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1、问答题 2014年1月1日,上海永清环境节能有限公司(以下简称永清公司)以发行的800万股普通股、一栋办公楼及银行存款700万元作为合并对价,自乙公司原股东处取得乙公司90%的股权,能够对乙公司实施控制。永清公司该栋办公楼的原价为1000万元,已使用2年,已计提折旧200万元,公允价值为900万元;永清公司所发行股票每股面值为1元,每股市价为2元,不考虑相关税费。永清公司与乙公司在此前不具有关联方关系,双方适用的所得税税率均为25%。购买日,乙公司所有者权益账面价值为1750万元,其中股本为1000万元,资本公积为200万元,盈余公积为55万元,未分配利润为495万元。当日,乙公司可辨认净资产公允价值为3250万元,除一项固定资产公允价值与账面价值产生差异外,其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。假定该项企业合并属于免税合并,不考虑其他因素。要求: (1)计算永清公司购买乙公司股权的成本。 (2)判断永清公司购买乙公司股权是否产生商誉。若产生,计算永清公司2014年1月1日合并资产负债表应当列示的商誉金额。 (3)编制永清公司在购买日有关调整和抵消分录。
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本题答案:(1)永清公司支付的合并对价包括发行的普通股、转让的办
本题解析:试题答案(1)永清公司支付的合并对价包括发行的普通股、转让的办公楼和一笔款项,发行的普通股市价=800×2-1600(万元),转让的办公楼公允价值为900万元。故永清公司购买乙公司股权的成本=1600+900+700=3200(万元)。(2)永清公司购买乙公司股权产生商誉。永清公司2014年1月1日合并资产负债表应当列示的商誉金额=3200-(3250-1500×25%)×90%=612.5(万元)(3)永清公司购买日的有关调整和抵消分录为:借:固定资产1500贷:资本公积1125递延所得税负债375借:股本1000资本公积1325盈余公积55未分配利润495商誉612.5贷:长期股权投资3200少数股东权益287.5
2、问答题 综合题:甲公司为乙公司的全资子公司。2×10年1月1日,甲公司与非关联方丙公司分别出资200万元及800万元设立丁公司,并分别持有丁公司20%及80%的股权。2×12年1月1日,乙公司向丙公司收购其持有丁公司80%的股权,丁公司成为乙公司的全资子公司,当日丁公司净资产的账面价值与其公允价值相等。2×13年4月1日,甲公司以银行存款1500万元向乙公司购买其持有丁公司80%的股权,丁公司成为甲公司的全资子公司。甲公司购买丁公司80%股杈的交易和原取得丁公司20%股权的交易不属于"一揽子交易",甲公司在可预见的未来打算一直持有丁公司股权。2×10年1月1日至2×12年1月1日,丁公司实现净利润500万元,2×12年1月1日至2×13年1月1日,实现的净利润为300万元,2×13年1月1日至2×13年4月1日,实现的净利润为50万元,未发生其他所有者权益变动事项(不考虑所得税等影响)。要求:(1)判断2×13年4月1日甲公司取得丁公司80%股权的合并类型,并简要说明理由。(2)确定2×13年4月1日甲公司对丁公司长期股权投资的初始投资成本,并编制相关分录。(3)简述甲公司合并日编制合并财务报表的处理原则,并编制合并工作底稿中相关的调整分录。
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本题答案:(1)2×13年4月1日甲公司取得丁公司8
本题解析:试题答案(1)2×13年4月1日甲公司取得丁公司80%股权属于同一控制下的企业合并。理由:交易前后甲公司与丁公司同受乙公司控制。(2)2×13年4月1日甲公司对丁公司长期股权投资的初始投资成本=(1000+500+300+50)×100%=1850(万元)相关会计分录:借:长期股权投资--投资成本1850资本公积--股本溢价20贷:长期股权投资--投资成本200--损益调整(850×20%)170银行存款1500(3)甲公司合并日编制合并财务报表的处理原则:甲公司视同自2×12年1月1日起即持有丁公司100%股权并重述合并财务报表的比较数据。2×10年1月1日至2×12年1月1日的合并财务报表不应重溯。在甲公司合并财务报表中,重溯2×12年1月1日的报表项目,丁公司净资产的账面价值为1500万元(1000+500),此前,2×12年1月1日甲公司持有对丁公司的长期股权投资的账面价值为300万元(200+500×20%)。因此,甲公司在编制合并财务报表时,将丁公司2×12年(比较期间)初各项资产、负债并入后,因合并而增加的净资产应调整资本公积1200(1500-300)万元。借:资产、负债1500贷:长期股权投资300资本公积1200对于合并日之前持有的20%股权投资,2×12年1月1日至2×13年4月1日按权益法核算已确认的有关损益应分别冲减期初留存收益或当期损益,即冲减期初留存收益60(300×20%)万元和当期投资收益10(50×20%)万元。借:期初留存收益60投资收益10贷:资本公积70
3、多项选择题 甲公司与乙公司均为丙公司的子公司。20×1年6月1日,甲公司以银行存款1000万元和一项无形资产作为对价,取得丙公司持有的乙公司60%的股权,能够对乙公司实施控制。合并过程中另发生法律咨询费用10万元。当日,该项无形资产的账面价值为700万元,公允价值为800万元;乙公司相对于丙公司而言的所有者权益账面价值总额为2400万元,其中盈余公积为80万元,未分配利润为320万元,可辨认净资产公允价值为2500万元。甲公司的"资本公积一股本溢价"科目贷方余额为200万元。不考虑其他因素,下列关于甲公司对该项企业合并业务的处理,正确的有()。
A.甲公司在合并财务报表中应确认商誉300万元
B.编制合并财务报表时,甲公司应将乙公司合并前实现的留存收益中归属于甲公司的部分予以全额恢复
C.甲公司在合并日编制合并财务报表时,需要编制合并利润表
D.甲公司与乙公司在20×1年6月份以前发生的交易,应当按照合并财务报表的有关原则予以抵销
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本题答案:C, D
本题解析:选项A,同一控制下的企业合并中不产生新的商誉;选项B,因甲公司个别报表资本公积(股本溢价)余额不足,因此应以其资本公积(股本溢价)的余额为限恢复乙公司在合并前实现的留存收益。
4、问答题
综合题:甲股份有限公司为上海证券交易所上市公司(以下简称"甲公司"),由于甲公司20×3年的审计结果显示其股东权益低于注册资本,而且公司经营连续两年亏损,上海证券交易所对该公司股票特殊处理(ST)。甲公司希望能够注入优质资产,改善经营业绩,而另一家非上市公司B公司又希望上市,所以为实现双赢,双方进行了如下资本运作。20×3年6月30日,甲公司以定向增发本公司普通股的方式从丁公司取得其对B公司100%的股权。该业务的相关资料如下。(1)甲公司以3股换1股的比例向丁公司发行了6000万股普通股以取得B公司2000万股普通股。
(2)甲公司普通股在20×3年6月30日的公允价值为30元/股,B公司普通股当日的公允价值为90元/股。甲公司、B公司普通股的面值均为1元/股。
(3)20×3年6月30日,甲公司库存商品、固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高7000万元,B公司库存商品、固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高6000万元,除此以外,甲公司和B公司其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。
(4)甲公司及B公司在合并前的简化资产负债表如下表所示:(单位:万元)
(5)其他相关资料:①甲公司、B公司的会计年度和采用的会计政策相同,合并前不存在任何关联方关系;②甲公司、B公司增值税税率均为17%,所得税税率均为25%,均按照净利润的10%提取盈余公积。
要求:(1)根据上述资料,编制甲公司个别财务报表中合并日的相关会计分录,并计算甲公司合并日所有者权益各项目的金额。
(2)判断该项业务是否属于反向购买,并说明判断依据。如果属于,则计算B公司的合并成本;如果不属于,则计算甲公司的合并成本。
(3)在编制20×3年6月30日的合并财务报表时,分析如何编制调整和抵销分录。
(4)根据上述分析,编制20×3年6月30日的合并资产负债表。
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本题答案:(1)甲公司个别财务报表中合并日的账务处理:借:长期股
本题解析:试题答案(1)甲公司个别财务报表中合并日的账务处理:借:长期股权投资--投资成本(6000×30)180000贷:股本6000资本公积--股本溢价174000完成账务处理之后,甲公司的所有者权益为:股本=3000+6000=9000(万元);资本公积=0+174000=174000(万元);盈余公积=18000(万元);未分配利润=24000(万元)。(2)①判断:甲公司在该项合并中向B公司原股东丁公司增发了6000万股普通股,合并后B公司原股东丁公司持有甲公司股权的比例为66.67%[6000/(3000+6000)],能够控制甲公司。对于该项合并,虽然在合并中发行权益性证券的一方为甲公司,但因其生产经营决策的控制权在合并后由B公司原股东丁公司取得,B公司应为购买方(法律上的子公司),甲公司为被购买方(法律上的母公司),形成反向购买。②假定B公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例,则B公司应当发行的普通股股数为1000万股(2000/66.67%-2000),所以,B公司的合并成本=1000×90-90000(万元)。(3)①抵销甲公司对B公司的投资:按照反向购买的处理原则,B公司是会计上的购买方,所以,要将法律上甲公司购买B公司的账务处理进行抵销。抵销分录为:借:股本6000资本公积174000贷:长期股权投资180000抵销之后,甲公司的所有者权益恢复到了合并前的金额:股本=3000(万元);资本公积=0;盈余公积=18000(万元);未分配利润=24000(万元),所有者权益合计为45000万元。②B公司对取得的甲公司投资,采用成本法核算,按照支付合并对价的公允价值作为长期股权投资的入账价值,因此,取得投资时虚拟的调整分录为:借:长期股权投资90000贷:股本1000资本公积--股本溢价89000③甲公司视为被购买方,即会计上的子公司,合并财务报表中反映的应是甲公司资产和负债的公允价值,因此,应对甲公司资产、负债按照公允价值进行调整。调整分录为:借:存货1000固定资产4000无形资产2000贷:资本公积7000调整后,甲公司可辨认净资产公允价值=45000+7000=52000(万元)。其中,股本3000万元,资本公积7000万元(0+7000),盈余公积18000万元,未分配利润24000万元。④B公司视为购买方,即会计上的母公司,合并财务报表中反映的应是B公司资产和负债的账面价值。合并商誉=90000-52000=38000(万元)。B公司长期股权投资(虚拟)与甲公司所有者权益的抵销分录为:借:股本3000资本公积7000盈余公积18000未分配利润24000商誉38000贷:长期股权投资90000(4)
