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1、多项选择题 下列关于借款辅助费用的表述中,正确的有()。
A.对于企业发生的专门借款辅助费用,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的,应当在发生时根据其发生额予以资本化
B.对于企业发生的专门借款辅助费用,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后发生的,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益
C.对于企业发生的专门借款辅助费用,应当在实际发生时,全部资本化,计入资产的成本
D.对于企业发生的专门借款辅助费用,应当在实际发生时,全部费用化,计入当期损益
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本题答案:A, B
本题解析:对于企业发生的专门借款辅助费用,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的,应当在发生时根据其发生额予以资本化;在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后发生的,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。
2、多项选择题 下列各项表述中,正确的有。
A.购建某项固定资产过程中发生非正常停工,并且停工时间连续超过3个月,应当暂停借款费用资本化
B.购建某项固定资产过程中发生正常停工,停工时间连续超过3个月,应当暂停借款费用资本化
C.某项固定资产部分已达到预定可使用状态,且该部分可单独使用,则这部分资产发生的借款费用应停止资本化
D.某项固定资产部分已达到预定可使用状态,即使该部分可单独使用,仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化
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本题答案:A, C
本题解析:借款费用暂停资本化的条件:购建活动发生非正常中断且中断时间连续超过3个月,故选项A正确,选项B错误。购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工,且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售,且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的,应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工,但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的,应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。故选项C正确,选项D错误。
3、单项选择题 下列项目中,不属于企业职工范围的是。
A.临时职工
B.监事会成员
C.为企业提供审计服务的注册会计师
D.内部审计委员会成员
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本题答案:C
本题解析:职工是指与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工;也包括虽未与企业订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员,如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。在企业的计划和控制下,虽未与企业订立正式劳动合同或未由其正式任命,但为企业提供与职工类似服务的人员,如劳务用工合同人员,也视同企业职工。
4、多项选择题 下列行为,在增值税处理上视同销售的项目有。
A.将外购产成品用于在建工程
B.将外购原材料用于对外投资
C.将外购原材料分配给股东
D.将外购原材料用于在建工程
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本题答案:B, C
本题解析:将外购的原材料、产成品用于在建工程的,均应作为增值税进项税额转出处理。
5、问答题
计算题:
大海公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。为扩大生产规模,大海公司于2013年1月1日动工兴建一条生产线,工程采用出包方式。工程于2014年6月30日完工,达到预定可使用状态。
(1)大海公司为建造该生产线于2013年1月1日取得专门借款4000万元,借款期限为3年,年利率为8%,按年支付利息。除此之外,无其他专门借款(借款不足的,占用自有资金)。闲置专门借款资金存入银行的年利率为4%。按年计提利息。
(2)大海公司建造工程资产支出如下:2013年1月1日,支出2500万元;2013年7月1日,支出1000万元;2014年1月1日,支出800万元。
(3)大海公司为建造该生产线领用一批原材料,成本200万元,人工成本60万元,除此之外无其他支出。
(4)该生产线预计使用寿命为25年,预计净残值为0,采用双倍余额递减法计提折旧。
(5)2015年12月31日,该生产线由于市场原因,未来现金流量现值为4400万元,公允价值扣减处置费用后的净额为4420万元。
要求:
(1)分别计算2013年和2014年专门借款利息资本化金额,并编制相关会计分录。
(2)计算2014年6月30日大海公司所建造生产线的入账价值。
(3)计算2015年该生产线计提的折旧额。
(4)分析判断2015年12月31日该生产线是否发生减值,并说明理由。
(答案中的金额单位用万元表示)
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本题答案:(1)
2013年专门借款利息资本化金额=4
本题解析:试题答案(1)
2013年专门借款利息资本化金额=4000×8%-(4000-2500)×4%×6/12-(4000-2500-1000)×4%×6/12=320-30-10=280(万元),2014年专门借款利息资本化金额=4000×8%×6/12=160(万元)。
2013年:
借:在建工程280
应收利息40
贷:应付利息320(4000×8%)
2014年:
借:在建工程160
财务费用160
贷:应付利息320
(2)2014年6月30日大海公司所建造生产线的入账价值=2500+1000+800+280+160+200+60=5000(万元)。
(3)大海公司该生产线2014年7月1日至2015年6月30日计提折旧=5000×2/25=400(万元),大海公司该生产线2015年7月1日至2016年6月30计提折旧=(5000-400)×2/25=368(万元),因此,大海公司2015年生产线计提的折旧额=400×6/12+368×6/12=384(万元)。
(4)2015年12月31日该生产线未发生减值。
理由:2015年12月31日该生产线公允价值扣减处置费用后的余额为4420万元,大于未来现金流量现值4400万元,因此可收回金额为4420万元。
而2015年12月31日生产线的账面价值=5000-400-184=4416(万元),小于可收回金额,因此生产线未发生减值。
6、单项选择题 A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借款,借款期限为2年,年利率为6%。2007年7月1日,A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房,并预付了1000万元工程款,厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工,12月1日恢复正常施工,至年末工程尚未完工。假设闲置的1000万元借款每月产生2万元的收益,则该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为万元。
A.15
B.16
C.17
D.18
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本题答案:B
本题解析:2007年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-2×2=16(万元)。
7、判断题 在完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,仍按照账面价值计量。
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本题答案:错
本题解析:在完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,应当以可行权情况的最佳估计为基础,按照资产负债表日权益工具的公允价值重新计量。
8、多项选择题 下列借款费用中,在满足资本化条件进行资本化时,不应当考虑资产支出的有。
A.专门借款的借款利息
B.专门借款的辅助费用
C.外币专门借款汇兑差额
D.一般借款的借款利息
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本题答案:A, B, C
本题解析:为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款的,企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额,故选项D应考虑资产支出。
9、判断题 辞退工作一般应当在一年内实施完毕,但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的,视为符合应付职工薪酬的确认条件。
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本题答案:对
本题解析:暂无解析
10、判断题 企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,否则应于发生时费用化。
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本题答案:对
本题解析:暂无解析
11、问答题
2012年7月1日,甲公司与乙公司签订合同,甲公司从乙公司购买管理系统软件,合同价款为5000万元,款项分五次支付,其中合同签订之日支付购买价款的20%,其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元,折现率为5%。该软件预计使用年限为5年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
要求:
(1)计算2012年7月1日未确认融资费用、长期应付款的金额。
