1、多项选择题  按照《企业会计准则一固定资产》的规定，下列会计处理中正确的有（）。

A.固定资产大修理支出一定计入当期损益，不得预提或待摊
B.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应全部记入"经营租入固定资产改良"科目
C.生产车间发生的固定资产日常修理费用记入"管理费用"科目
D.销售分支机构发生的固定资产修理费用记入"销售费用"科目

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本题答案：C, D
本题解析：符合固定资产确认条件的固定资产大修理支出应予资本化，选项A错误；企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，选项B错误。

2、单项选择题  甲企业为增值税一般纳税人，甲企业2014年2月1日购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税进项税额为8500元，取得货物运输行业增值税专用发票上注明运输费为1500元，增值税进项税额为165元。设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含增值税税额），设备安装时支付有关人员工资2000元。该固定资产的入账价值为（）元。

A.63165
B.60000
C.54500
D.61170

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本题答案：C
本题解析：该固定资产的成本=50000+1500+1000+2000=54500（元）。

3、多项选择题  下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.未投入使用的机器设备应计提折旧
B.特定固定资产弃置费用应计入该资产的成本
C.融资租入管理用固定资产发生的日常修理费应计入当期损益
D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认

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本题答案：A, C, D
本题解析：特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本，选项B错误。

4、单项选择题  某上市公司为增值税一般纳税人，2013年6月10日，购入一台不需要安装的生产设备，支付价款200万元，增值税税额34万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为16万元，按照年限平均法计提折旧。2014年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，其公允价值为110万元，处置费用为26万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为70万元。假定计提减值后，该生产设备的原预计使用寿命、预计净残值以及选用的折旧方法不变。2015年该生产设备应计提的折旧额为（）万元。

A.6.35
B.8
C.8.50
D.11.06

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本题答案：B
本题解析：2014年12月31日固定资产账面净值=200-（200-16）÷10×1.5=172.4（万元），公允价值减去处置费用后的净额=110-26=84（万元），未来现金流量现值70万元，所以可收回金额为84万元（取其较高者），计提减值准备后的固定资产的账面价值为84万元.2015年该生产设备应计提的折旧额=（84-16）÷8.5=8（万元）。

5、问答题  

甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）为遵守国家有关环保的法律规定，2015年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，A生产设备的成本为18000万元，已计提折旧9000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用5年。（2）为降低能源消耗，甲公司对B生产设备部分构件进行更换。构件更换工程于2014年10月31日开始，2015年1月5日达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本2600万元。B生产设备的成本为8000万元，至2014年10月31日，已计提折旧3200万元，账面价值为4800万元，其中被替换构件的账面价值为800万元，被替换构件已无使用价值。B生产设备原预计使用10年，更换构件后预计还可使用8年。甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。假定甲公司当年生产的产品均已实现对外销售。假定不考虑其他因素。
要求：（1）计算甲公司2015年度A生产设备（包括环保装置）应计提的折旧额。
（2）计算甲公司2015年度B生产设备应计提的折旧额。
（3）计算甲公司上述生产设备影响2015年度利润总额的金额。

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本题答案：（1）2015年环保装置应计提折旧额=600/5&ti
本题解析：试题答案（1）2015年环保装置应计提折旧额=600/5×9/12=90（万元），A生产设备（不含环保装置）应计提折旧额=18000/16×10/12=937.5（万元），故A生产设备（含环保装置）2015年应计提折旧额=90+937.5=1027.5（万元）。（2）更新改造后的B生产设备的入账价值=（8000-3200）+2600-800=6600（万元），2015年应计提折旧额=6600/8×11/12=756.25（万元）。（3）B生产设备被替换部分无使用价值，故其账面价值全额计入2014年度当期损益。上述生产设备对2015年利润总额的影响=-1027.5-756.25=-1783.75（万元）。

6、多项选择题  下列固定资产中应计提折旧的有（）。

A.经营租赁方式出租的机器设备
B.大修理且停用的机器设备
C.处于更新改造过程中的固定资产
D.按规定单独估价作为固定资产入账的土地

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本题答案：A, B
本题解析：企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价作为固定资产入账的土地除外；另处于更新改造过程中的固定资产不计提折旧，账面价值转入在建工程。

7、问答题  

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。有关资料如下。（1）2012年2月2日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明设备价款4640万元，增值税进项税额为788.80万元，支付运杂费80万元，款项已通过银行支付。甲公司安装设备时，领用自产的产成品一批，成本为368万元，同类产品售价为450万元；支付安装费用32万元，支付安装工人的薪酬80万元。
（2）2012年6月20日，该机器设备达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为200万元，采用年限平均法计算年折旧额。
（3）2013年末，甲公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，现时的销售净价为4120万元，未来持续使用以及使用寿命结束时处置形成的现金流量现值为4200万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限均不改变，但预计净残值变更为120万元。
（4）2014年6月30日，甲公司决定对该设备进行更新改造，以提高其生产能力。当日以银行存款支付工程款369.2万元。
（5）改造过程中替换一主要部件，其原价为104万元，替换的新部件的价值为150万元。
（6）2014年9月30日，改扩建工程达到预定可使用状态。改扩建后固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，改按双倍余额递减法计提折旧，同时对预计使用寿命进行复核，预计尚可使用年限为10年，预计净残值仍然为120万元。假定不考虑其他因素，答案中的金额用万元表示，计算结果不为整数的，保留两位小数。
要求：（1）计算该固定资产的入账价值。
（2）判断2013年末该固定资产是否需要计提减值准备，如减值，计算应该计提的减值金额。
（3）说明该固定资产更新改造过程中，替换新部件该如何进行会计处理。
（4）计算2014年该项固定资产应计提的折旧额。