5、多项选择题 通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并(不属于一揽子交易),原持有股权采用权益法核算的,下列处理正确的有()。
A.在个别财务报表中,应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和,作为该项投资的初始投资成本
B.在个别财务报表中,购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的,应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理
C.在合并财务报表中,对于购买日之前持有的被购买方的股权,应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量,公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益
D.在合并财务报表中,购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的,与其相关的其他综合收益在将来处置股权时转入投资收益
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本题答案:A, B, C
本题解析:选项D,在个别报表中购买日之前持有的被购买方的股权涉及的其他综合收益,在将来处置股权时转入投资收益;合并财务报表中,购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动的,应当转为购买日所属当期收益,由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。这里要注意个别报表和合并报表中的区别。
6、多项选择题 2013年1月1日,A公司以现金6000万元取得B公司20%股权并具有重大影响,采用权益法核算。当日,B公司可辨认净资产公允价值为28000万元。2016年1月1日,A公司另支付现金16000万元取得B公司40%股权,并取得对B公司的控制权。购买日,A公司原持有的对B公司20%股权的公允价值为8000万元,账面价值为7000万元(其中,因B公司实现净利润确认的累计净损益为200万元、因B公司可供出售金融资产公允价值变动累计确认的其他综合收益为800万元);B公司可辨认净资产公允价值为36000万元。假定不考虑所得税等影响,A公司下列会计处理中正确的有()。
A.购买日合并报表中确认投资收益1800万元
B.购买日合并报表中应将原计入其他综合 www.91exAm.org收益的800万元转入合并当期投资收益
C.购买日合并成本为24000万元
D.购买日应确认商誉2400万元
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本题答案:A, B, C, D
本题解析:A公司在编制合并财务报表时,应考虑对原持有股权进行公允价值的重新计量。购买日(即2016年1月1日),该项股权投资的公允价值(8000万元)与其账面价值(70 00万元)的差额为1000万元计入合并当期投资收益,同时,将原计入其他综合收益的800万元转入合并当期投资收益,选项A和选项B正确。购买日合并成本=原持有股权于购买日的公允价值8000万元+合并日应支付的对价16000万元=24000(万元),选项C正确;购买日应确认的商誉=24000-36000×60%=2400(万元),选项D正确。
7、问答题
综合题:甲公司、乙公司20×7年度和20×8年度的有关交易或事项如下:(1)20×7年6月2日,乙公司欠安达公司4600万元货款到期,因现金流短缺无法偿付。当日,安达公司以3000万元的价格将该债权出售给甲公司。6月2日,甲公司与乙公司就该债权债务达成协议,协议规定:乙公司以一栋房产偿还所欠债务的60%;余款延期至20×7年11月2日偿还,延期还款期间不计息;协议于当日生效。前述房产的相关资料如下:①乙公司用作偿债的房产于20×0年12月取得并投入使用,原价为1800万元,原预计使用20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。②20×7年6月2日,甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。当日.该房产的公允价值为2000万元。③甲公司将自乙公司取得的房产作为管理部门的办公用房,预计尚可使用13.5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。20×7年11月2日,乙公司以银行存款偿付所欠甲公司剩余债务。(2)20×7年6月12日,经乙公司股东会同意,甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。有关资料如下:①以经有资质的评估公司评估后的20×7年6月20日乙公司净资产的评估价值为基础,甲公司以3800万元的价格取得乙公司15%的股权。②该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准。7月1日,甲公司向丙公司支付了全部价款,并于当日办理了乙公司的股权变更手续。③甲公司取得乙公司15%股权后,要求乙公司对其董事会进行改选。20×7年7月1日,甲公司向乙公司董事会派出一名董事。④20×7年7月1日,乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元,除下列资产外,其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同:至甲公司取得投资时,乙公司上述固定资产已使用2年,无形资产已使用1年。乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧,对无形资产采用直线法摊销,预计净残值均为零。
(3)20×7年7至12月,乙公司实现净利润1200万元。除所实现净利润外,乙公司于20×7年8月购入某公司股票作为可供出售金融资产,实际成本为650万元,至20×7年12月31日尚未出售,公允价值为950万元。20×8年1至6月,乙公司实现净利润1600万元,上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售,公允价值为910万元。
(4)20×8年5月10日,经乙公司股东会同意,甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议,购买丁公司持有的乙公司40%股权。20×8年5月28日,该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。相关资料如下:①甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。20×8年7月1日,甲公司和丁公司办理完成了土地使用权的变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在20×8年7月1日的账面价值及公允价值如下(单位:万元):②20×8年7月1日,甲公司对乙公司董事会进行改组。乙公司改组后董事会由9名董事组成,其中甲公司派出5名。乙公司章程规定,其财务和经营决策由董事会半数以上(含半数)成员通过即可付诸实施。③20×8年7月1日,乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。原15%投资在购买日的公允价值为5325万元。
(5)其他有关资料:①不考虑所得税及其他税费影响。②假定甲公司与安达公司、丙公司、丁公司均不存在关联方关系。③在甲公司取得对乙公司投资后,乙公司未曾分派现金股利。④中甲公司、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。⑤假定乙公司在债务重组后按照未来应支付金额计量重组后债务,不考虑折现因素。
要求:(1)就资料(1)所述的交易或事项,分别编制甲公司、乙公司20×7年与该交易或事项相关的会计分录。
(2)就资料(2)和(3)所述的交易或事项:①编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录,判断该长期股权投资应采用的核算方法,并说明理由。②计算甲公司对乙公司长期股权投资20×7年应确认的投资收益、该项长期股权投资20×7年12月31日的账面价值,并编制相关会计分录。③计算甲公司对乙公司长期股权投资20×8年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资20×8年6月30日的账面价值,并编制相关会计分录。
(3)就资料(4)所述的交易或事项,编制甲公司取得乙公司40%长期股权投资并形成企业合并时的相关会计分录,并计算个别报表中,取得40%股权后长期股权投资的账面价值。
(4)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司应确认的商誉。
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本题答案:(1)①甲公司的会计分录:20×7年6月2