(2)请填列“未确认融资费用摊销表”的空白处。
未确认融资费用摊销表单位:万元
(3)请填列“长期应付款项目计算表”中的空白内容。
长期应付款项目计算表单位:万元
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本题答案:(1)2012年7月1日
长期应付款项目的金
本题解析:试题答案(1)2012年7月1日
长期应付款项目的金额=5000-1000-454=3546(万元);
未确认融资费用的金额=(5000-1000)-(4546-1000)=454(万元)。
(2)
未确认融资费用摊销表单位:万元
(3)
长期应付款项目计算表单位:万元
12、判断题 企业用自产产品换取为建造或生产符合资本化条件的资产所需用的工程物资的,表明资产支出已经发生。
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本题答案:对
本题解析:暂无解析
13、判断题 专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收益后的金额应全部资本化。
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本题答案:错
本题解析:暂无解析
14、单项选择题
A公司于2008年1月1日从银行取得一笔专门用于工程建设的长期借款,本金1000万元,年利率为10%,期限3年,每年末付息,到期还本。工程于2008年1月1日开工建设。2008年资产支出如下:
①1月1日支出100万元;
②5月1日支出100万元;
③10月1日支出100万元。
闲置资金因购买国债可取得0.2%的月收益,则2008年借款费用资本化金额为万元。
A.19.4
B.80.2
C.100
D.80.6
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本题答案:D
本题解析:2008年全年处于资本化期间,专门借款利息费用=1000×10%=100(万元);闲置资金创造的收益=900×0.2%×4+800×0.2%×5+700×0.2%×3=19.4(万元);专门借款利息资本化金额=100-19.4=80.6(万元)。
15、多项选择题 甲企业正在建造一幢办公楼,下列应计入办公楼成本的有()。
A.领用外购原材料,与原材料相关的增值税
B.专门借款资本化利息
C.资本化期间内外币专门借款本金和利息的汇兑差额
D.资本化期间内外币一般借款本金汇兑差额
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本题答案:A, B, C
本题解析:本题考核点是借款费用的确认。 资本化期间内外币借款,只有专门借款的外币本金和利息的汇兑差额资本化计入相关资产的成本,外币一般借款的本金和利息的汇兑差额一律费用化,计入当期损益(财务费用),选项D不正确。
16、多项选择题 企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用,停止资本化的时点有。
A.所购建固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符时
B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时
C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时
D.需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时
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本题答案:A, B, C, D
本题解析:在固定资产达到预定可使用状态时,借款费用应当停止资本化,具体表现为:固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成;所购建或者生产的固定资产与设计要求或者合同要求相符合或者基本相符;继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生;如果所购建固定资产需要试生产或者试运行,则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时,或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时,就应当认为资产已经达到预定可使用状态,借款费用应当停止资本化。所以此题选项ABCD均正确。
17、单项选择题 对于一次还本付息的长期借款,应于资产负债表日按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用,不可能借记的会计科目是()。
A.在建工程
B.销售费用
C.财务费用
D.制造费用
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本题答案:B
本题解析:对于一次还本付息的长期借款,应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,费用化计入“管理费用”“财务费用”,资本化记入“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等科目,不会出现记入“销售费用”科目的情况,选项B不正确。
18、判断题 企业发行的可转换公司债券,应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆,将所包含的负债成份面值贷记“资本公积——其他资本公积”科目,按权益成份的公允价值,贷记“应付债券——可转换公司债券(面值)”科目。
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本题答案:错
本题解析:企业发行的可转换公司债券,应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆,将所包含的负债成份,按面值贷记“应付债券——可转换公司债券(面值)”科目,按权益成份的公允价值,贷记“资本公积——其他资本公积”科目,按其实际收到的金额,借记“银行存款”等,按照差额,借记或贷记“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”科目。
19、判断题 专门借款,是指为购建固定资产而专门借入的款项。
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本题答案:错
本题解析:专门借款,是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
20、多项选择题 下列关于借款费用的说法中,正确的有()。
A.企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本
B.企业发生的借款费用,不能归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益
C.借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本
D.企业发生的利息费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应按资产累计支出加权平均数和资本化率计算的金额确定资本化金额
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本题答案:A, B, C
本题解析:专门借款利息资本化金额与资产支出不挂钩,只有占用了一般借款的,应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的平均资本化率,计算一般借款资本化利息金额,选项D不正确。
21、单项选择题 2008年3月11日,A公司取得3年期专门借款1500万元直接用于当日开工建造的办公楼,年利率为8%。2008年累计发生建造支出1500万元,2009年1月1日,该公司又取得一般借款2000万元,年利率为7%,2009年3月1日发生建造支出600万元,7月1日发生建造支出900万元,上述支出均以借入款项支付(A公司无其他一般借款)。因工程施工质量问题该项工程于2009年8月1日至11月31日停工4个月,截至2009年年底工程尚未完工。不考虑其他因素,2009年借款费用的资本化金额为()万元。
A.31.5
B.186.5
C.111.5
D.66.5
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本题答案:C
本题解析:该项工程2009年专门借款资本化金额=1500×8%×8/12=80(万元);一般借款资本化金额=600×7%×6/12+900×7%×2/12=31.5(万元);2009年借款费用的资本化金额=80+31.5=111.5(万元)。
22、单项选择题
2008年1月1日,A公司开工建造的一座厂房,工期预计为2年,采用出包方式建造。A公司为该项工程建设于2008年1月1日向银行专门借款1000万元;2008年工程建设期间另占用了一笔一般借款,该笔一般借款为A公司于2007年1月1日按面值发行的5年期公司债券4000万元;A公司无其他借款。2008年有关资产支出如下表所示(均以上述借入款项支付):单位:万元
日期1月1日5月1日9月1日11月1日
资产支出金额600700900300
不考虑其他因素,则2008年所占用一般借款累计支出加权平均数为万元。
A.1500
B.125
C.550
D.1416.67
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本题答案:C
本题解析:2008年所占用一般借款累计支出加权平均数=[(600+700)-1000]×8/12+900×4/12+300×2/12=550(万元)。
23、单项选择题 甲公司为建造某项固定资产于2012年10月1日发行3年期每年年末付息到期还本的公司债券,债券面值总额为3000万元(不考虑债券发行费用),票面年利率(与实际年利率相等)为3%。该固定资产建造采用出包方式。2013年甲公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下:1月1日,工程动工并支付工程进度款1600万元;4月1日,支付工程进度款800万元;4月19日至8月7日,因进行工程质量和安全检查停工;8月8日重新开工;9月1日支付工程进度款600万元,该工程至2013年年末尚未完工。假定借款费用资本化金额按年计算,每月按30天计算,未发生与建造该固定资产有关的其他借款,假定甲公司在资本化期间的专门借款的闲置资金未创造收益,则2013年度甲公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为()万元。
A.40
B.72
C.180
D.90