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本题答案：（1）设备安装完毕达到预定可使用状态时，固定资产的入账
本题解析：试题答案（1）设备安装完毕达到预定可使用状态时，固定资产的入账价值=4640+80+368+32+80=5200（万元）。（2）该固定资产发生了减值，减值金额为250万元。具体分析如下：2012年折旧额=（5200-200）/10×6/12=250（万元），2013年折旧额=（5200-200）／10=500（万元），2013年末计提减值准备前固定资产的账面价值=5200-250-500=4450（万元），而固定资产的可收回金额（未来持续使用以及使用寿命结束时处置形成的现金流量现值与销售净价两者中的较高者）为4200万元，小于其账面价值，所以应该计提减值准备的金额=4450-4200=250（万元）。（3）更新改造过程中替换的新部件成本和工程款，均应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。（4）2014年该项固定资产应该计提的折旧额为460万元。具体计算过程如下：2014年更新改造前折旧额=［（4200-120）/（10×12-6-12）］×6=240（万元），被替换部件的账面价值=3960×104/5200=79.2（万元）；改建后固定资产的价值=4200-240+369.2+150-79.2=4400（万元）；2014年更新改造后应计提的折旧额=4400×2／10×3／12=220（万元）；2014年该项固定资产应计提的折旧额=240+220=460（万元）。

8、问答题  

甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2014年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）经董事会批准，甲公司2014年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为3100万元，乙公司应于2015年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2015年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司该办公用房系2009年3月达到预定可使用状态并投入使用的固定资产，成本为4900万元，预计使用年限为20年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧，至2014年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。2014年度，甲公司对该办公用房共计提了240万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用240贷：累计折旧240
（2）2014年3月31日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价格6000万元（不考虑增值税的影响），该设备当日运抵甲公司并投入使用。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分3年支付，每年4月1日支付2000万元。该设备预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司2014年对上述交易或事项的会计处理如下：借：固定资产6000贷：长期应付款6000借：管理费用900贷：累计折旧900
（3）2014年6月30日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为200000万元，预计使用寿命为40年。根据国家法律、行政法规和国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2014年6月30日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用20000万元（金额较大）。假定计提固定资产折旧记入"生产成本"科目，2014年下半年生产的产品尚未完工。甲公司2014年对上述交易或事项的会计处理如下：借：固定资产200000贷：在建工程200000借：生产成本2500贷：累计折旧2500假定在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为10%。已知：（P/F，10%，40）=0.0221；（P/A，10%，3）=2.4869。
要求：根据资料（1）至（3），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关差错更正的会计分录（有关差错更正按当期差错处理，且不要求编制结转损益的会计分录）。

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本题答案：（1）事项（1）会计处理不正确。理由：持有待售的固定资
本题解析：试题答案（1）事项（1）会计处理不正确。理由：持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整。同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧。至2014年9月30日累计计提折旧额=［（4900-100）/20］/12×66=1320（万元），账面价值=4900-1320=3580（万元），2014年1至9月份计提折旧额=［（4900-100）/20］/12×9=180（万元），应计提减值准备金额=3580-3100=480（万元）。更正会计分录如下：借：资产减值损失480贷：固定资产减值准备480借：累计折旧60（240-180）贷：管理费用60（2）事项（2）会计处理不正确。理由：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。购买价款与其现值的差额在信用期间内采用实际利率法进行摊销。固定资产入账金额=2000×2.4869=4973.8（万元）；2014年固定资产折旧金额=4973.8÷5×9/12=746.07（万元）；2014年未确认融资费用摊销=4973.8×10%×9/12=373.04（万元）。更正会计分录如下：借：未确认融资费用1026.2（6000-4973.8）贷：固定资产1026.2借：累计折旧153.93（900-746，07）贷：管理费用153.93借：财务费用373.04贷：未确认融资费用373.04（3）事项（3）会计处理不正确。理由：弃置费用的现值应计入固定资产成本，从而影响固定资产的折旧；弃置费用终值与现值的差额应按实际利率法分期确认财务费用并增加预计负债的账面价值。弃置费用现值=20000×0.0221=442（万元）。更正会计分录如下：借：固定资产442贷：预计负债442借：生产成本5.53（442÷40×6/12）贷：累计折旧5.53借：财务费用22.1（442×10%×6/12）贷：预计负债22.1

9、单项选择题  大地公司20×8年3月31日与甲公司签订一项不可撤销的销售合同，将其不再使用的厂房转让给甲公司。合同约定，厂房转让价格为4300万元，该厂房所有权的转移手续将于20×9年2月10日前办理完毕。大地公司厂房系20×3年9月达到预定可使用状态并投入使用，成本为8100万元，预计使用年限为10年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧，至20×8年3月31日签订销售合同时未计提减值准备。则下列有关大地公司在20×8年对该厂房的会计处理，正确的是（）。

A.当年应计提折旧200万元
B.当年应计提折旧800万元
C.当年应计提资产减值损失300万元
D.当年应计提资产减值损失0

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本题答案：A
本题解析：该厂房于20×8年3月31日已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，所以20×8年的折旧费用=(8100-100)/10×3／12=200（万元）；转换时，原账面价值4500万元［8100-(8100-100)/10×(3+4×12+3)/12］大于调整后的预计净残值4300万元，应确认资产减值损失200(4500-4300)万元。