本题解析:试题答案(1)①甲公司的会计分录:20×7年6月2日借:其他应收款4600贷:银行存款3000坏账准备1600借:固定资产2000其他应收款一债务重组1840(4600×40%)坏账准备1600贷:其他应收款4600资产减值损失84020×7年11月2日借:银行存款1840贷:其他应收款一债务重组184020×7年12月31日借:管理费用74.07(2000÷13.5÷12×6)贷:累计折旧74.07②乙公司的会计分录:20×7年6月2日借:应付账款一安达公司4600贷:应付账款一甲公司4600借:固定资产清理1215累计折旧585(1800÷20×6.5)贷:固定资产1800借:应付账款一甲公司4600贷:应付账款一债务重组1840固定资产清理2000营业外收入一债务重组利得760借:固定资产清理785贷:营业外收入一处置非流动资产利得78520×7年11月2日借:应付账款一债务重组1840贷:银行存款1840
(2)①甲公司取得对乙公司的长期股权投资应采用权益法核算。理由:甲公司取得股权后,向乙公司董事会派出一名董事,能够对乙公司施加重大影响。会计分录为:借:长期股权投资一投资成本3800贷:银行存款3800②20×7年12月31日乙公司调整后的净利润=1200-(3200÷8-2000÷10)×6/12-(1800÷5-1200÷6)×6/12=1020(万元),甲公司20×7年应确认的投资收益=1020×15%=153(万元)。借:长期股权投资一损益调整153贷:投资收益153甲公司20×7年应确认的其他综合收益=(950-650)×15%=45(万元)。借:长期股权投资一其他综合收益45贷:其他综合收益45长期股权投资20×7年12月31日的账面价值=3800+153+45=3998(万元)。③20×8年6月30日乙公司调整后的净利润=1600-(3200÷8-2000÷10)×6/12-(1800÷5-1200÷6)×6/12=1420(万元),甲公司20×8年1-6月应确认的投资收益=1420×15%=213(万元)。借:长期股权投资-损益调整213贷:投资收益213应冲减的其他综合收益=(950-910)×15%=6(万元)。借:其他综合收益6贷:长期股权投资一其他综合收益6长期股权投资20×8年6月30日的账面价值=3998+213-6=4205(万元)。
(3)①取得乙公司40%长期股权投资借:长期股权投资一乙公司14200(1200+13000)累计摊销1000贷:无形资产8000营业外收入一处置非流动资产利得6000(13000-7000)交易性金融资产一成本800一公允价值变动200投资收益200借:公允价值变动损益200贷:投资收益200②个别财务报表中长期股权投资账面价值=4205+14200=18405(万元)。
(4)合并成本=新增投资成本+原15%投资在购买日的允公价值=14200+5325=19525(万元),则购买日因购买乙公司应确认的商誉=19525-30000×55%=3025(万元)。
8、单项选择题 按照我国企业会计准则的规定,非同一控制下企业合并在购买日一般只需要编制()。
A.合并资产负债表
B.合并利润表
C.合并所有者权益变动表
D.合并现金流量表
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本题答案:A
本题解析:非同一控制下的企业合并在购买日只需要编制合并资产负债表
9、单项选择题 下列关于非同一控制下企业合并会计处理的表述中,错误的是()。
A.合并中发生的各项直接费用计入合并成本
B.以实际取得对被购买方控制权的日期确定购买日
C.合并财务报表中合并成本高于合并取得的可辨认净资产公允价值的差额作为商誉确认
D.合并财务报表中合并成本低于合并取得的可辨认净资产公允价值的差额计入当期损益
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本题答案:A
本题解析:合并中发生的各项直接费用计入当期损益(管理费用),选项A表述错误。
10、单项选择题 甲公司适用的所得税税率为25%。2015年1月1日,甲公司以增发1000万股普通股(每股市价1.6元,每股面值1元)作为对价,从W公司处取得乙公司80%的股权,能够对乙公司实施控制,另用银行存款支付发行费用80万元。当日,乙公司可辨认净资产账面价值为1600万元,公允价值为1800万元,差额由乙公司一项固定资产所引起,该项固定资产的账面价值为300万元,公允价值为500万元。甲公司与W公司不具有关联方关系且该项合并满足免税合并的条件。该项企业合并合并财务报表形成的商誉为()万元。
A.200
B.-200
C.160
D.-160
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本题答案:A
本题解析:合并日乙公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为500万元,计税基础为300万元,应确认递延所得税负债=(500-300)×25%=50(万元)。合并成本=1000×1.6=1600(万元),考虑递延所得税后的乙公司可辨认净资产公允价值=1800-50=1750(万元),合并商誉=1600-1750×80%=200(万元)。
11、多项选择题 关于企业合并中取得的无形资产的确认,下列说法中正确的有()。
A.同一控制下的企业合并中,取得的被合并方财务报表中未确认的源于合同性权利的专有技术,不能确认为无形资产
B.非同一控制下的企业合并中,取得的被购买方财务报表中未确认的源于其他法定权利的专利技术,应确认为无形资产
C.非同一控制下的企业合并中产生的商誉应确认为无形资产
D.企业合并中取得需要区别于商誉单独确认的无形资产必须是按照合同法律产生的权利
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本题答案:A, B
本题解析:同一控制下的企业合并,不产生新的资产和负债,选项A正确;商誉不是无形资产,选项C错误;企业合并中取得需要区别于商誉单独确认的无形资产一般是按照合同法律产生的权利,某些并非产生于合同或法律规定的无形资产,需要区别于商誉单独确认的条件是能够对其进行区分,即能够区别于被购买企业的其他资产并且能够单独出售、转让、出租等,也应确认为无形资产,选项D错误。
12、单项选择题
甲公司2015年7月1日支付现金6600万元取得乙公司60%股权,能够对乙公司实施控制(甲公司与乙公司合并前不存在任何关联方关系)。同日,乙公司可辨认净资产的账面价值为9000万元,除下列项目外,其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产的成本为6000万元,原预计使用30年,截止2015年7月1日已使用20年,预计尚可使用10年。乙公司对上述无形资产采用直线法进行摊销,无残值。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的,购买日个别财务报表中不符合确认预计负债条件,2015年12月10日法院终审判决乙公司无需支付赔偿,丙公司和乙公司均不再上诉。不考虑所得税等因素的影响,甲公司购买日在合并财务报表中应确认的商誉为()万元。
A.1200
B.600
C.630
D.0
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本题答案:C
本题解析:乙公司可辨认净资产公允价值=9000+(3000-2000)-50=9950(万元),购买日应确认的商誉金额=6600-9950×60%=630(万元)。
13、多项选择题 关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市的会计处理,下列说法中正确的有()。
A.交易发生时,上市公司不构成业务的,在编制合并财务报表时,购买企业应按照权益性交易原则进行处理,不得确认商誉或计入当期损益
B.交易发生时,上市公司不构成业务的,在编制合并财务报表时,应确认商誉或计入当期损益
C.交易发生时,上市公司保留的资产、负债构成业务的,对于形成非同一控制下企业合并的,在编制合并财务报表时,企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或计入当期损益
D.交易发生时,上市公司保留的资产、负债构成业务的,对于形成非同一控制下企业合并的,在编制合并财务报表时,企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当计入资本公积
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本题答案:A, C
本题解析:非上市公司以所持有的对子公司投资等资产为对价取得上市公司的控制权,构成反向购买的,上市公司编制合并财务报表时应当区别以下情况处理:(1)交易发生时,上市公司未持有任何资产、负债或仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债,上市公司在编制合并财务报表时,购买企业应按照权益性交易原则进行处理,不得确认商誉或确认计入当期损益,选项A正确,选项B错误;(2)交易发生时,上市公司保留的资产、负债构成业务的,对于形成非同一控制下企业合并的,企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或计入当期损益,选项C正确,选项D错误。
14、问答题 开元电子实业有限公司(以下简称开元实业)为上市公司,为提高市场占有率及实现多元化经营,开元实业从2013年开始进行了一系列投资和资本运作。有关资料如下。(1)开元实业于2013年1月1日,以900万元银行存款取得乙公司20%的普通股股份,对乙公司具有重大影响,开元实业采用权益法核算此项投资。2013年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为4000万元,与所有者权益账面价值相同。2013年3月12日,乙公司股东大会宣告分派2012年现金股利200万元。2013年乙公司实现净利润1100万元,提取盈余公积110万元,未发生其他计入所有者权益的交易或事项。(2)2014年1月1日,开元实业基于对乙公司发展前景的信心,以银行存款3800万元增持乙公司60%的股份,至此开元实业持有乙公司80%的股权,能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元,所有者权益账面价值为4900万元,差额由乙公司办公大楼产生,其账面价值为850万元,公允价值为1450万元,剩余使用年限为20年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧。当日开元实业之前持有的乙公司20%股权的公允价值为1100万元。(3)2014年乙公司实现净利润680万元。(4)其他有关资料如下。①开元实业与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。②开元实业拟长期持有乙公司股权,按照权益法对乙公司净利润进行调整时,不考虑所得税影响。③开元实业和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。要求:(1)根据资料(1),计算2013年12月31日按照权益法核算的长期股权投资的账面价值。(2)根据资料(1)和资料(2),判断该项交易是否形成企业合并,说明判断依据。若形成企业合并,则分析开元实业在2014年1月1日合并财务报表中如何计量对乙公司的原有股权,并计算其对合并财务报表损益项目的影响金额。(3)计算开元实业购买日合并财务报表中的合并成本,同时计算商誉金额。