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本题答案:D
本题解析:2013年1月1日为开始资本化的日期,4月19日至8月7日的停工属于正常停工,不用暂停资本化,则整个2013年均处于资本化期间;由于公司债券按面值发行,而且利息于每年支付,该债券的票面利率即为其实际利率;由于专门借款的闲置资金未创造收益,则专门借款2013年全年利息均应资本化,即当年资本化金额=3000×3%=90(万元)。
24、判断题 资产负债表中的“长期应付款”项目直接按照“长期应付款”的期末余额填列。
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本题答案:错
本题解析:资产负债表中的“长期应付款”项目应根据“长期应付款”科目的期末余额,减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。
25、判断题 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断,且中断时间超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化。()
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本题答案:错
本题解析:符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断,且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化;非连续、合计超过3个月的,不应当暂停借款费用的资本化。
26、问答题
计算题:
北方企业经批准于2009年1月1日起发行两年期每张面值为100元的债券200000张,债券年利率为3%,每年7月1日和1月1日付息两次,到期时归还本金和最后一次利息。该债券发行收款为1961.92万元,债券实际利率为年利率4%。该债券所筹资金全部用于新生产线的建设,该生产线于2009年12月底完工交付使用。债券利息调整采用实际利率法摊销,每年6月30日和12月31日计提利息。
要求:
编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。(金额单位用万元表示)
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本题答案:(1)2009年1月1日发行债券
借:银行存
本题解析:试题答案(1)2009年1月1日发行债券
借:银行存款1961.92
应付债券——利息调整38.08
贷:应付债券——面值2000
(2)2009年6月30日计提利息
利息费用=1961.92×4%×6/12=39.24(万元)
借:在建工程39.24
贷:应付利息30
应付债券——利息调整9.24
(3)2009年7月1日支付利息
借:应付利息30
贷:银行存款30
(4)2009年12月31日计提利息
利息费用=(1961.92+9.24)×2%=39.42(万元)
借:在建工程39.42
贷:应付利息30
应付债券——利息调整9.42
(5)2010年1月1日支付利息
借:应付利息30
贷:银行存款30
(6)2010年6月30日计提利息
利息费用=(1961.92+9.24+9.42)×2%=39.61(万元)
借:财务费用39.61
贷:应付利息30
应付债券——利息调整9.61
(7)2010年7月1日支付利息
借:应付利息30
贷:银行存款30
(8)2010年12月31日计提利息
尚未摊销的“利息调整”余额=38.08-9.24-9.42-9.61=9.81(万元)
利息费用=30+9.81=39.81(万元)
借:财务费用39.81
贷:应付利息30
应付债券——利息调整9.81
(9)2011年1月1日支付利息和本金
借:应付债券——面值2000
应付利息来源:91考试网 91exam.org30
贷:银行存款2030
27、问答题
计算题:2009年1月1日,甲公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权,这些人员从2009年1月1日起必须在该公司连续服务3年,即可自2011年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金,该增值权应在2013年12月31日之前行使完毕。甲公司估计,该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下:单位:元
年份公允价值支付现金
2009年18
2010年21
2011年22.524
2012年3027
2013年33
2009年有10名管理人员离开甲公司,甲公司估计三年中还将有12名管理人员离开;2010年又有8名管理人员离开公司,公司估计还将有6名管理人员离开;2011年又有4名管理人员离开,有40人行使股票增值权取得了现金,2012年有30人行使股票增值权取得了现金,2013年有8人行使股票增值权取得了现金。
要求:
计算2009~2013年每年应确认的费用(或损益)、应付职工薪酬余额和支付的现金,并编制有关会计分录。
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本题答案:(1)2009年
应确认的应付职工薪酬和当期
本题解析:试题答案(1)2009年
应确认的应付职工薪酬和当期费用=(100-10-12)×100×18×1/3=46800(元)
2009年1月1日授予日不做处理。
2009年末
借:管理费用46800
贷:应付职工薪酬——股份支付46800
(2)2010年
应付职工薪酬余额=(100-10-8-6)×100×21×2/3=106400(元)
应确认的当期费用=106400-46800=59600(元)
借:管理费用59600
贷:应付职工薪酬——股份支付59600
(3)2011年
应支付的现金=40×100×24=96000(元)
应付职工薪酬余额=(100-10-8-4-40)×100×22.5×3/3=85500(元)
应确认的当期费用=85500+96000-106400=75100(元)
借:管理费用75100
贷:应付职工薪酬——股份支付75100
借:应付职工薪酬——股份支付96000
贷:银行存款96000
(4)2012年
应支付的现金=30×100×27=81000(元)
应付职工薪酬余额=(100-10-8-4-40-30)×100×30=24000(元)
应确认的当期损益=24000+81000-85500=19500(元)
借:公允价值变动损益19500
贷:应付职工薪酬——股份支付19500
借:应付职工薪酬——股份支付81000
贷:银行存款81000
(5)2013年
应支付的现金=8×100×33=26400(元)
应付职工薪酬余额=0
应确认的当期损益=0+26400-24000=2400(元)
借:公允价值变动损益2400
贷:应付职工薪酬——股份支付2400
借:应付职工薪酬——股份支付26400
贷:银行存款26400
28、多项选择题 下列各项中,应计入承租人最低租赁付款额的有()。
A.承租人应支付的租金
B.承租人担保的资产余值
C.承租人的母公司担保的资产余值
D.履约成本
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本题答案:A, B, C
本题解析:最低租赁付款额,是指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
29、判断题 融资租赁不同于经营租赁,融资租赁租赁期结束后,租赁资产的所有权一定归承租人所有。()
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本题答案:错
本题解析:暂无解析
30、单项选择题 A公司于2008年7月1日正式动工兴建一栋办公楼,预计工期为1年零7个月,工程采用出包方式进行建造。为建造该办公楼,A公司向银行专门借款2000万元。2009年7月10日,工程按照合同要求提前全部完工。2009年7月20日工程验收合格,7月31日办理工程竣工结算,8月11日完成全部资产移交手续,9月1日办公楼正式投入使用。则A公司借款利息停止资本化的时点为。
A.2009年7月10日
B.2009年7月20日
C.2009年7月31日
D.2009年9月1日
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本题答案:A
本题解析:暂无解析
31、判断题 企业借入的分期付息到期还本的长期借款,对于核算的应支付利息,增加长期借款的账面价值。
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本题答案:错
本题解析:企业核算的分期付息到期还本的长期借款应支付的利息,通过“应付利息”科目核算,不影响长期借款的账面价值。
32、单项选择题 在资本化期间内,对于专门借款闲置资金产生的利息收入或投资收益应。
A.计入营业外收入
B.计入投资收益
C.冲减财务费用
D.冲减借款费用资本化的金额
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本题答案:D
本题解析:暂无解析
33、单项选择题 企业对确实无法支付的应付账款,应转入科目。
A.资本公积
B.管理费用
C.营业外收入
D.其他业务收入
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本题答案:C
本题解析:企业对无法支付或无需支付的应付账款应转入当期损益(营业外收入)。
34、问答题
计算题 :
A公司于2007年1月1日从银行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设,年利率8%,利息按年支付。其他有关资料如下:
(1)工程于2007年1月1日开工,A公司于2007年1月1日支付给建筑承包商B公司300万元;2007年1月1日至3月末,该借款闲置的资金取得的存款利息收入为4万元,已存入银行。
(2)2007年4月1日工程因纠纷停工,直到8月1日继续施工。第二季度取得的该笔借款闲置资金存款利息收入为4万元,已存入银行。
(3)2007年8月1日又支付工程款400万元。第三季度,A公司用该借款的闲置资金300万元购入交易性金融资产,获得投资收益9万元(不含非正常中断期间),已存入银行。
(4)2007年10月1日,A公司从工商银行借入流动资金借款500万元,借期1年,年利率6%。利息按季度支付,10月1日A公司支付工程进度款500万元。
(5)至2007年末该工程尚未完工。
要求:
(1)确定专门借款在2007年的资本化期间;
(2)按季计算2007年与工程有关的利息、利息资本化金额,并进行账务处理。
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本题答案:(1)确定专门借款的资本化期间:
2007年