10、单项选择题  甲公司为增值税一般纳税人。2015年4月1日对厂房进行更新改造。当日，该厂房的原价为1000万元，累计折旧为100万元，已计提减值准备100万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元；领用本公司外购材料一批，成本为100万元，购进时的进项税额为17万元。经更新改造的厂房于2015年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的厂房入账价值为（）万元。

A.1300
B.1317
C.917
D.1517

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本题答案：B
本题解析：领用外购原材料用于厂房，原进项税额不允许抵扣，需转出，该更新改造后的厂房入账价值=（1000-100-100）+400+（100+17）=1317（万元）。

11、多项选择题  下列项目中，不应直接计入当期损益的有（）。

A.生产车间所计提的固定资产折旧
B.未使用的固定资产计提的折旧
C.计提固定资产的减值准备
D.固定资产的盘盈收益

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本题答案：A, D
本题解析：选项A，记入"生产成本"或者"制造费用"科目；选项D，记入"以前年度损益调整"科目，然后转入留存收益。

12、问答题  

A公司为一生产制造企业。2012年度，A公司发生的固定资产的交易事项如下。（1）5月30日，A公司出售了一台报废的设备，取得的残值收入为50万元，处置日，该固定资产的原值为300万元，已计提折旧200万元，计提减值60万元，出售时发生清理费用5万元。
（2）6月30日，A公司从B公司处购入一台需要安装的生产设备，该安装由B公司来完成。A公司收到的增值税专用发票上注明的价款为300万元，其中，该设备的价款为270万元，安装费用为30万元。9月30日，该生产设备安装完成并投入使用。假定该设备的预计净残值为0，预计使用寿命为5年，采用年数总和法计提折旧。（3）12月31日，A公司与C公司签订了一份大型设备购货合同。购货合同约定，该设备的总价款为3000万元，A公司因资金周转问题，于当日支付1000万元的货款，剩余的货款在未来4年内支付，从2013年起，于每年年末支付500万元。A公司当日收到该设备，并开始安装，到2013年3月31日安装完成，支付安装费用20万元。2012年12月31日，银行的贷款利率为6%。［（P/A，6%，4）=3.4651，（P/F，6%，4）=0.7921］假定不考虑增值税等其他因素。
要求：（1）根据资料（1），计算该处置业务对损益的影响金额，并做出相应的会计分录。
（2）根据资料（2），计算确定该固定资产的初始入账成本及2012年年末的账面价值。
（3）根据资料（3），计算该设备在2012年末资产负债表中应如何列示，并说明列示金额；计算2012年末长期应付款的账面价值。

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本题答案：（1）A公司处置该固定资产的损益影响=50-（300-200
本题解析：试题答案（1）A公司处置该固定资产的损益影响=50-（300-200-60）-5=5（万元）相关的会计分录为：借：固定资产清理40累计折旧200固定资产减值准备60贷：固定资产300借：银行存款45贷：固定资产清理40营业外收入5（2）需要安装的设备，发生的安装费应计入固定资产的成本，因此该固定资产的初始入账成本=270+30=300（万元）。2012年应该计提的折旧=300×5／（1+2+3+4+5）×3/12=25（万元）2012年年末该固定资产的账面价值=300-25=275（万元）（3）属于具有融资性质的分期付款购买固定资产，应该按照该设备的现值入账。由于安装在2013年完成，此时在资产负债表中该设备应该作为在建工程列示，在建工程的列示金额=1000+500×（P/A，6%，4）=2732.55（万元）。长期应付款的账面价值=（3000-1000）-［2000-500×（P/A，6%，4）］=1732.55（万元）

13、单项选择题  甲公司是一家核电能源企业，30年前建成一座核电站，其固定资产原价为500000万元，2014年12月31日，其账面价值为130000万元。假定预计负债于2014年12月31日的现值为200000万元。该核电站采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。若2014年12月31日重新确认的预计负债的现值为180000万元，甲公司2015年固定资产计提的折旧额为（）万元。

A.11000
B.13000
C.0
D.15000

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本题答案：A
本题解析：2014年12月31日，调整后固定资产账面价值=130000-（200000-180000）=110000（万元），2015年固定资产计提的折旧额=110000÷10=11000（万元）。

14、单项选择题  甲公司为增值税一般纳税人，2015年1月1日从乙公司购入一台需要安装的生产设备作为固定资产使用。购货合同约定，该设备的总价款为500万元，增值税进项税额为85万元，2015年1月1日支付285万元，其中含增值税85万元，余款分3年于每年年末等额支付（第一期于2015年年末支付）。假定同期银行借款年利率为6%。已知：（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，6%，4）=3.4651。2015年未确认融资费用摊销额为（）万元。

A.21.14
B.16.04
C.28.04
D.17.1

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本题答案：B
本题解析：2015年1月1日长期应付款余额=585-285=300（万元），未来付款额现值=100×2.6730=267.3（万元），2015年未确认融资费用摊销额=267.3×6%=16.04（万元）。

15、单项选择题  某公司在2×11年6月30日购入一台不需要安装即可使用的生产用动产设备，价值为600万元，预计净残值为0，预计使用寿命为5年，该公司对该设备采用年数总和法计提折旧。假定该固定资产未发生减值，不考虑其他因素。则2×13年该公司对该设备计提的折旧金额为（）。