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本题答案:(1)2013年12月31日开元实业持有的对乙公司长期
本题解析:试题答案(1)2013年12月31日开元实业持有的对乙公司长期股权投资的账面价值=900-200×20%+1100×20%=1080(万元)(2)2013年和2014年开元实业两次购买乙公司股权,最终形成对乙公司的控制,所以该项交易属于多次交换交易分步实现企业合并的业务。在合并财务报表中,对于购买日之前持有的被购买方的股权,应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量,公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。所以开元实业对乙公司的原有20%股权对合并报表损益项目的影响金额=1100-1080=20(万元)。(3)购买日合并财务报表中列示的合并成本=1100+3800=4900(万元),商誉金额=4900-5500×80%=500(万元)。
15、单项选择题 大洋公司2013年1月1日取得天成公司40%的股份,初始投资成本为450万元,当日天成公司可辨认净资产公允价值为1200万元,等于其账面价值。2013年天成公司实现综合收益总额400万元,无其他所有者权益变动。2014年初大洋公司以银行存款510万元继续增持天成公司30%的股份,增持股份后大洋公司共计持有天成公司70%的股份,能够控制其相关活动,合并日天成公司可辨认净资产公允价值1500万元,大洋公司持有的原股权公允价值为680万元。则下列有关上述业务的会计处理,表述错误的是()。
A.大洋公司在合并报表中对原股权投资应当按照公允价值重新计量,并将与账面价值的差额40万元计入当期投资收益
B.大洋公司个别报表中针对该项投资应确认初始投资成本为1150万元
C.购买日天成公司纳入合并报表中的可辨认净资产金额为1500万元
D.大洋公司合并报表中综合两次投资影响,应确认的商誉金额为30万元
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本题答案:D
本题解析:合并报表中应确认的商誉金额=(680+510)-1500×70%=140(万元)
16、多项选择题 非同一控制下的企业合并购买方在编制合并财务报表时,对合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额的处理,下列说法中正确的有()。
A.购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当确认为商誉
B.购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当确认其他综合收益
C.购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当确认为其他综合收益
D.购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,首先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核,经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益
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本题答案:A, D
本题解析:购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当确认为商誉,选项A正确;购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当按照下列规定处理:(1)对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核;(2)经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购实方可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,选项D正确。
17、问答题
综合题:2014年12月1日,甲公司取得乙公司10%的股权作为可供出售金融资产,取得时支付现金2300万元,2014年12月31日其公允价值为2350万元。2015年1月31日,甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的乙公司45%的股权。为取得该股权,甲公司增发2000万股普通股,每殷面值为1元,每股公允价值为5.3元;支付发行费用50万元,原10%股权在该日的公允价值为2350万元。取得该股权时,相对于最终控制方而言的乙公司可辨认净资产账面价值为23000万元,甲公司所在集团最终控制方此前合并乙公司时确认的商誉为200万元,其中:股本10000万元,资本公积4000万元,盈余公积960万元,未分配利润8040万元。进一步取得投资后,甲公司能够对乙公司实施控制。假定甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,不考虑所得税等因素且甲公司有足够的资本公积一股本溢价。
要求:(1)编制2014年12月1日至2015年1月31日甲公司个别报表有关会计分录。
(2)计算2015年1月31日(合并日)合并商誉。
(3)编制合并日合并报表中的调整分录和抵销分录。
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本题答案:(1)①2014年12月1日甲公司取得乙公司10%的股
本题解析:试题答案(1)①2014年12月1日甲公司取得乙公司10%的股权借:可供出售金融资产一成本2300贷:银行存款2300②2014年12月31日借:可供出售金融资产一公允价值变动50(2350-2300)贷:其他综合收益50③2015年1月31日甲公司取得乙公司控制权,为同一控制下的企业合并。合并日的初始投资成本=合并日合并方应享有的被合并方所有者权益账面价值×持股比例+相对于最终控制方形成的商誉=23000×55%+200-12850(万元)新增投资的入账成本=12850-2350=10500(万元)借:长期股权投资10500贷:股本2000资本公积一股本溢价8500借:资本公积一股本溢价50贷:银行存款50借:长期股权投资2350贷:可供出售金融资产一成本2300一公允价值变动50【提示】其他综合收益在处置时结转。(2)同一控制下的企业合并不产生新的商誉,2015年1月31日(合并日)合并商誉为200万元。(3)①调整原投资的其他综合收益:借:其他综合收益50贷:资本公积一股本溢价50②合并日抵销分录:借:股本10000资本公积4000盈余公积960未分配利润8040商誉200贷:长期股权投资12850少数股东权益10350(23000×45%)③按持股比例转回留存收益借:资本公积一股本溢价4950贷:盈余公积528(960×55%)未分配利润4422(8040×55%)
18、单项选择题 关于同一控制下的吸收合并,下列说法中不正确的是()。
A.合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账
B.以发行权益性证券方式进行的同一控制下吸收合并,所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额,应记入资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,相应冲减盈余公积和未分配利润
C.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等,应当于发生时计入合并成本
D.以支付现金、转让非现金资产方式进行的同一控制下吸收合并,所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额,相应调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,应冲减盈余公积和未分配利润
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本题答案:C
本题解析:合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等,应当于发生时计入管理费用。
19、问答题
综合题:甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司于2014年1月1日以货币资金2000万元取得了乙公司10%的股权,甲公司将取得乙公司10%股权作为可供出售金融资产核算。2014年12月31日,该可供出售金融资产的公允价值为2440万元。乙公司于2014年度实现净利润2000万元,分配并发放现金股利200万元,因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益300万元。2015年1月1日,甲公司以货币资金12600万元进一步取得乙公司50%的股权,因此取得了对乙公司的控制权,同日乙公司所有者权益账面总额为24200万元,其中股本为10000万元,资本公积为4000万元,其他综合收益600万元,盈余公积为960万元,未分配利润为8640万元。2015年1月1日,原持有乙公司10%股权的公允价值为2440万元与账面价值相等。2015年1月1日,乙公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外,其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为600万元,账面价值为400万元,按10年、采用年限平均法计提折旧,无残值。甲公司和乙公司属于非同一控制下的公司。假定不考虑内部交易的影响。