本题解析:试题答案(1)确定专门借款的资本化期间:
2007年资本化期间为2007年1月1日~3月31日、8月1日~12月31日。
(2)按季计算2007年与工程有关的利息、利息资本化金额,并进行财务处理:
①第一季度:
A.专门借款利息=1000×8%×3/12=20(万元)
B.利息资本化金额=利息费用-闲置资金取得的利息收入=20-4=16(万元)
借:在建工程——生产线16
银行存款4
贷:应付利息20
②第二季度(暂停资本化):
A.专门借款利息=1000×8%×3/12=20(万元)
B.计入财务费用的金额=20-4=16(万元)
借:财务费用16
银行存款4
贷:应付利息20
③第三季度:
A.专门借款利息=1000×8%×3/12=20(万元)
B.7月份暂停资本化期间计入财务费用的金额=1000×8%×1/12=6.67(万元)
C.利息资本化金额=20-9-6.67=4.33(万元)
借:在建工程——生产线4.33
银行存款9
财务费用6.67
贷:应付利息20
④第四季度:
A.专门借款利息=1000×8%×3/12=20(万元),应全部资本化。
B.从10月1日开始,该工程累计支出已达1200万元(300+400+500),超过了专门借款200万元,应将超过部分占用一般借款的借款费用资本化。
一般借款累计资产支出加权平均数=200×3/3=200(万元)
季度资本化率=6%×3/12=1.5%
一般借款利息资本化金额=200×1.5%=3(万元)
利息资本化金额=20+3=23(万元)
C.账务处理:
借:在建工程——生产线20
贷:应付利息20
借:在建工程——生产线3
财务费用4.5
贷:银行存款7.5(500×6%×3/12)
35、单项选择题 大海公司2012年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券,面值总额为2000万元,发行收款为2180万元,票面年利率为4%,实际利率为6%。债券的公允价值为1893.08万元。大海公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额为()万元。
A.0
B.106.92
C.286.92
D.2000
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本题答案:C
本题解析:大海公司发行此债券时,应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额=发行价格-负债成分的公允价值=2180-1893.08=286.92(万元)。
36、问答题
计算题:
A公司拟建造一座厂房,预计工期为2年,有关资料如下:
(1)A公司于2008年1月1日为该项工程专门借款3000万元,借款期限为3年,年利率6%,利息按年支付;
(2)工程建设期间占用了两笔一般借款,具体如下:
①2007年12月1日向某银行借入长期借款4000万元,期限为3年,年利率为9%,利息按年于每年年初支付;
②2008年7月1日按面值发行5年期公司债券3000万元,票面年利率为8%,利息按年于每年年初收取,款项已全部收存银行。
(3)工程于2008年1月1日开始动工兴建,工程采用出包方式建造,当日支付工程款1500万元。工程建设期间的支出情况如下:
2008年7月1日:3000万元;
2009年1月1日:2000万元;
2009年7月1日:3000万元。
截至2009年底,工程尚未完工。其中,由于施工质量问题工程于2008年8月1日~11月30日停工4个月。
(4)专门借款中未支出部分全部存入银行,假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算,每月按照30天计算。
根据上述资料,要求:
(1)计算2008年利来源:91exam .org息资本化和费用化的金额并编制会计分录;
(2)计算2009年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。
(计算结果保留两位小数,答案金额以万元为单位)
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本题答案:(1)计算2008年利息资本化和费用化的金额并编制会计
本题解析:试题答案(1)计算2008年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录:
①计算2008年专门借款应予资本化的利息金额
2008年专门借款发生的利息金额=3000×6%=180(万元)
2008年8~11月专门借款发生的利息费用=3000×6%×120/360=60(万元)
2008年专门借款存入银行取得的利息收入=1500×0.5%×6=45(万元)
2008年应予资本化的专门借款利息金额=180-60-45=75(万元)
②计算2008年一般借款应予资本化的利息金额
在2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1500×60/360=250(万元)
2008年一般借款发生的利息金额=4000×9%+3000×8%×180/360=480(万元)
2008年一般借款的资本化率=480÷(4000+3000×180/360)×100%=8.73%
2008年一般借款应予资本化的利息金额=250×8.73%=21.83(万元)
2008年应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-21.83=458.17(万元)
③计算2008年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额
2008年应予资本化的借款利息金额=75+21.83=96.83(万元)
2008年应当计入当期损益的借款利息金额=60+458.17=518.17(万元)
④2008年有关会计分录:
借:在建工程96.83
财务费用518.17
应收利息(或银行存款)45
贷:应付利息660
(2)计算2009年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理:
①计算2009年专门借款应予资本化的利息金额
2009年应予资本化的专门借款利息金额=3000×6%=180(万元)
②计算2009年一般借款应予资本化的利息金额
2009年占用一般借款资金的资产支出加权平均数=1500×360/360+2000×360/360+3000×180/360=5000(万元)
2009年一般借款发生的利息金额=4000×9%+3000×8%=600(万元)
2009年一般借款的资本化率=600÷(4000+3000)×100%=8.57%
2009年一般借款应予资本化的利息金额=5000×8.57%=428.5(万元)
2009年应当计入当期损益的一般借款利息金额=600-428.5=171.5(万元)
③计算2009年应予资本化和应计入当期损益的利息金额
2009年应予资本化的借款利息金额=180+428.5=608.5(万元)
2009年应计入当期损益的借款利息金额=171.5万元
④2009年有关会计分录:
借:在建工程608.5
财务费用171.5
贷:应付利息780
37、判断题 企业发行债券的票面利率低于同期银行存款利率时,可按超过债券面值的价格发行,称为溢价发行。
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本题答案:错
本题解析:企业发行债券的票面利率低于同期银行存款利率时,可按低于债券面值的价格发行,称为折价发行。
38、多项选择题 “长期应付款”科目核算的内容主要有。
A.应付经营租入固定资产的租赁费
B.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项
C.采用补偿贸易方式引进国外设备价款
D.无法支付的应付账款
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本题答案:B, C
本题解析:选项D,对于企业无法支付的应付账款,转入营业外收入。
39、多项选择题 下列各项中,可能构成融资租入固定资产入账价值的有()。
A.最低租赁付款额现值
B.最低租赁付款额
C.租赁开始日租赁资产的公允价值
D.履约成本
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本题答案:A, C
本题解析:按照准则的规定,融资租入固定资产入账价值为租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者,并且,承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项目的初始直接费用应当计入租赁资产入账价值,选项B不正确;承租人发生的履约成本于发生时直接计入当期损益,选项D不正确。
40、多项选择题 长期借款所发生的利息支出、汇兑损失等借款费用,可能计入以下科目的有。
A.在建工程
B.管理费用
C.财务费用
D.营业外支出
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本题答案:A, B, C
本题解析:暂无解析
41、多项选择题 下列关于可转换公司债券的表述中,正确的有()。
A.可转换公司债券到期必须转换为股份
B.可转换公司债券在未转换成股份前,要按期计提利息,并摊销溢折价
C.可转换公司债券在转换成股份后,仍然要按期计提利息,但无需摊销溢折价
D.可转换公司债券转换为股份时,按债券的账面价值结转,不确认转换损益
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本题答案:B, D
本题解析:可转换公司债券在未转换股份之前,会计核算与普通债券相同,正常计提利息、溢折价摊销。转换为发行企业股份时,应确认转换日尚未确认的利息,然后按债券账面价值结转,不确认转换损益。
42、多项选择题 借款费用资本化必须同时满足的条件有。
A.资产支出已经发生
B.借款费用已经发生
C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始
D.已使用借款购入工程物资
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本题答案:A, B, C
本题解析:选项D,虽然属于资产支出的一种,但并不属于借款费用允许资本化必须同时满足的条件。
43、多项选择题 下列职工薪酬中,可以计入产品成本的有。
A.住房公积金
B.非货币性福利
C.职工工资
D.辞退福利
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本题答案:A, B, C
本题解析:辞退福利在发生时,直接计入管理费用。
44、多项选择题 下列各项中,属于为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生资产支出的有。
A.以原材料换入工程项目所需用的工程物资