A.160万元
B.140万元
C.120万元
D.115.2万元

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本题答案：B
本题解析：该公司采用年数总和法对固定资产应该分段计提折旧： 2×13年1月到6月应计提的折旧金额=600×4／(1+2+3+4+5)×6／12=80（万元） 2×13年7月到12月应计提的折旧金额=600×3/(1+2+3+4+5)×6/12=60(万元) 2×13年全年，该公司计提的折旧金额=80+60=140(万元)

16、单项选择题  长江公司属于核电站发电企业，2014年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为100000万元，预计使用寿命为40年。根据国家法律、行政法规和国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2014年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用10000万元（金额较大）。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素确定的折现率为5%。已知（P/F，5%，40）=0.1420。2015年确认的财务费用为（）万元。

A.71
B.50
C.74.55
D.55

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本题答案：C
本题解析：2014年计提利息=10000×0.1420×5%=1420×5%=71（万元），2015年计提利息=（1420+71）×5%=74.55（万元）。

17、多项选择题  下列各项中，构成增值税一般纳税人固定资产入账价值的有（）。

A.进口固定资产支付的关税
B.取得固定资产而交纳的契税
C.支付的耕地占用税
D.支付的房产税

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本题答案：A, B, C
本题解析：选项D，应记入"管理费用"。

18、单项选择题  2015年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2015年8月31日，固定资产达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。2015年度该固定资产应计提的折旧为（）万元。

A.128
B.180
C.308
D.384

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本题答案：C
本题解析：2015年8月31日改良后固定资产的账面价值：3600-3600/5×3+96=1536（万元），2015年改良后固定资产应计提折旧额=1536/4×4/12=128（万元）。对于2015年1月份到3月份应计提的折旧额=3600/5×3/12=180（万元），所以2015年甲公司该项固定资产应计提折旧额=180+128=308（万元）。

19、多项选择题  假定A公司2015年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为3000万元，分3年支付，2015年12月31日支付1500万元，2016年12月31日支付900万元，2017年12月31日支付600万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。已知：（P/F，6%，1）=0.9434；（P／F，6%，2）=0.8900：（P/F，6%，3）=0.8396。下列会计处理中正确的有（）。

A.2015年1月1日固定资产入账金额为2719.86万元
B.2015年1月1日未确认融资费用余额为280.14万元
C.2015年度未确认融资费用摊销额为163.19万元
D.2015年12月31日"长期应付款"摊余成本为1383.05万元

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：固定资产入账价值=1500×0.9434+900×0.8900+600×0.8396=2719.86（万元），选项A正确；"未确认融资费用"科目余额=3000-2719.86=280.14（万元），选项B正确；2015年"未确认融资费用"摊销额=2719.86×6%=163.19（万元），选项C正确；2015年12月31日"长期应付款"的摊余成本=（3000-1500）-（280.14-163.19）=1383.05（万元），选项D正确。

20、单项选择题  甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。2015年4月5日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税进项税额为17万元，建造过程中发生安装支出13万元，设备于2015年5月10日安装完成，并达到预定可使用状态。甲公司于2015年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定2015年5月1日，甲公司"专项储备一安全生产费"科目余额为500万元。不考虑其他相关税费，2015年5月31日，甲公司“专项储备一安全生产费”科目余额为（）万元。

A.527
B.523
C.640
D.650

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本题答案：A
本题解析：甲公司"专项储备一安全生产费"科目余额=500+10×15-10-（100+13）=527（万元）。

21、单项选择题  甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。为扩大生产，甲公司于2013年3月购入一台需安装的A生产经营用设备，买价为2300万元，增值税为391万元，支付运输费5万元（未取得专用发票）。甲公司安装该设备期间，发生的人员工资、福利费分别为160万元和27.2万元，另外领用自产产品一批，账面价值为300万元，计税价格为350万元，该产品为应税消费品，消费税税率10%。则甲公司取得A生产经营用设备的入账价值为（）。

A.2827.2万元
B.2901.35万元
C.2936.35万元
D.2926.85万元

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本题答案：A
本题解析：该设备的入账价值=2300+5+160+27.2+(300+350×10%)=2827.2（万元）

22、多项选择题  下列关于固定资产折旧的说法中，正确的有（）。

A.年数总和法和双倍余额递减法的特点是在固定资产的使用早期多计提折旧，在使用后期少计提折旧
B.企业应当至少于每年年度终了时，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
C.尚未办理竣工决算的已完工工程需要计提折旧，待办理竣工决算后追溯调整已计提的折旧金额
D.在固定资产的持有待售期间，企业可以继续使用固定资产，照提折旧

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本题答案：A, B
本题解析：选项C，尚未办理竣工决算的已完工工程需要计提折旧，待办理竣工决算后按照实际成本调整原来的暂估价值，但是不需要调整已计提的折旧；选项D，在固定资产的持有待售期间，不需要计提折旧。

23、单项选择题  2011年1月1日甲公司与乙公司签订了一项合同，甲公司从乙公司处购入一台需要安装的机器设备。合同约定甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计2000万元，在2011年初购进该设备时，支付价款400万元，剩余价款在以后4年内每半年支付200万元。支付日期分别是6月30日和12月31日。采用现销方式，该设备的销售价款为1692.64万元。该设备于2011年1月1日开始安装，2011年6月30日安装完成并达到预定可使用状态，发生的安装费共计250万元。假设实际利率为5%，则该固定资产的入账价值是（）。［（P/A，5%，8）=6.4632］