要求:(1)编制2014年1月1日至2014年12月31日甲公司个别财务报表对乙公司投资的会计分录。
(2)编制甲公司2015年1月1日个别财务报表取得乙公司50%投资及原10%投资转为长期股权投资的会计分录,计算长期股权投资的账面价值。
(3)计算合并财务报表中甲公司对乙公司投资形成的商誉的价值。
(4)在购买日合并财务报表工作底稿中编制对乙公司个别财务报表进行调整的会计分录。
(5)在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录。
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本题答案:(1)①2014年1月1日借:可供出售金融资产一成本2
本题解析:试题答案(1)①2014年1月1日借:可供出售金融资产一成本2000贷:银行存款2000②2014年分配及收到现金股利借:应收股利20(200×10%)贷:投资收益20借:银行存款20贷:应收股利20③2014年12月31日借:可供出售金融资产一公允价值变动440(2440-2000)贷:其他综合收益440(2)2015年1月1日借:长期股权投资12600贷:银行存款12600借:长期股权投资2440贷:可供出售金融资产一成本2000一公允价值变动440将原其他综合收益转入投资收益借:其他综合收益440贷:投资收益440长期股权投资账面价值=12600+2440=15040(万元)。(3)合并财务报表中的合并成本=12600+2440=15040(万元),考虑递延所得税后乙公司可辨认净资产公允价值=24200+(600-400)×(1-25%)=24350(万元),甲公司对乙公司投资形成的商誉=15040-24350×60%=430(万元)。(4)借:固定资产200贷:资本公积200借:资本公积50贷:递延所得税负债50(5)借:股本10000资本公积4150(4000+200-50)其他综合收益600盈余公积960未分配利润8640商誉430贷:长期股权投资15040(15000+40)少数股东权益9740(24350×40%)
20、多项选择题 甲集团、乙集团、A公司和B企业有关资料如下:(1)某上市公司A公司从事机械制造业务,甲集团持有A公司40%股权,乙集团持有房地产公司B企业90%股权,甲集团将持有的A公司40%股权,以6000万元的价格转让给乙集团,甲、乙集团之间无关联方关系;(2)A公司将除货币资金200万元、持有的1000万元S上市公司股权(交易性金融资产)以外的所有资产和负债出售给甲集团。出售净资产按资产评估值作价14800万元。(3)A公司向乙集团发行股份,购买乙集团所拥有的B企业90%股权。发行股份总额为5000万股,每股面值1元,发行价格为8元/股。购买资产按资产评估值作价40000万元。交易完成后,A公司主营业务由机械制造业务变更为房地产业务。A公司发行后总股本为15000万股,乙集团持有A公司股份为9000万股,占本次发行后公司总股本的60%,成为A公司的控股股东。B企业总股本为6000万股,金额为6000万元。(4)假定不考虑相关税费及利润分配因素。关于购买日长期股权投资的确认和计量及合并财务报表的编制,下列说法中正确的有()。
A.A公司发行权益性证券取得长期股权投资的入账金额为40000万元
B.合并股本数量为A公司发行在外普通股数量15000万股
C.合并股本数量为B企业发行在外普通股数量6000万股
D.合并财务报表中股本金额为10000万元
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本题答案:A, B
本题解析:长期股权投资入账金额为资产评估值作价40000万元,选项A正确;合并股本数量反映母公司(A公司)发行在外普通股数量,即15000万股。选项B正确,选项C错误;合并后B企业原股东(乙集团)持有A公司的股权比例为60%(9000/15000),如果假定B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例,则B企业应当发行的普通股股数为:3600万股(6000×90%/60%-6000×90%),股本金额=6000×90%+3600=9000(万元),选项D不正确。
21、多项选择题 下列有关非同一控制下企业合并成本的说法中,正确的有()。
A.企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项审计、评估等中介费用
B.当企业合并合同或协议中提供了可以视未来或有事项的发生而对合并成本进行调整时,符合《企业会计准则第13号--或有事项》准则规定的确认条件的,应确认的支出也应作为企业合并成本的一部分
C.非同一控制下企业合并中为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等应当计入企业合并成本
D.如果在购买日或合并当期期末,因各种因素无法合理确定企业合并成本的,购买方应以暂时确定的价值为基础对企业合并交易或事项进行核算
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本题答案:B, D
本题解析:不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并,为企业合并发生的审计、评估咨询等中介费用均计入管理费用,所以选项A、C表述不正确。
22、多项选择题 关于非同一控制下的企业合并,下列表述中正确的有()。
A.分步实现的企业合并中,购买日是指购买方最终取得对被购买方控制权的日期
B.非同一控制下企业合并对于被合并方账面原确认的商誉应当在合并报表中予以确认
C.吸收合并的情况下,合并方应将取得的被合并方各项可辨认资产、负债等按照购买日公允价值反映在个别财务报表中
D.合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应计入资本公积
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本题答案:A, C
本题解析:选项B,非同一控制下企业合并对于被合并方账面原确认的商誉不应当在合并报表中予以确认;选项D,该差额应在合并财务报表或个别财务报表中确认为营业外收入。
23、问答题 A公司和C公司同为甲公司的子公司,B公司为C公司的全资子公司。A公司于2014年7月1日向C公司定向发行1000万股普通股,收购了B公司的全部股权。2014年7月1日B公司相对于甲公司而言的所有者权益的账面价值为16000万元。A公司为进行企业合并支付审计费等中介费用100万元,为发行股份支付佣金手续费150万元。2014年初至收购当日,B公司的账面净利润为1000万元;收购当日至2014年末,B公司的账面净利润为800万元。假定不考虑所得税的影响。要求: (1)判断A公司取得B公司股权的合并类型,并说明理由; (2)计算A公司取得B公司股权对个别报表损益的影响以及对资本公积的影响; (3)计算对A公司2014年度合并财务报表中的合并净利润的净影响。
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本题答案:(1)属于同一控制下的企业合并。理由:合并前后A公司和
本题解析:试题答案(1)属于同一控制下的企业合并。理由:合并前后A公司和B公司受同一最终控制方甲公司控制。(2)对A公司2014年度个别财务报表中的当期净利润的净影响为应计入当期损益与收购有关的审计中介费用100万元。对A公司2014年度个别财务报表中资本公积的影响=16000-1000-150=14850(万元)(3)对A公司2014年度合并财务报表中的合并净利润的净影响=-100+1800=1700(万元)
24、单项选择题 甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2015年1月1日,甲公司以增发200万股普通股(每股市价1.5元,每股面值1元)和一批存货作为对价,从乙公司处取得B公司70%的股权,能够对B公司实施控制。该批存货的成本为40万元,公允价值(等于计税价格)为60万元,未发生跌价准备。合并合同规定,如果B公司未来两年的平均净利润增长率超过15%,则甲公司应另向乙公司支付80万元的合并对价。当日,甲公司预计B公司未来两年的平均净利润增长率很可能将超过15%。则甲公司该项企业合并的合并成本为()万元。
A.370.2
B.360
C.450.2
D.440
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本题答案:C
本题解析:合并成本=200×1.5+60×(1+17%)+80=450.2(万元)。
25、问答题
综合题:2015年6月30日,P公司向S公司的股东定向增发10000万股普通股(每股面值为1元,每股市价为3.5元)对S公司进行合并,并于当日取得对S公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。购买日,S公司所有者权益账面价值为22000万元,其中股本10000万元,资本公积5000万元,其他综合收益1000万元,盈余公积2000万元,未分配利润4000万元。购买日,S公司除存货、长期股权投资、固定资产和无形资产外,其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。存货的账面价值为1020万元,公允价值为1800万元;长期股权投资的账面价值为8600万元,公允价值为15200万元(满足递延所得税确认条件);固定资产的账面价值为12000万元,公允价值为22000万元;无形资产的账面价值为2000万元,公允价值为6000万元。P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。
要求:(1)编制P公司个别财务报表中取得对S公司长期股权投资的会计分录。
(2)计算购买日的商誉。
(3)编制购买日调整和抵销会计分录。
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本题答案:(1)借:长期股权投资-S公司35000(10000X