B.计提在建工程人员职工薪酬
C.向客户赊购工程项目所需用的工程物资,形成的债务不带息
D.将自产产品用于工程项目
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本题答案:A, D
本题解析:选项B,相关薪酬尚未形成现金流出,因此不属于资产支出;选项C,所形成的债务为不带息,因此不属于资产支出。
45、判断题 发行可转换公司债券时,发生的发行费用全部由负债成分承担。()
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本题答案:错
本题解析:发行可转换公司债券时发生的发行费用应在权益成分和负债成分之间按照各自相对公允价值进行分摊,负债部分承担的发行费用记入“应付债券——利息调整”科目,权益成分分摊的发行费用记入“资本公积——其他资本公积”科目。
46、单项选择题 甲公司2012年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券,每年1月1日付息、到期一次还本,面值总额为10000万元,票面年利率为4%,实际利率为6%。债券包含的负债成分的公允价值为9465.40万元。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“应付债券——利息调整”的金额为()万元。
A.0
B.534.60
C.267.3
D.9800
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本题答案:B
本题解析:甲公司2012年1月1日发行债券时应确认的“应付债券——利息调整”的金额=10000-9465.40=534.60(万元)
47、判断题 借款费用是企业因借入资金所付出的代价,包括借款利息、溢折价、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。()
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本题答案:错
本题解析:因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等发生的折价或者溢价,发行债券中的折价或者溢价,其实质是对债券票面利息的调整,属于借款费用的范畴。但是溢折价本身是不属于借款费用的。
48、多项选择题 下列各种情形导致的中断中,属于非正常中断的有()。
A.安全检查
B.与施工方发生了质量纠纷
C.冰冻季节
D.安全事故
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本题答案:B, D
本题解析:非正常中断,通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如,企业因与施工方发生了质量纠纷,或者工程、生产用料没有及时供应,或者资金周转发生了困难,或者施工、生产发生了安全事故,或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因,导致资产购建或者生产活动发生中断,均属于非正常中断。而“安全检查”是相关资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序,“冰冻季节”是事先可预见的不可抗力因素导致的中断,二者均为正常中断,选项A和C不正确。
49、多项选择题 下列项目中,属于借款费用应予资本化的资产范围的有()。
A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产
B.需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货
C.经营性租赁租入的生产设备
D.买入的需要经过相当长时间建造才能完工的飞机
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本题答案:A, B
本题解析:符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建,选项C不正确;购入的飞机,对于购买方而言是无需经过购建和生产活动的,不属于应予资本化的资产范围,选项C和均不正确。
50、判断题 借款费用确认的基本原则是:企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产构建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本;其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。()
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本题答案:对
本题解析:暂无解析
51、单项选择题 戴伟公司采用融资租赁方式租入一台全新设备,该设备预计使用年限为8年,租赁期为5年。租赁期届满时,戴伟公司将以3000元的价格优惠购买该设备,则戴伟公司该融资租入设备应计提折旧的年限为()年。
A.8
B.5
C.3
D.0
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本题答案:A
本题解析:因 租赁期届满时戴伟公司存在优惠购买权,也就是当租赁期届满时承租人能够取得租赁资产所有权。因此,该设备计提折旧的期限为资产的使用年限8年。
52、单项选择题 某股份有限公司于2009年1月1日折价发行4年期,到期一次还本付息的公司债券,债券面值为500万元,票面年利率为10%,发行价格为480万元。债券折价采用实际利率法摊销,假定实际利率是12%。该债券2009年度发生的利息费用为万元。
A.7.6
B.20
C.57.6
D.50
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本题答案:C
本题解析:实际利率法是指按应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。可按下列公式计算:每期实际利息费用=期初应付债券摊余成本×实际利率;每期应计(应付)利息=应付债券面值×债券票面利率;每期利息调整的摊销金额=实际利息费用-应计(应付)利息。所以,2009年度发生的利息费用为480×12%=57.6(万元)。
53、单项选择题 A公司为建造一条生产线专门于2008年1月1日按面值发行美元公司债券150万美元,年利率为8%,期限为3年,按季计提利息,按年支付利息。工程于2008年1月1日开始实体建造并于当日发生了相关资产支出,预计工期为2年。A公司的记账本位币为人民币,外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算,假定相关汇率如下:2008年1月1日,市场汇率为1美元=6.9元人民币,3月31日的市场汇率为1美元=7.1元人民币。不考虑其他因素,则第一季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为万元人民币。
A.30.6
B.0
C.30
D.29.4
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本题答案:C
本题解析:第一季度外币借款本金的汇兑差额=150×(7.1-6.9)=30(万元),第一季度外币借款利息的汇兑差额=150×8%×3/12×(7.1-7.1)=3×0=0(万元),即第一季度外币专门借款汇兑差额资本化金额为30万元人民币。
54、问答题
计算题:
子延公司2007年1月1日按每份面值1000元发行了400万份可转换公司债券,取得总收入400000万元。该债券期限为3年,票面利率为6%,利息按年支付;债券发行1年后按照债券的面值进行转股,每份债券均可转换为80股该公司普通股,每股价值1元。该公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。假定不考虑其他相关因素。发行可转换公司债券所筹集的资金用于补充流动资金。2008年4月1日,债券持有者申请将面值为400000万元可转换公司债券转换为股份,并于当日办妥相关手续。假定未支付的应付利息不再支付。[(P/A,9%,3)=2.5313,(P/F,9%,3)=0.7722]
要求:
计算并编制子延公司的有关会计分录。(单位为万元,结果保留两位小数)
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本题答案:(1)负债成份的初始入账金额
该公司应先对负
本题解析:试题答案(1)负债成份的初始入账金额
该公司应先对负债成份的未来现金流量折现,以确定其初始入账金额(折现率应为9%),再将债券发行收入与负债成份的公允价值之间的差额分配到权益成份。
负债成份的初始入账金额=400×1000×6%×(P/A,9%,3)+400000×(P/F,9%,3)=369624.46(万元)
(2)权益成份的初始入账金额=400000-369624.46=30375.54(万元)
(3)编制有关发行可转换公司债券的会计分录
借:银行存款400000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)30375.54
贷:应付债券——可转换公司债券(面值)400000
资本公积——其他资本公积30375.54
(4)2007年12月31日计息
借:财务费用33266.20(369624.46×9%)
贷:应付利息24000(400000×6%)
应付债券——可转换公司债券(利息调整)9266.2
借:应付利息24000
贷:银行存款24000
(5)2008年4月1日计息
借:财务费用8525.04〔(369624.46+9266.2)×9%×3/12〕
贷:应付利息6000(400000×6%×3/12)
应付债券——可转换公司债券(利息调整)2525.04
借:应付债券——可转换公司债券(面值)400000
应付利息6000
资本公积——其他资本公积30375.54
贷:应付债券—可转换公司债券(利息调整)18584.3
(30375.54-9266.2-2525.04)
股本32000(400000÷1000×80)
资本公积——股本溢价385791.24
55、单项选择题 A企业为企业管理人员发放非货币性福利,领用企业自产产品一批,该产品的账面价值为42000元,市场价格63000元(不含增值税),增值税税率为17%。则A企业就该事项应确认的应付职工薪酬为元。
A.52710
B.42000
C.73710
D.63000
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本题答案:C
本题解析:企业领用自产产品用于发放个人福利,应作为销售处理,同时按市场售价计算增值税销项税。会计处理为:借:应付职工薪酬——非货币性福利73710贷:主营业务收入63000应交税费——应交增值税(销项税额)10710(63000×17%)
56、单项选择题 下列关于企业发行债券的相关会计处理中,表述不正确的是()。