A.1292.6万元
B.2000万元
C.1942.64万元
D.2007.27万元

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本题答案：C
本题解析：分期付款方式取得的固定资产入账价值=现销价格1692.64+发生的安装费用250=1942.64（万元）【提示】本题中固定资产的安装期较短（短于1年），故不符合借款费用资本化条件，相应的未确认融资费用的摊销不能计入固定资产成本，而应当计入当期损益。

24、单项选择题  甲公司为增值税一般纳税人，甲公司2015年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用3万元。安装时，领用一批材料成本为6万元，购进时的进项税额为1.02万元；支付安装工人工资4.98万元。该设备2015年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，2015年该设备应计提的折旧额为（）万元。

A.8.55
B.9.9
C.11
D.13.2

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本题答案：A
本题解析：2015年该设备应计提的折旧额=（100+3+6+4.98）÷10×9/12=8.55（万元）。

25、单项选择题  甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，可资本化的借款费用1920万元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。2015年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元和2160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。甲公司该设备2015年度应计提的折旧额为（）万元。

A.744.33
B.825.55
C.900.60
D.1149.50

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本题答案：B
本题解析：甲公司建造该设备的成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540（万元）。A部件的成本=12540÷（3360+2880+4800+2160）×3360=3192（万元），B部件的成本=12540÷（3360+2880+4800+2160）×2880=2736（万元），C部件的成本=12540÷（3360+2880+4800+2160）×4800=4560（万元），D部件的成本=12540÷（3360+2880+4800+2160）×2160=2052（万元）。甲公司该设备2015年度应计提的折旧额=3192÷10×11/12+2736÷15×11/12+4560÷20×11/12+2052÷12×11/12=825.55（万元）。

26、单项选择题  A企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第4个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换部件的原价为800万元。固定资产更换后的入账价值为（）万元。

A.2200
B.1720
C.1200
D.1400

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本题答案：B
本题解析：固定资产更换后的入账价值=该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值=（2000-2000÷10×4）+1000-（800-800÷10×4）=1720（万元）。

27、多项选择题  分期付款购买固定资产实质上具有融资性质的，下列会计处理中正确的有（）。

A.固定资产的成本以购买价款为基础确定
B.固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
C.实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益
D.实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，应在信用期间内采用实际利率法摊销，摊销金额满足资本化条件的应计入固定资产成本，不符合资本化条件的应确认为财务费用

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本题答案：B, D
本题解析：暂无解析

28、单项选择题  下列各项目中，不计入固定资产的初始入账价值的是（）。

A.暂停资本化期间确认的借款利息费用
B.自行建造的固定资产联合试车期间发生的成本
C.建造自用房屋建筑物时计提的土地使用权的摊销
D.为使固定资产达到预定可使用状态发生的专业人员服务费

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本题答案：A
本题解析：暂停资本化期间，因外部筹资确认的利息费用金额应该记入"财务费用"。

29、问答题  

中南公司为增值税一般纳税人，该公司购进生产经营用动产相关的增值税额可以抵扣，适用的增值税税率为17%。中南公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下。（1）2009年11月1日，中南公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线，购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2000万元，增值税额为340万元；发生保险费50万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入库。
（2）2009年11月15日，中南公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资1900万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为150万元，发生安装工人工资105.6万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为75万元（不考虑增值税问题 ），未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款15万元，该赔偿款尚未收到。工程达到预定可使用状态前进行来源:91考试网试运转，领用生产用原材料实际成本为30万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价（不含增值税）为60万元。
（3）2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为250.6万元，采用直线法计提折旧。
（4）2010年12月31日，中南公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。中南公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、250万元、400万元、500万元，2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为300万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1200万元。计提减值准备以后，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为9.15万元，采用直线法计提折旧。已知部分时间价值系数如下：
（5）2011年6月30日，中南公司采用出色方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，中南公司以银行存款支付工程总价款330.85万元。
（6）2011年9月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2011年12月31日，该生产线未发生减值。
（7）2012年3月31日，中南公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，不含增值税的价款为1400万元，增值税税率为17%。预计处置费用为7.5万元。
（8）2012年6月30日，中南公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到款项1638万元，另发生清理费用为7.5万元。全部款项通过银行收付。
要求：（1）根据资料（1）～（3），计算固定资产的初始入账价值，并作出相应的账务处理。
（2）根据资料（4），判断该固定资产是否减值，并作出相应的会计处理。
（3）根据资料（5）～（6），计算改良后该固定资产的入账价值，并做出相关会计分录。
（4）根据资料（7）～（8），做出相关的会计分录。