本题解析:试题答案(1)借:长期股权投资-S公司35000(10000X3.5)贷:股本10000资本公积-股本溢价25000(2)存货的账面价值1800万元,计税基础为1020万元,产生应纳税暂时性差异,确认递延所得税负债=(1800-1020)×25%=195(万元);长期股权投资账面价值15200万元,计税基础8600万元,产生应纳税暂时性差异,确认递延所得税负债=(15200-8600)×25%=1650(万元),同理固定资产因税会差异确认递延所得税负债=(22000-12000)×25%=2500(万元),无形资产确认递延所得税负债=(6000-2000)×25%=1000(万元),考虑递延所得税后S公司可辨认净资产公允价值=22000+1800-1020+15200-8600+22000-12000+6000-2000-195-1650-2500-1000=38035(万元),合并商誉=35000-38035×70%=8375.5(万元)。(3)借:存货780(1800-1020)长期股权投资6600(15200-8600)固定资产10000(22000-12000)无形资产4000(6000-2000)贷:资本公积21380借:资本公积5345贷:递延所得税负债5345借:股本10000资本公积21035(21380-5345+5000)其他综合收益1000盈余公积2000未分配利润4000商誉8375.5贷:长期股权投资35000少数股东权益11410.5(38035×30%)
26、多项选择题 2014年1月2日,甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定:甲公司以银行存款8000万元向A公司购买其所持有的乙公司90%股权;工商变更登记手续亦于2014年1月2日办理完成,并于当日取得控制权。假定该交易发生前,甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。购买日,乙公司可辨认净资产的公允价值为8600万元。包括乙公司一栋办公楼评估增值400万元和应收账款评估减值200万元。乙公司办公楼预计使用15年,已使用5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。截至2014年年末,应收账款按购买日评估确认的金额收回,评估确认的坏账已核销。自甲公司2014年1月2日取得乙公司90%股权起到2014年12月31日期间,乙公司利润表中实现净利润1000万元;除实现净损益外,乙公司未发生其他所有者权益项目的变动,乙公司未分配现金股利。乙公司2015年1月1日至2015年12月31日期间,乙公司利润表中实现净利润1400万元,其他综合收益增加120万元,分配现金股利180万元。假定不考虑所得税等因素的影响。甲公司下列会计处理中正确的有()。
A.购买日取得乙公司90%股权时形成的商誉为260万元
B.购买日将子公司可辨认资产账面价值调整为公允价值确认资本公积200万元
C.乙公司自购买日开始持续计算至2014年12月31日可辨认净资产的公允价值金额为9800万元
D.乙公司自购买日开始持续计算至2015年12月31日可辨认净资产的公允价值金额为来源:91考试网 91eXAm.org11110万元
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本题答案:A, B
本题解析:购买日取得乙公司90%股权时形成的商誉=8000-8600×90%=260(万元),选项A正确;购买日将子公司账面价值调整为公允价值,应确认资本公积=400-200=200(万元),选项B正确;乙公司自购买日开始持续计算的至2014年12月31日可辨认净资产的公允价值金额=8600+1000-400/(15-5)+200=9760(万元),选项C错误;乙公司自购买日开始持续计算至2015年12月31日可辨认净资产的公允价值金额=9760+1400-400/(15-5)+120-180=11060(万元),选项D错误。【说明】关于应收账款评估减值200万元的处理:购买日合并财务报表处理:借:资本公积200贷:应收账款一坏账准备200应收账款收回后,合并报表的处理要冲销:借:应收账款一坏账准备200贷:资产减值损失200所以合并报表相对于个别报表来讲是利润增加200万元。
27、多项选择题 对于非同一控制下企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分,下列会计处理中正确的有()。
A.控股合并的情况下,购买方在其账簿及个别财务报表中应确认商誉
B.吸收合并的情况下,购买方在合并财务报表中列示商誉
C.控股合并的情况下,购买方在合并财务报表中应列示商誉
D.吸收合并的情况下,购买方在其账簿及个别财务报表中应确认商誉
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本题答案:C, D
本题解析:控股合并的情况下,购买方在合并财务报表中确认商誉,选项C正确;吸收合并的情况下,购买方在其账簿及个别财务报表中应确认商誉,选项D正确
28、单项选择题 2012年10月,A公司拟向C公司发行4亿股普通股股份以及银行存款400万元购买C公司持有的B公司100%的股权。交易于2013年4月经上市公司临时股东大会审议通过,2013年5月1日获得国家商务部批准。2013年12月20日,重组双方签订了《资产交割协议》,以2013年12月31日作为本次重大资产重组的交割日。A公司于12月31日向C公司成功发行相关股份,并对B公司董事会进行改选,并于当日决定暂停企业生产。2014年2月1日,A公司支付剩余款项,并调整企业发展方向重新开始运营。A公司和C公司无任何关联方关系。则A公司本次交易的购买日应为()。
A.2013年5月1日
B.2013年12月20日
C.2013年12月31日
D.2014年2月1日
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本题答案:C
本题解析:截至2013年12月31日,该项交易已经取得了所有必要的审批,重组双方签订了《资产交割协议》,B公司权力机构董事会已经进行改选,说明A公司已经开始对B公司实施控制,故购买日可以判断为2013年12月31日。
29、问答题
综合题:甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度发生的有关交易或事项如下:(1)20×8年5月20日,乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题向法院提起诉讼,请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元,截止20×8年6月30日,法院尚未对上述案件作出判决。在向法院了解情况并向法律顾问咨询后,乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。20×8年12月31日,乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估,认定该诉讼案状况与20×8年6月30日相同。20×9年6月5日,法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决,驳回丙公司的诉讼请求。
(2)因丁公司无法支付甲公司货款3500万元,甲公司20×8年6月8日与丁公司达成债务重组协议。协议约定,双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价值作价3300万元,用以抵偿其欠付甲公司货款3500万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1300万元。20×8年6月20日,上述债务重组协议经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。20×8年6月30日,办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日,乙公司的董事会进行了改选,改选后董事会由7名董事组成,其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定,其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。20×8年6月30日,乙公司可辨认净资产的账面价值为4500万元,除下列项目外,其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述固定资产的成本为3000万元,原预计使用30年,截止20×8年6月30日已使用20年,预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。
(3)20×8年12月31日,甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时,甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组,而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为5375万元。
(4)20×9年6月28日,甲公司与戊公司签订股权置换合同,合同约定:甲公司以其持有乙公司60%股权与戊公司所持有辛公司30%股权进行置换;甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4000万元,戊公司所持有辛公司30%股权的公允价值为2800万元,戊公司另支付补价1200万元。20×9年6月30日,办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续,同时甲公司收到了戊公司支付的补价1200万元。
(5)其他资料如下:①甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲公司在债务重组取得乙公司60%股权前,未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。②乙公司20×8年7月1日至12月31日期间实现净利润200万元。20×9年1月1日至6月30日期间实现净利润260万元。除实现的净利润外,乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。③本题不考虑税费及其他影响事项。