A.公司债券的发行方式有三种:即面值发行、溢价发行、折价发行
B.溢价或折价是发行债券企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整
C.无论是按面值发行,还是溢价发行或折价发行,均按债券面值记入“应付债券——面值”明细科目
D.如果债券的票面利率低于同期银行存款利率,属于溢价发行
点击查看答案
本题答案:D
本题解析:如果债券的票面利率低于同期银行存款利率,可按低于债券面值的价格发行,称为折价发行。
57、判断题 最低租赁付款额,是指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的款项(包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。()
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本题答案:错
本题解析:最低租赁付款额,是指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
58、判断题 企业采用融资租赁方式租入的固定资产,应在租赁期开始日,将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较高者,加上初始直接费用,作为租入资产的入账价值。()
点击查看答案
本题答案:错
本题解析:企业采用融资租赁方式租入的固定资产,应在租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,加上初始直接费用,作为租入资产的入账价值。
59、单项选择题 2013年7月1日,东方公司采用自营方式扩建厂房,借入两年期专门借款500万元。2014年11月12日,厂房扩建工程达到预定可使用状态;2014年11月28日,厂房扩建工程验收合格;2014年12月1日,办理工程竣工结算;2014年12月12日,扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素,东方公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是()。
A.2014年11月12日
B.2014年11月28日
C.2014年12月1日
D.2014年12月12日
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本题答案:A
本题解析:购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时,借款费用应当停止资本化,选项A正确。
60、多项选择题 在资本化期间内,下列有关借款费用会计处理的表述中,正确的有。
A.为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用,应予以资本化
B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额,应予以资本化
C.在资本化期间内,每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额,全部计入当期损益
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本题答案:A, B, C
本题解析:选项D,在符合借款费用资本化条件的会计期间,为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额也应予以资本化。
61、单项选择题 中信公司2013年1月1日为建造一条生产线,向银行借入一笔3年期外币借款100万美元,年利率为8%,利息按季计算,到期一次支付。1月1日借入时的市场汇率为1美元=7.0元人民币,3月31日的市场汇率为1美元=6.9元人民币,6月30日的市场汇率为1美元=6.7元人民币。假设2013年第一、二季度均属于资本化期间,则第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为()万元人民币。
A.-20.4
B.20.4
C.20.8
D.30.4
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本题答案:A
本题解析:本题考核点是借款费用的计量。
2第二季度本金汇兑差额=100×(6.7-6.9)=-20(万元);利息的汇兑差额=100×8%×3/12×(6.7-6.9)+100×8%×3/12×(6.7-6.7)=-0.4(万元);第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额=-20-0.4=-20.4(万元)(汇兑收益)。
62、问答题
计算题:
东方公司于2012年12月1日与西方租赁公司签订了一份设备租赁合同,该设备用于东方公司生产经营使用合同条款如下:
(1)租赁标的物:M设备。
(2)租赁期:2012年12月31日至2014年12月31日。
(3)租金支付方式:2013年12月31日支付租金300万元和2014年12月31日支付租金300万元。
(4)2012年12月31日M设备的公允价值为550.02万元,预计尚可使用年限为5年。
(5)租赁内含利率为6%。
(6)M设备于2012年12月31日运抵东方公司,发生运杂费和安装费用共计10万元,12月31日达到预定可使用状态。东方公司对其固定资产均采用年限平均法计提折旧,与租赁有关的未确认融资费用采用实际利率法摊销。
(7)租赁期届满后,东方公司将租赁设备归还给西方租赁公司。
要求:
(1)判断该租赁的类型,并说明理由。
(2)编制东方公司(承租人)与该项租赁相关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
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本题答案:(1)该项租赁为融资租赁。
理由:最低租赁付
本题解析:试题答案(1)该项租赁为融资租赁。
理由:最低租赁付款额=300×2=600(万元),最低租赁付款额现值=300/(1+6%)+300/(1+6%)2=550.02(万元),最低租赁付款额现值超过租赁资产公允价值550.02万元的90%,所以该项租赁应认定为融资租赁。
(2)
①2012年12月31日
租赁资产入账价值=550.02+10=560.02(万元),应确认的未确认融资费用=600-550.02=49.98(万元)。
借:固定资产——融资租入固定资产560.02
未确认融资费用49.98
贷:长期应付款600
银行存款10
②2013年12月31日
借:长期应付款300
贷:银行存款300
2013年应摊销的未确认融资费用=550.02×6%=33(万元)
借:财务费用33
贷:未确认融资费用33
融资租入设备应计提的折旧额=560.02/2=280.01(万元)
借:制造费用280.01
贷:累计折旧280.01
③2014年12月31日
借:长期应付款300
贷:银行存款300
2014年应摊销的未确认融资费用=49.98-33=16.98(万元)
借:财务费用16.98
贷:未确认融资费用16.98
融资租入设备应计提的折旧额=560.02-280.01=280.01(万元)
借:制造费用280.01
贷:累计折旧280.01
④租赁期满归还租赁设备
借:累计折旧560.02
贷:固定资产——融资租入固定资产560.02
63、判断题 企业借入的款项用于生产存货的,发生的借款费用均予以资本化。
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本题答案:错
本题解析:企业借款购建或者生产的存货中,符合借款费用资本化条件的,应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。符合借款费用资本化条件的存货,主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程,才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”,是指为资产的购建或者生产所必需的时间,通常为1年以上(含1年),所以并不是任何企业的所有存货发生的借款费用均可以资本化,当企业的存货不满足可资本化条件时,其借款费用不得资本化。
64、单项选择题 下列项目中,不通过应付职工薪酬核算的是。
A.无偿提供给职工使用的住房计提的折旧费
B.无偿提供给职工使用的租赁住房等资产的租金
C.以现金结算的股份支付
D.以权益结算的股份支付
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本题答案:D
本题解析:选项A,将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬,即借记“生产成本”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目,计提折旧时,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“累计折旧”科目;选项B,租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬,即借记“管理费用”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目,实际支付租金时,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“银行存款”科目;选项C,以现金结算的股份支付也应确认为应付职工薪酬;选项D,以权益结算的股份支付,通过“资本公积——其他资本公积”科目核算。
65、判断题 延期支付价款购买资产,具有融资性质的,实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,且一律资本化计入相关资产成本。()
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本题答案:错
本题解析:延期支付价款购买资产,具有融资性质的,实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,符合资本化条件的,计入相关资产成本,否则计入当期损益。
66、判断题 所构建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符,即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方,也不影响其正常使用或者销售,表明相关资产已经达到预定可使用或者可销售状态。()
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本题答案:对
本题解析:暂无解析
67、多项选择题 关于非货币性职工薪酬,说法正确的有。