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本题答案：（1）该固定资产的入账价值=1900+150+105.
本题解析：试题答案（1）该固定资产的入账价值=1900+150+105.6-75+30-60=2050.6（万元）①2009年11月1日：借：工程物资（2000+50）2050应交税费--应交增值税（进项税额）340贷：银行存款2390②2009年11月15日：借：在建工程1900贷：工程物资1900借：在建工程150贷：原材料150借：在建工程105.6贷：应付职工薪酬105.6借：营业外支出60其他应收款15贷：在建工程75借：在建工程30贷：原材料30借：库存商品60贷：在建工程60③2009年12月31日：借：固定资产2050.6贷：在建工程2050.6（2）2010年12月31日：①2010年折旧额=（2050.6-250.6）／6=300（万元）②2010年12月31日该生产线的可收回金额：未来现金流量现值=200×0.9524+250×0.9070+400×0.8638+500×0.8227+300×0.7835=1409.15（万元）公允价值减去处置费用后净额为1200万元，所以，该生产线可收回金额为1409.15万元。③应计提减值准备金额=（2050.6-300）-1409.15=341.45（万元）借：资产减值损失341.45贷：固定资产减值准备341.45（3）2011年改良前计提的折旧额=（1409.15-9.15）／5×1／2=140（万元）改良完成后，该固定资产的入账价值=1409.15-140+330.85=1600（万元）2011年6月30日：①借：在建工程1269.15累计折旧（300+140）440固定资产减值准备341.45贷：固定资产2050.6②2011年9月20日：改良工程完工生产线成本=1269.15+330.85=1600（万元）借：在建工程330.85贷：银行存款330.85借：固定资产1600贷：在建工程16002011年改良后应计提折旧额=1600/8×3／12=50（万元）（4）①2012年3月31日：原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。账面价值=1600-50×2=1500（万元）调整后预计净残值=公允价值1400-处置费用7.5=1392.5（万元）差额=1500-1392.5=107.5（万元）借：资产减值损失107.5贷：固定资产减值准备107.5②2012年6月30日：借：固定资产清理1392.5固定资产减值准备107.5累计折旧100贷：固定资产1600借：固定资产清理7.5贷：银行存款7.5借：银行存款1638贷：固定资产清理1400应交税费--应交增值税（销项税额）238

30、问答题  赛迪公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。有关资料如下。（1）2×12年2月2日，赛迪公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明设备价款4640万元，增值税进项税额为788.80万元，支付运杂费80万元，款项已通过银行支付。赛迪公司安装设备时，领用自产的产成品一批，成本368万元，同类产品售价为450万元；支付安装费用32万元，支付安装工人的薪酬80万元。（2）2×12年6月20日，该机器设备达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧。（3）2×13年年末，赛迪公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，现时的销售净价为4120万元，未来持续使用以及使用寿命结束时的处置形成的现金流量现值为4200万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限均不改变，但预计净残值变更为120万元。（4）2×14年6月30日，赛迪公司决定对该设备进行更新改造，以提高其生产能力。当日以银行存款支付工程款369.2万元。（5）改造过程中替换一主要部件，其原价为104万元，替换的新部件的价值为150万元。（6）2×14年9月30日，改扩建工程达到预定可使用状态。改扩建后固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，改按双倍余额递减法计提折旧，同时对预计使用寿命进行复核，预计尚可使用年限为10年，预计净残值不变，仍然为120万元。（7）假定不考虑其他因素，答案中的金额用万元表示，计算结果不为整数的，保留两位小数。要求：（1）请说明固定资产安装时，哪些支出分别以多少金额计入固定资产成本；（2）请判断2×13年年末该固定资产是否需要计提减值准备，如需计提，请计算应该计提的减值金额；（3）请说明该固定资产更新改造过程中，替换新部件该如何进行会计处理；（4）请计算2×14年该项固定资产应该计提的折旧额。

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本题答案：（1）应该计入固定资产成本的支出项目有：①设备价款46
本题解析：试题答案（1）应该计入固定资产成本的支出项目有：①设备价款4640万元（因设备增值税可以抵扣，不能计入固定资产成本）；②运杂费80万元；③领用自产产品成本368万元；④安装费用32万元；⑤安装工人薪酬80万元。设备安装完毕达到预定可使用状态时，固定资产的总成本为5200万元（4640+80+368+32+80），（2）该固定资产发生了减值，减值金额为250万元。具体分析如下：2×12年折旧额=（5200-200）/10×6/12=250（万元），2×13年折旧额=（5200-200）/10=500（万元），2×13年年末计提减值准备前固定资产的账面价值=5200-250-500=4450（万元），而固定资产的可收回金额（未来现金流量现值与销售净价两者中的较高者）为4200万元，小于其账面价值，所以应该计提减值准备的金额=4450-4200=250（万元）。（3）更新改造过程中替换的新部件应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。（4）2×14年该项固定资产应该计提的折旧额为460万元。具体计算过程如下：2×14年更新改造前折旧额=［（4200-120）/（10×12-6-12）］×6=240（万元），被替换部件的账面价值=3960×104/5200=79.2（万元）；改建后固定资产的价值=4200-240+369.2+150-79.2=4400（万元）；2×14年更新改造后应计提的折旧额-4400×2/10×3/12=220（万元）；2×14年该项固定资产应计提的折旧额=240+220=460（万元）。

31、问答题  万通公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，历年按净利润的10%提取盈余公积。有关资料如下。（1）2×11年12月18日，万通公司与先锋公司签订租赁合同，万通公司将一栋写字楼整体出租给先锋公司，租期为4年，年租金为2000万元，从2×12年开始每年年末收取租金，每年租金收入应交营业税100万元。2×11年12月31日为租赁期开始日。（2）该写字楼原值为60000万元，预计使来源:91考试网用年限为40年，预计净残值为零，采用直线法按年计提折旧，税法与会计规定的折旧年限、折旧方法与预计净残值均相同，已计提折旧3000万元，未计提减值。（3）2×12年支付写字楼的日常修理费用2万元。（4）2×13年1月1日，万通公司认为，此写字楼所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2×13年1月1日，该写字楼的公允价值为70000万元。（5）2×13年年末和2×14年年末该投资性房地产的公允价值分别为72000万元和75000万元。（6）2×15年年末租赁期满后将其出售，售价为80000万元，应交营业税4000万元。要求：（1）计算万通公司因该投资性房地产影响2×12年损益的金额；（2）简述2×13年1月1日该投资性房地产后续计量模式变更时应如何处理，并编制相关分录；（3）简述2×15年处置该投资性房地产时应如何处理，并编制相关分录。