要求:(1)对丙公司产品质量诉讼案件,判断乙公司在其20×8年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债,并说明判断依据。
(2)判断甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权的交易是否应当确认债务重组损失,并说明判断依据。(3)确定甲公司通过债务重组合并乙公司购买日,并说明确定依据。
(4)计算甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权时应当确认的商誉。
(5)判断甲公司20×8年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备,并说明判断依据(需要计算的,列出计算过程)。
(6)判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换,并说明判断依据。
(7)计算甲公司因股权置换交易应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。
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本题答案:(1)对于丙公司产品质量诉讼案件,乙公司在其20&ti
本题解析:试题答案(1)对于丙公司产品质量诉讼案件,乙公司在其20×8年12月31日资产负债表中不应当确认预计负债。判断依据:乙公司判断发生赔偿损失的可能性小于50%,不是很可能导致经济利益流出企业,不符合预计负债确认条件。(2)甲公司不应该确认债务重组损失。判断依据:甲公司取得的股权的公允价值3300万元大于应收账款的账面价值2200万元(3500-1300)。甲公司取得股权的公允价值和应收账款账面价值之间的差额,应该冲减资产减值损失。(3)甲公司通过债务重组合并乙公司的购买日为20×8年6月30日。判断依据:在20×8年6月20日上述债务重组协议已得到甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准;20×8年6月30日,办理完成了乙公司的股东变更登记手续,且甲公司向丁公司收取应收款项的权利终止,表明甲公司已支付全部购买价款;同日,乙公司的董事会进行了改选,甲公司能够控制乙公司财务和经营政策。(4)乙公司可辨认净资产公允价值=4500+(1500-1000-20)=4980(万元);实际付出的成本为3300万元,应确认的商誉=3300-4980×60%=312(万元)。(5)甲公司20×8年12月31日应当对乙公司的商誉计提减值准备。判断依据:乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=4500+(1500-1000-20)+200-(1500-1000)/10×6/12=5155(万元):包括完全商誉的乙公司可辨认资产的账面价值=5155+312/60%=5675(万元);由于可收回金额5375万元小于5675万元,所以商誉发生了减值,因减值损失总额为300万元,而完全商誉金额=312÷60%=520(万元),所以减值损失均应冲减商誉。甲公司应确认的商誉减值的金额=300×60%=180(万元)。(6)甲公司与戊公司进行的股权置换交易不构成非货币性资产交换。判断依据:甲公司收取的货币性资产占换出资产公允价值的比例=1200/4000=30%,大于25%。(7)甲公司在个别财务报表中确认的股权置换损益=4000-3300=700(万元);甲公司在其合并财务报表中确认的股权置换损益=4000-[(5155+260-500/10×6/12+20)×60%+(312-180)]=622(万元)。
30、问答题
综合题:甲集团、乙集团、A公司和B企业有关资料如下:(1)某上市公司A公司从事机械制造业务,甲集团持有A公司40%股权,乙集团持有房地产公司B企业90%股权,甲集团将持有的A公司40%股权,按6000万元的价格转让给乙集团,甲、乙集团之间无关联方关系。
(2)A公司将除货币资金200万元、持有的1000万元S上市公司股权(可供出售金融资产)以外的所有资产和负债出售给甲集团。出售净资产按资产评估值作价14800万元。
(3)A公司向乙集团定向发行股份,购买乙集团所拥有的B企业90%股权。发行股份总额为5000万股,每股面值1元,发行价格为8元/股。购买资产按资产评估值作价40000万元。交易完成后,A公司主营业务由机械制造业务变更为房地产业务。A公司发行后总股本为15000万股,乙集团持有A公司股份为9000万股,占本次发行后公司总股本的60%,成为A公司的控股股东。
(4)B企业合并日和A公司资产处置后简要资产负债表如下:
(5)假定不考虑相关税费及利润分配因素。
要求:(1)判断上述重组是否为反向购买,并说明理由。
(2)判断A公司重组后的资产是否构成业务,并说明理由。
(3)编制A公司向乙集团发行股份的会计分录。
(4)计算合并日合并财务报表中股本的数量及金额。
(5)填列合并日简要资产负债表中A公司向乙集团发行股份后的数据及合并数据。
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本题答案:(1)属于反向购买。理由:上述重组合并完成后,乙集团控
本题解析:试题答案(1)属于反向购买。理由:上述重组合并完成后,乙集团控股A公司,控制其生产经营决策,同时A公司拥有B企业90%股权。(2)不构成业务。理由:业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合,该组合具有投入、加工处理和产出能力,能够独立计算其成本费用或所产生的收入。A公司出售资产后,仅剩下现金、可供出售金融资产,A公司保留的资产不构成业务。(3)借:长期股权投资40000贷:股本5000资本公积一股本溢价35000(4)合并数量反映母公司(A公司)发行在外普通股数量,即15000万股;合并后B企业原股东(乙集团)持有A公司的股权比例为60%(9000/15000),如果假定B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例,则B企业应当发行的普通股股数为3600万股(6000×90%/60%-6000×90%),股本金额=6000×90%+3600=9000(万元)。【说明】发行股票,导致B原股东拥有A公司60%的股份,理解为B企业拥有A公司60%股份,形成了B企业对A公司的控制。所以B企业为实质的母公司。那么我们在合并报表中要假设B企业是主动去增发股票取得被合并方,由于B企业原股东控制A公司60%的股份,所以假定B企业增发股票给其他方之后,B原股东仍然能占有B企业股本总额的60%,通过这样的假定来计算B企业应发行的股本金额。6000×90%/(6000×90%+×)=60%,×为B企业发生的股票股数。(5)
31、单项选择题 甲公司以一台固定资产和一项专利权作为对价取得同一集团(长江集团)内乙公司100%的股权。固定资产系原价为1000万元、累计折旧400万元的设备;专利权的原价为600万元、累计摊销为150万元。合并日乙公司所有者权益账面价值为1300万元,相对于最终控制方而言的账面价值为1400万元,长江集团原合并乙公司时产生商誉200万元。假定不考虑增值税等相关税费。甲公司在确认对乙公司的长期股权投资时,确认的资本公积为()万元。
A.250(贷方)
B.250(借方)
C.550(贷方)
D.350(贷方)
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本题答案:C
本题解析:合并日长期股权投资成本=1400+200=1600(万元),甲公司应确认的资本公积=1600-[(1000-400)+(600-150)]=550(万元)(贷方)。
32、单项选择题 2015年1月1日,甲公司与乙公司签订股权转让协议,以发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司80%股权。购买日,甲公司所发行权益性证券的公允价值为12000万元,丙公司可辨认净资产账面价值为13000万元,公允价值为16000万元。购买日,丙公司有一项正在开发并符合资本化条件的生产工艺专有技术,已资本化金额为560万元,公允价值为650万元。甲公司取得丙公司80%股权后,丙公司继续开发该项目,购买日至年末发生开发支出1000万元。该项目年末仍在开发中。购买日前,甲公司、乙公司不存在关联方关系。下列各项关于甲公司对取得丙公司股权会计处理的表述中,正确的是()。
A.取得丙公司股权作为同一控制下企业合并处理
B.对丙公司长期股权投资的初始投资成本按12000万元计量
C.在购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按560万元计量
D.合并成本大于购买日丙公司可辨认净资产账面价值份额的差额确认为商誉
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本题答案:B
本题解析:选项A,甲公司和乙公司合并前不具有关联方关系,所以属于非同一控制下的企业合并;选项B,非同一控制下的企业合并,应该按照付出资产公允价值为基础作为长期股权投资的初始入账价值;选项C,因开发未结束,已资本化的金额应在"开发支出"项目反映,不确认无形资产,且该项专有技术应以购买日公允价值650万元作为合并财务报表初始确认金额;选项D,合并成本大于购买日丙公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉。
33、单项选择题 反向购买业务的处理体现的会计信息质量要求是()。
A.谨慎性
B.相关性
C.重要性
D.实质重于形式
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本题答案:D
本题解析:在反向购买业务中,发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司,但其为会计上的被收购方;未上市公司虽然为法律上的子公司,但其为会计上的购买方。这体现了实质重于形式的要求
34、单项选择题 下列有关企业合并的表述中,错误的是()。
A.同一控制下企业合并应视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在
B.同一控制下企业合并对于投出资产公允价值与应享有被投资单位所有者权益账面价值的份额之差调整资本公积
C.新设合并是指合并各方在合并后法人资格注销,并重新注册一家新的企业
D.非同一控制下企业合并在购买日对于被购买方资产和负债应当按照公允价值计量