A.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,按照该住房的公允价值计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬
B.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照产品的账面价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬
C.企业租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬
D.难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入当期损益
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本题答案:C, D
本题解析:选项A,企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,按照该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬;选项B,企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。
68、单项选择题 M公司本期应交房产税2.5万元,印花税2万元,应交土地使用税3万元,耕地占用税6万元,契税5万元,教育费附加1万元,车辆购置税0.8万元,则本期影响应交税费科目的金额是万元。
A.7.3
B.18.3
C.6.5
D.20.3
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本题答案:C
本题解析:不通过应交税费科目核算的税金有印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税。本期影响应交税费的金额=2.5+3+1=6.5(万元)。答案为选项C。
69、多项选择题 企业发生的下列税费中,应当通过“应交税费”科目核算的有。
A.增值税
B.个人所得税
C.印花税
D.企业所得税
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本题答案:A, B, D
本题解析:印花税不通过“应交税费”科目核算。
70、单项选择题 2012年1月1日,东方公司以融资租赁方式租入固定资产,租赁期为3年,租金总额6200万元,其中2012年年末付租金2500万元,2013年年末付租金2200万元,2014年年末付租金1500万元。假定在租赁期开始日(2012年1月1日)最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值均为5217.88万元,租赁内含利率为10%。2012年12月31日,东方公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款项目金额为()万元。
A.3700
B.3239.67
C.2717.88
D.2300
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本题答案:B
本题解析:东方公司2012年12月31日长期应付款项目金额=5217.88×(1+10%)-2500=3239.67(万元),选项B正确。
71、单项选择题 甲公司2009年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券,每年1月1日付息、到期一次还本的债券,面值总额为15000万元,票面年利率为4%,实际利率为6%。债券包含的负债成份的公允价值为14198.10万元。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额为万元。
A.0
B.801.90
C.851.89
D.600
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本题答案:B
本题解析:应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额=15000-14198.10=801.90(万元)。
72、单项选择题 2008年1月1日,A公司开工建造的一座厂房,工期预计为2年。2008年工程建设期间共占 用了两笔一般借款,两笔借款的具体情况如下:向某银行长期贷款1000万元,贷款期限为2007年12月1日至2009年12月1日,年利率为8%,按年支付利息;按面值发行公司债券4000万元,于2008年7月1日发行,期限为5年,年利率为10%,按年支付利息。A企业无其他一般借款。不考虑其他因素,则该企业2008年为该厂房所占用的一般借款适用的资本化率为。
A.8.5%
B.10.3%
C.9.6%
D.9.3%
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本题答案:D
本题解析:本题中一般借款资本化率=(1000×8%+4000×10%×6/12)/(1000+4000×6/12)×100%=9.3%
73、判断题 在借款费用资本化期间内,为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的,该一般借款的利息均应予以资本化。
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本题答案:错
本题解析:在借款费用资本化期间内,为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的,一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算:一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。所以,一般借款的利息未必均可以资本化。
74、单项选择题 信达公司2012年12月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价款5000万元,其中负债成分的公允价值4800万元。假定发行债券时另支付发行费用50万元。信达公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为()万元。
A.4750
B.5000
C.4752
D.4798
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本题答案:C
本题解析:发行费用应在负债成分和权益成分之间按二者公允价值比例分摊;负债成分应承担的发行费用=50×4800÷5000=48(万元),应确认的“应付债券”的金额=4800-48=4752(万元)。
75、判断题 任何企业都应该在应交税费科目下设置应交增值税明细科目,再在该明细科目下设置其他专栏予以核算有关业务。
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本题答案:错
本题解析:对于小规模纳税企业不需要在“应交增值税”明细科目中设置进项税额、销项税额等专栏。
76、判断题 企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券,应当按照分离交易可转换公司债券发行价格,减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额,确认为一项权益工具(资本公积)。()
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本题答案:对
本题解析:暂无解析
77、单项选择题 2008年1月1日,A公司取得专门借款1500万元直接用于当日开工建造的一栋办公楼,年利率为5%,当日另借入了一笔600万元的一般借款,年利率为6%。2008年累计发生建造支出1400万元,2009年1月1日发生建造支出500万元。A公司的有关建造支出均以上述款项支付(A公司无其他一般借款),按季计算利息费用资本化金额。不考虑其他因素,2009年第一季度该公司应予资本化的借款利息费用为()万元。
A.6
B.18.75
C.24.75
D.7.25
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本题答案:C
本题解析:A公司专门借款共1500万元,2008年累计支出1400万元,2009年第一季度支出的500万元中有100万元属于专门借款,一般借款被占用了400万元,因此2009年第一季度该企业应予资本化的借款利息费用=1500×5%×3/12+400×6%×3/12=24.75(万元)。
78、多项选择题 下列关于可转换公司债券的说法或做法,正确的有。
A.企业发行的可转换公司债券,应在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆,将负债成份确认为应付债券,将权益成份确认为资本公积
B.可转换公司债券在进行分拆时,应对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额
C.发行可转换公司债券发生的交易费用,应在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊
D.发行可转换公司债券发生的交易费用,直接计入当期损益
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本题答案:A, B, C
本题解析:选项D,发行可转换公司债券发生的交易费用,应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊。
79、多项选择题 下列关于融资租赁会计处理的表述中,正确的有()。
A.租赁期开始日,承租人应以租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为计算租赁资产入账价值的基础
B.承租人融资租赁过程中发生的初始直接费用应计入租赁资产的入账价值
C.或有租金应作为最低租赁付款额的构成部分计入长期应付款
D.承租人发生的履约成本通常计入当期损益
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本题答案:A, B, D
本题解析:最低租赁付款额是指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值,或有租金应在实 际发生时计入当期损益,选项C不正确。
80、多项选择题 下列应暂停借款费用资本化的情况有()。
A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
D.由于冰冻季节影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