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本题答案：（1）因该投资性房地产影响万通公司2×12年损益金额包含4部
本题解析：试题答案（1）因该投资性房地产影响万通公司2×12年损益金额包含4部分，即：①该投资性房地产2×12年计提的折旧金额1500万元（60000/40）；②该投资性房地产2×12年收取的租金2000万元；③该投资性房地产2×12年因租金所确认的营业税100万元；④因该投资性房地产在来源:91考试网 91Exam.org2×12年支付的日常修理费用2万元。故最终影响万通公司2×12年损益金额=-1500+2000-100-2=398（万元）。（2）投资性房地产后续计量模式由成本模式转为公允价值模式应作为会计政策变更处理，其公允价值与账面价值扣除所得税影响后的差额调整期初留存收益，相关会计分录如下：借：投资性房地产--写字楼（成本）60000--写字楼（公允价值变动）10000投资性房地产累计折旧（3000+1500）4500贷：投资性房地产--写字楼60000递延所得税负债{［70000-（60000-4500）］×25%}3625盈余公积1087.5利润分配--未分配利润9787.5（3）2×15年处置该项投资性房地产时，应当将处置收到的价款计入其他业务收入，同时将账面价值转入其他业务成本，对于持有期间累计确认公允价值变动损益的金额应同时予以结转，冲减其他业务成本，相关分录如下：借：银行存款80000贷：其他业务收入80000借：其他业务成本75000贷：投资性房地产--成本60000--公允价值变动15000借：公允价值变动损益5000贷：其他业务成本5000借：营业税金及附加4000贷：应交税费--应交营业税4000

32、单项选择题  甲公司采用出包方式建造固定资产，甲公司2015年8月30日完成厂房工程支出100万元，设备及安装支出300万元，支付工程项目管理费、可行性研究费、监理费等共计50万元，进行负荷试车领用本企业材料等成本20万元，取得试车收入10万元，该工程当日达到预定可使用状态，预计厂房使用年限为20年，设备使用年限为10年，预计净残值为0，按照年限平均法计提折旧，2015年该设备的折旧金额为（）万元。

A.11.5
B.10
C.12.67
D.12

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本题答案：A
本题解析：待摊支出按照该项目支出占全部工程支出比例进行分摊，设备入账价值=300+［300×（50+20-10）／（100+300）］=300+45=345（万元），2015年该设备的折旧金额=345/10×4/12=11.5（万元）。

33、多项选择题  甲企业为增值税一般纳税人，采用自营方式建造生产厂房，下列各项应计入厂房建造成本的有（）。

A.工程领用生产用的原材料应负担的增值税
B.工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的试车费用
C.工程建设期间发生的工程物资盘亏净损失
D.工程因自然灾害造成的在建工程报废净损失

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本题答案：A, B, C
本题解析：因自然灾害造成的在建工程报废净损失计入营业外支出，不影响工程项目成本。

34、单项选择题  下列关于固定资产弃置费用的会计处理中，正确的是（）。

A.取得固定资产时，按预计弃置费用的现值借记"预计负债"科目
B.取得固定资产时，按预计弃置费用的终值贷记"预计负债"科目
C.在固定资产使用寿命内，各期按实际利率法摊销的弃置费用借记"管理费用"科目
D.在固定资产使用寿命内，各期按实际利率法摊销的弃置费用借记"财务费用"科目

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本题答案：D
本题解析：取得固定资产存在弃置费用的，弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考虑货币时间价值，按照现值借记"固定资产"科目，贷记"预计负债"科目，选项A和B错误；在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时，借记"财务费用"科目，贷记"预计负债"科目，选项C错误，选项D正确。

35、单项选择题  下列关于固定资产会计处理的表述中，错误的是（）。

A.企业接受投资的固定资产，应按投资合同约定的价值计量，约定价值不公允的应按公允价值计量
B.企业对固定资产日常维修期间停止计提折旧
C.企业对生产用固定资产日常维修发生的支出应计入管理费用
D.企业处置固定资产产生的净损益应计入当期损益

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本题答案：B
本题解析：固定资产在日常维修期间应当照提折旧，选项B错误。

36、多项选择题  关于工程物资的盘亏或毁损，影响固定资产的账面价值的有（）。

A.企业筹建期间（非固定资产建造期内）发生的工程物资盘亏
B.建造期间由于管理人过失造成的工程物资毁损
C.建造期间由于发生暴风雨导致工程物资毁损
D.工程完工后，发生的工程物资盘亏

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本题答案：B, C
本题解析：选项A，应该记入"管理费用"；选项D，应该记入"营业外支出"。

37、单项选择题  甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年甲公司为建造办公楼领用外购工程物资成本585万元（含增值税），另外领用本公司产成品一批，成本为200万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为300万元；同时发生的在建工程人员职工薪酬为350万元，支付为使该办公楼达到预定可使用状态发生的临时设施费、公证费50万元。2012年4月，该办公楼达到预定可使用状态，甲公司预计该办公楼使用年限为20年，按照直线法计提折旧，预计净残值为36万元。则2012年甲公司对其应计提的折旧额为（）。