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本题答案:B
本题解析:同一控制下企业合并对于投出资产的账面价值与应享有被投资单位所有者权益账面价值的份额的差额调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益
35、问答题
综合题:甲公司为一大型集团公司,适用的增值税税率为17%。甲公司有关投资的资料如下。(1)2012年10月30日甲公司为扩大公司业务范围,经临时股东会大会批准,决定采用并购方式扩大生产。2012年11月12日甲公司与乙公司的控股股东签订股权并购协议。协议约定甲公司以银行存款3000万元(尚未支付)以及自身普通股1000万股为对价取得乙公司100%股份。
(2)2013年1月1日甲公司支付款项1800万元,发行1000万股普通股并对乙公司董事会进行改组。发行日甲公司普通股市价为每股3.5元,每股面值1元。甲公司为发行该批普通股共计发生手续费40万元。取得投资当日乙公司可辨认净资产的公允价值为6000万元,账面价值为5500万元,差额为一批存货产生。该批存货在2013年对外出售35%,剩余部分在2014年全部对外出售。
(3)2013年1月30日,甲公司支付剩余款项1200万元,并于当日办理完毕股权登记手续。
(4)2014年1月1日,甲公司为优化集团内部资源配置与股权结构,与旗下子公司丙公司达成一项资产置换协议,协议约定,甲公司以其持有的乙公司全部股权为对价换取丙公司名下的一项土地使用权,该土地使用权已经由丙公司对外出租给丁公司,根据租赁约定,该土地使用权剩余租赁期为2年,从股权转让日起,土地租金由丁公司直接向甲公司支付,每年租金480万元。根据资料显示,丙公司该项土地使用权的初始购入成本为6000万元,在处置日的账面价值为4800万元,未计提减值,公允价值为6800万元。
(5)乙公司2013年至2014年发生所有者权益变动的事项如下:2013年实现净利润800万元,分配现金股利200万元,未发生其他权益变动;2014年实现净利润900万元,分配股票股利200万元,实现其他综合收益180万元。(假设各月利润均衡实现)
(6)根据甲集团公司财务要求:甲公司及其下属子公司对固定资产、无形资产均按照直线法计提折旧或摊销;对投资性房地产采用成本模式计量。不考虑其他因素。
要求:(1)确定甲公司取得乙公司股权的购买日以及合并成本。
(2)确定甲公司取得乙公司投资应确认的商誉金额。
(3)确定丙公司处置该土地使用权影响营业利润的金额。
(4)确定丙公司购入乙公司股权确认的初始投资成本。
(5)确定2014年末乙公司应当纳入丙公司合并财务报表的净资产的金额。
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本题答案:(1)甲公司取得乙公司股权的购买日应为2013年1月1
本题解析:试题答案(1)甲公司取得乙公司股权的购买日应为2013年1月1日,因为当日甲公司对乙公司董事会进行改组,已经实质上控制了乙公司的生产经营决策。甲公司取得乙公司的合并成本=3000+1000×3.5=6500(万元)。(2)甲公司取得乙公司投资应确认的商誉-合并成本--购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额=6500-6000×100%=500(万元)(3)丙公司取得乙公司股权属于同一控制下企业合并,故丙公司对于换出土地使用权不应确认处置损益,因此对营业利润的影响金额为0。(4)丙公司购入乙公司股权的初始投资成本=6000+(800-500×35%-200)+500=6925(万元)(5)2014年末乙公司应当纳入丙公司合并财务报表的净资产的金额=6000+(800-500×35%-200)+(900-500×65%+180)+500=7680(万元)
36、多项选择题 关于同一控制下企业合并,下列会计处理中正确的有()。
来源:91考试网 91Exam.org
A.同一控制下企业合并,需要确认被合并方原有商誉
B.同一控制下企业合并,需要确认新的商誉
C.同一控制下企业合并,不确认被合并方原有商誉
D.同一控制下企业合并,不确认新的商誉
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本题答案:A, D
本题解析:同一控制下合并,需要确认被合并方原有商誉,不产生新的商誉,选项A和D正确。
37、多项选择题 下列有关同一控制下企业合并的处理原则,正确的有()。
A.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债,合并中不产生新的商誉以及其他新的资产和负债
B.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应按照合并日的公允价值重新计量
C.合并方在合并中取得的净资产的入账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额,不作为资产的处置损益,不影响合并当期利润表,有关差额应调整所有者权益相关项目
D.对于控股合并,合并方在编制合并财务报表时,应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的,参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益
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本题答案:A, C, D
本题解析:选项B,合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。
38、多项选择题 下列各项中,不属于《企业合并准则》规范的企业合并的有()。
A.购买子公司的少数股权
B.一个企业取得了对另一个企业的控制权,而被购买方(或被合并方)并不构成业务
C.两方或多方形成合营企业
D.企业A和企业B构成业务,企业A通过增发自身的普通股自企业B原股东处取得企业B的全部股权,该交易事项发生后,企业B仍持续经营
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本题答案:A, B, C
本题解析:购买子公司少数股权,报告主体未发生改变,选项A不属于准则中界定的企业合并;企业取得了不形成业务的一组资产或是净资产时,应将购买成本按购买日所取得各项可辨认资产、负债的相对公允价值基础进行分配,不按照企业合并准则进行处理,选项B不属于准则中界定的企业合并;两方或多方形成合营企业的股权投资,因合营企业的各合营方中,并不存在占主导作用的控制方,选项C不属于准则中界定的企业合并。
39、问答题
中亚时代技术有限公司(以下简称中亚公司)于2013年9月30日通过定向增发本企业普通股对城联信息技术有限公司(以下简称城联公司)进行合并,取得城联公司90%股权。假定不考虑所得税影响。中亚公司及城联公司在合并前简化资产负债表如下表所示。其他资料:(1)2013年9月30日,中亚公司通过定向增发本企业普通股,以2股换1股的比例自城联公司原股东处取得了城联公司90%股权,换取城联公司810(900×90%)万股,中亚公司支付合并对价为发行股票1620(810X2)万股。(2)中亚公司普通股在2013年9月30日的公允价值为20元/股,城联公司普通股当日的公允价值为40元/股。中亚公司、城联公司每股普通股的面值为1元。(3)2013年9月30日,中亚公司除非流动资产公允价值较账面价值高4500万元以外,其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。(4)假定中亚公司与城联公司在合并前不存在任何关联方关系。(5)假定城联公司2012年实现净利润1620万元,2013年中亚公司与城联公司形成的主体实现合并净利润3192万元,自2012年1月1日至2013年9月3 0日,城联公司发行在外的普通股股数未发生变化。要求:(1)计算中亚公司取得城联公司股权应确认的长期股权投资金额;(2)判断该项业务是否属于反向购买,并说明判断依据;(3)如果属于反向购买,计算城联公司的合并成本,如果不属于,计算中亚公司的合并成本;(4)计算该项业务的合并商誉。
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本题答案:(1)中亚公司取得对城联公司股权应确认的长期股权投资金
本题解析:试题答案(1)中亚公司取得对城联公司股权应确认的长期股权投资金额=1620×20=32400(万元)(2)中亚公司在该项合并中向城联公司原股东增发了1620万股普通股,合并后城联公司原股东持有中亚公司股权的比例为51.92%[1620/(1620+1500)],能够控制中亚公司。对于该项合并,虽然在合并中发行权益性证券的一方为中亚公司,但因其生产经营决策的控制权在合并后由城联公司原股东取得,所以城联公司应为购买方(法律上的子公司),中亚公司为被购买方(法律上的母公司),形成反向购买。(3)合并使城联公司90%股东持有中亚公司股权比例为51.92%,假设由城联公司90%股东支付合并对价(以发行股票方式),且发行股票后原90%股东占合并后主体的持股比例是51.92%,则城联公司应发行的普通股股数=810/51.92%-810=750(万股),城联公司合并成本=750×40=30000(万元)。(4)合并商誉=30000-(22500+4500)=3000(万元)
40、单项选择题 关于同一控制下的企业合并,下列说法中正确的是()。
A.合并财务报表中不会有商誉
B.参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的
C.参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制
D.参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方共同控制
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本题答案:B
本题解析:同一控制下的企业合并不会产生新的商誉,但要反映最终控制方而言的合并报表中原有的商誉,选项A错误;参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并,选项B正确,选项C和D错误。
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