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本题答案:A, B, C
本题解析:由于冰冻季节是可以预见的不可抗力因素,因此由冰冻影响而造成的固定资产建造中断属于正常中断,借款费用不需暂停资本化。
81、单项选择题 下列各项中,()不是判定为流动负债的条件。
A.预计在一个正常营业周期中清偿
B.主要为交易目的而持有
C.自资产负债表日起一年内到期应予以清偿
D.企业有自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的权利
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本题答案:D
本题解析:流动负债是指满足下列条件之一的负债:(1)预计在一个正常营业周期内清偿;(2)主要为交易目的而持有;(3)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿;(4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。因此,选项D不正确。
82、多项选择题 计算一般借款的资本化率时,应考虑的因素有。
A.借款的时间
B.溢折价的摊销
C.借款本金
D.借款的利率
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本题答案:A, B, C, D
本题解析:所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数;所占用一般借款本金加权平均数=Σ(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)。如果借款是企业发行的债券,那么计算借款的实际利息费用时还应考虑溢折价的摊销。上述四个选项都正确。
83、判断题 借款存在折价或者溢价的,应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额,调整每期利息金额。
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本题答案:对
本题解析:暂无解析
84、单项选择题 企业购进资产发生的下列相关税金中,不应计入资产取得成本的是。
A.签订购买合同缴纳的印花税
B.收购未税矿产品代扣代缴的资源税
C.进口商品支付的关税
D.一般纳税企业购进固定资产支付的增值税
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本题答案:A
本题解析:选项A,签订购买合同缴纳的印花税应记入“管理费用”科目;选项B,收购未税矿产品代缴的资源税应计入所购货物成本;选项C,进口商品支付的关税应计入进口商品的成本;选项D,一般纳税企业购进固定资产支付的增值税应计入固定资产成本。
85、判断题 符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可 销售状态的固定资产、投资性房地产等资产,但不包括存货。
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本题答案:错
本题解析:暂无解析
86、问答题
计算题:某企业2007年1月1日开始建造一项固定资产,所占用的一般借款有两项(假定这里的支出均为超过专门借款的支出,不再单独考虑专门借款的情况):
①2007年1月1日借入的3年期借款200万元,年利率为6%;
②2007年4月1日发行的3年期,一次还本付息债券300万元,票面年利率为5%,实际利率为6%,债券发行价格为285万元,折价15万元(不考虑发行债券时发生的辅助费用)。
2007年有关资产支出如下:
1月1日支出100万元;2月1日支出50万元;3月1日支出50万元;4月1日支出200万元;5月1日支出60万元。
假定资产建造从2007年1月1日开始,工程项目于2008年6月30日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。
要求:
(1)分别计算2007年第一季度和第二季度适用的资本化率;
(2)分别计算2007年第一季度和第二季度应予资 本化的利息金额并进行相应的账务处理。
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本题答案:(1)计算2007年第一季度和第二季度适用的资本化率:
本题解析:试题答案(1)计算2007年第一季度和第二季度适用的资本化率:
由于第一季度只占用了一笔一般借款,资本化率即为该借款的利率,即1.5%(6%×3/12)。
由于第二季度占用了两笔一般借款,适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下:
加权平均利率
=(一般借款当期实际发生的利息之和+当期应摊销的折价)÷一般借款本金加权平均数
=[200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)]/(200×3/3+285×3/3)×100%
=1.5%
(2)计算2007年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录:
第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数
=100×3/3+50×2/3+50×1/3
=150(万元)
第一季度应予资本化的利息金额=150×1.5%=2.25(万元)
第一季度一般借款实际发生的利息金额=200×6%×3/12=3(万元)
账务处理为:
借:在建工程——借款费用2.25
财务费用0.75
贷:应付利息3
第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数
=(100+50+50+200)×3/3+60×2/3
=440(万元)
则第二季度应予资本化的利息金额
=440×1.5%=6.6(万元)
第二季度一般借款实际发生的利息和折价摊销金额
=200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)
=7.275(万元)。
账务处理为:
借:在建工程——借款费用6.6
财务费用0.675
贷:应付利息3
应付债券——应计利息3.75(300×5%×3/12)
——利息调整0.525
87、单项选择题 A公司于2009年1月1日发行面值总额为2000万元,期限为5年的债券,该债券票面利率为6%,每年年初付息、到期一次还本,发行价格总额为2053.27万元,利息调整采用实际利率法摊销,实际利率为5%。2009年12月31日,该应付债券的账面余额为万元。
A.2000
B.2120
C.2035.93
D.2190.86
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本题答案:C
本题解析:该债券利息调整金额=53.27(2053.27-2000)万元,分5年采用实际利率法摊销,2009年应摊销金额=17.34(2000×6%-2053.27×5%)万元。则2009年12月31日,该应付债券的账面余额=2000+(53.27-17.34)=2035.93(万元)。
88、多项选择题 下列应暂停借款费用资本化的情况有()。
A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
D.由于冰冻季节影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
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本题答案:A, B, C
本题解析:由于冰冻季节是可以预见的不可抗力因素,因此由冰冻影响而造成的固定资产建造中断属于正常中断,借款费用不需暂停资本化。
89、多项选择题 下列各项中,属于辞退福利的有。
A.职工劳动合同到期前,不论职工本人是否愿意,企业决定解除与职工的劳动关系而给予的货币性补偿
B.职工劳动合同到期前,不论职工本人是否愿意,企业决定解除与职工的劳动关系而给予的非货币性补偿
C.职工劳动合同到期前,为鼓励职工自愿接受裁减而给予的货币性补偿
D.职工劳动合同到期前,为鼓励职工自愿接受裁减而给予的非货币性补偿
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本题答案:A, B, C, D
本题解析:暂无解析
90、单项选择题 大海公司2013年4月1日为新建生产车间而向某商业银行借入专门借款2000万元,年利率为4%,款项已存入银行。至2013年12月31日,因地面建筑物的拆迁补偿问题尚未解决,建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁,该项借款存入银行所获得的利息收入为33.6万元。乙公司2013年就上述借款应予以资本化的借款利息为()万元。
A.0
B.0.4
C.40.4
D.80
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本题答案:A
本题解析:因为使资产达到预定可使用或可销售状态的购建或生产活动尚未开始,不符合开始资本化的条件,所以大海公司应予以资本化的利息为0。
91、单项选择题 A公司为建造一栋办公楼于2008年1月1日专门从银行借入4000万元款项,借款期限为3年,年利率为6%。2008年2月1日,A公司采用出包方式委托B公司为其建造该办公楼,并于当日预付工程款1500万元,办公楼实体建造活动于当日开始。有关建造支出均以上述借入款项支付。该工程因发生施工安全事故于2008年3月1日中断施工,7月1日恢复正常施工;该项工程的预计工期为1年零6个月。不考虑闲置资金收益等其他因素,该项建造工程在2008年度借款费用的资本化金额为万元。
A.160
B.140
C.52.5
D.220
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本题答案:B
本题解析:资本化期间为2008年2月份及7月份至12月份,共7个月,因此该项建造工程在2008年度的资本化金额=4000×6%×7/12=140(万元)。
92、单项选择题 下列各项中,不应计入承租人最低租赁付款额的有()。
A.承租人应支付的租金
B.承租人担保的资产余值
C.承租人的母公司担保的资产余值
D.履约成本
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本题答案:D
本题解析:本题考核点是应付融资租入固定资产的租赁费。
最低租赁付款额,是指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
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中级会计资格:长期负债及借款费用》题库,
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