量控制政策
D.共同分担开发审计方法的成本
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本题答案:D
本题解析:当存在选项ABC中关系的情况时,ABC会计师事务所与EFG会计师事务所应视为属于同一网络会计师事务所。此时如果EFG会计师事务所与W公司有关联(存在重大借贷关系的情况),则ABC会计师事务所也被视为与W公司有关联。
51、问答题
X会计师事务所是北京市一家合伙会计师事务所,主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务,由于事务所缺乏IT系统知识,决定与Y会计师事务所合作,共享培训资源,但并不交流人员、客户或市场信息,也没有一个共同的技术部门。YH公司是一家远程教育公司,主营网络培训和注会考试辅导书,于2012年7月成功在纽交所上市。YH公司委托X会计师事务所审计其2013年财务报表,X会计师事务所于2014年3月21日完成审计工作,并于3月26日提交审计报告,财务报表于4月1日报出。假定存在以下事项:(1)审计业务约定书中约定,审计费用为100万元,YH公司于2014年1月20日支付50万元,剩余50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付。
(2)YH公司的注会考试辅导书在市场上非常受欢迎,X会计师事务所为主要编写人员,而且X会计师事务所的高级经理都是YH公司的网络培训授课老师。
(3)乙注册会计师曾作为关键合伙人审计了YH公司2008~2012年度财务报表,事务所考虑到乙注册会计师对YH公司比较了解,继续委派其作为审计项目合伙人审计其2013年度财务报表。
(4)YH公司由于人员紧张,同时公司没有相对独立的内部审计部门,在2013年将内部审计工作外包给X会计师事务所,事务所委派丙注册会计师负责该项目,并为YH公司制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针。(5)为回报X会计师事务所的辛勤工作,YH公司赠送事务所价值50万元的网络学习卡。
要求:(1)X会计师事务所和Y会计师事务所是否构成一个网络?并简要说明理由。
(2)针对(1)~(5)事项,请判断是否违反职业道德守则的规定,并简要说明理由。
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本题答案:(1)不构成网络。如果共享的资源仅限于共同的审计手册或
本题解析:试题答案(1)不构成网络。如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法,共享培训计划,并不交流人员、客户或市场信息,也没有一个共有的技术部门,则这种共享的资源通常是不重要的,此时是不构成一个网络的。(2)①违反。剩余50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付,属于或有收费方式,违反了职业道德守则的规定。②违反。X会计师事务所编写辅导书,并在YH公司授课,会计师事务所与审计客户之间存在密切的商业关系,可能因自身利益和外在压力产生对独立性的不利影响。③不违反。如果该合伙人已经作为关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间,在该客户成为公众利益实体之后,该合伙人还可以继续服务两年直到轮换出该业务。④违反。在审计客户属于公众利益实体的情况下,会计师事务所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务。⑤违反。接受审计客户礼品--网络学习卡,价值重大(占审计收费的50%),将因自身利益和密切关系产生对独立性的不利影响。
52、多项选择题 下列活动中,很可能被视为注册会计师代行审计客户管理层职责的有()。
A.为审计客户编制以电子形式存在的、用以证明交易发生的原始凭证
B.为审计客户选择了恰当的会计政策
C.为审计客户更正了不恰当的会计处理
D.为审计客户作出了恰当的会计估计
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本题答案:A, B, C, D
本题解析:按照适用的会计准则规定编制财务报表是管理层的职责,这种职责包括:(1)设计、实施和维护与编制财务报表相关的内部控制,以合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;(2)编制或更改会计分录或者确定交易的账户分类(选项C);(3)编制或更改以电子形式或其他形式存在的、用以证明交易发生的原始凭证或原始数据(如采购订单、工时记录和销售订单)(选项A);(4)选择和运用恰当的会计政策(选项B);(5)作出恰当的会计估计(选项D)。
53、多项选择题 在执行审计业务中,对于以下()相关主体而言,如果在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,将因自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降至可接受的低水平。
A.会计师事务所
B.审计项目组成员
C.审计项目组成员的其他近亲属
D.审计项目组成员的主要近亲属
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本题答案:A, B, D
本题解析:选项C不恰当。如果审计项目组成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,事务所可以采取以下防范措施将其降至可接受的低水平,包括:(1)其他近亲属尽快处置全部经济利益,或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益,以使剩余经济利益不再重大;(2)由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作;(3)将该成员调离审计项目组。但是,如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,则属于没有防范措施可以将对独立性的不利影响降至可接受的低水平。因此,会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。
54、多项选择题 ABC会计师事务所从公众利益实体的审计客户甲公司购买公开对外发售的商业写字楼作为办公室。以下情形中,通常不会对独立性产生不利影响的有()。
A.通过确认发现ABC会计师事务所从甲公司购买写字楼的商业条款和条件与其他顾客购买同样的写字楼的条款和条件是一致的,并且金额不重大
B.通过确认发现ABC会计师事务所从甲公司购买的写字楼占整个ABC会计师事务所资产净额的5%
C.通过确认发现ABC会计师事务所从甲公司购买的写字楼占ABC会计师事务所资产总额的50%
D.通过确认发现甲公司向ABC会计师事务所销售的该写字楼占其当年销售额的0.01%
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本题答案:A, B, D
本题解析:在选项C的情形中,ABC会计师事务所从甲公司购买的写字楼占事务所资产总额的50%,属于对会计师事务所非常重大的事项,对独立性构成不利影响。
55、问答题
甲房地产公司是A股上市公司,系ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ会计师事务所是ABC会计师事务所的网络事务所。ABC会计师事务所于2015年1月15日承接审计甲公司2014年度财务报表。假定存在以下情形:(1)甲公司与ABC会计师事务所达成合作协议,如果ABC事务所能够降低10%的审计收费,甲公司给该事务所员工的房贷垫付首付的20%。
(2)ABC会计师事务所的合伙人拥有甲公司股票100股。
(3)ABC会计师事务所B注册会计师(非审计项目组成员)的儿子是甲公司财务总部的成本会计专员。
(4)目前审计项目组成员张先生2014年5月1日前曾经在甲公司信息部工作,且参与了其计算机信息技术系统的设计。
(5)ABC会计师事务所行政部与甲公司销售部合作,向其重要客户推销甲公司新楼盘,按照最后成交金额的1%收取手续费。
(6)XYZ会计师事务所的Y注册会计师自2012年以来一直为甲公司进行战略规划的制定和调整工作。
要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出是否对独立性产生不利影响,并简要说明理由。
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本题答案:试题答案
56、多项选择题 下列实体可认定为公众利益实体的有()。
A.上市公司
B.保险公司
C.银行
D.电信公司
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本题答案:A, B, C, D
本题解析:暂无解析
57、多项选择题 下列有关独立性概念框架运用的说法中,正确的有()。
A.识别对独立性产生不利影响的情形或事项
B.评价不利影响的严重程度
C.消除不利影响或将其降低至可接受的水平
D.如果不能完全消除不利影响,注册会计师应当拒绝接受委托
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本题答案:A, B, C
本题解析:注册会计师可能无法完全消除对独立性的不利影响,但如果可以采取措施将其降低至可接受的水平时,仍然可以接受委托。
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