A.43.34万元
B.41.67万元
C.40万元
D.38.34万元

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本题答案：C
本题解析：固定资产入账价值=585+200+300×17%+350+50=1236（万元），2012年应计提的折旧额=(1236-36)／20×8／12=40（万元）。

38、多项选择题  关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（）。

A.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
B.固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更
C.预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值
D.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法

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本题答案：A, C, D
本题解析：固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

39、问答题  GS公司2×13年度发生的有关交易或事项如下。（1）1月1日，与PE公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得PE公司80%的股权，作为长期股权投资核算。购买日，GS公司所发行权益性证券的公允价值为12000万元，PE公司可辨认净资产账面价值为13000万元，公允价值为14000万元。假定GS公司和PE公司合并前不存在关联方关系，不考虑所得税的影响。购买日，PE公司有一项正在开发的符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为900万元，公允价值为1100万元。GS公司取得PE公司80%的股权后，PE公司继续开发该项目，购买日至年末发生符合资本化条件的开发支出1100万元。该项目年末仍处于开发阶段。（2）1月1日，取得一宗土地使用权，实际成本为2000万元，预计使用50年，取得当日，GS公司在该地块上开工建造办公楼。至2×13年12月31日，办公楼建造完成并连同土地使用权对外出租，累计发生资本化支出2500万元。（3）7月1日，GS公司以1800万元的价格从A公司购入X专利权，另支付相关税费90万元。该专利权预计使用15年，预计净残值为零，采用直线法摊销。当日，GS公司与B公司签订协议，B公司承诺4年后以900万元的价格购买该专利权。（4）经董事会决议，GS公司于2×13年12月31日与C公司（非关联公司）签订一项不可撤销的旧设备转让协议，约定于2×14年2月向C公司交付一台旧生产设备，转让价格为100万元。该设备账面原值为400万元，截至2×13年12月31日已累计计提折旧280万元，未计提减值准备。GS公司预计交付该设备还将发生运输费等处置费用15万元。要求：（1）根据资料（1），判断2×13年年末，该生产工艺专有技术是否应在合并报表中列报，若应列报请说明列报的项目并计算列报金额，若不应列报请说明理由。（2）根据资料（2），判断对外出租的土地使用权在2×13年末资产负债表中列示的项目并说明理由。（3）根据资料（3），判断X专利权的摊销期限并计算2×13年的摊销额。（4）根据资料（4），简要说明GS公司该项设备于2×13年12月31日如何进行会计处理。

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本题答案：（1）在企业合并中被投资方拥有的尚未确认的无形资产，如
本题解析：试题答案（1）在企业合并中被投资方拥有的尚未确认的无形资产，如果其公允价值能够可靠计量，那么应该在合并报表中确认为无形资产。该生产工艺专有技术在合并报表中按照购买日公允价值加上后续支出金额作为无形资产列报，列报金额=1100+1100=2200（万元）。（2）对外出租的土地使用权在2×13年末资产负债表中应该以"投资性房地产"项目列示。因为该土地使用权在2×13年末用于对外出租，所以，年末应该将办公楼和土地使用权一并转为投资性房地产核算。（3）X专利权的摊销年限为4年。2×13年摊销额=（1800+90-900）/4×6/12=123.75（万元）（4）该设备于2×13年12月31日已满足持有待售固定资产的定义，应于当时即停止计提折旧，转换时，原账面价值120万元（400-280）大于调整后的预计净残值85万元，应确认资产减值损失35万元（120-85）。

40、单项选择题  

案例摘要：患者，男性，56岁。有糖尿病病史15年，近日并发肺炎，呼吸35次／分，血压160/90mmHg，呼出气体有丙酮味，意识模糊，尿酮呈强阳性，血糖500mg／dl。
 

A.增加溶解度，提高生物利用度
B.在注射部位形成沉淀，缓慢释放、吸收
C.收缩血管，减慢吸收
D.减少注射部位的刺激性
E.降低排泄速度，延长作用时间

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本题答案：E
本题解析：暂无解析

41、问答题  三环公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。三环公司2×11～2×14年涉及投资性房地产的有关资料如下。（1）2×11年12月1日，三环公司与天鸟公司签订协议，将自用的办公楼出租给天鸟公司，租期为3年，每年租金为1000万元，于年初收取（假定租金均按期收到），2×12年1月1日为租赁期开始日，2×14年12月31日到期。转换日的公允价值为30000万元，该固定资产账面原值为20000万元，已计提的累计折旧为10000万元，未计提减值准备。2×12年1月1日，三环公司按照10000万元确认了投资性房地产，并将收取的1000万元租金确认为收入。（2）2×12年12月31日，该投资性房地产的公允价值为30500万元；2×13年12月31日，该投资性房地产的公允价值为30800万元。2×12年12月31日和2×13年12月31日，三环公司对当时的公允价值与账面价值之间的差额确认了该投资性房地产的公允价值变动损益20500万元和300万元。（3）2×14年12月31日，租赁协议到期，三环公司收回办公楼自用，当日该办公楼的公允价值为30700万元。2×14年12月31日，三环公司终止确认了该投资性房地产，并将其公允价值与账面价值的差额确认为其他综合收益。（4）假定不考虑其他因素。要求：（1）分别判断上述业务中，三环公司的会计处理是否正确，同时说明判断理由；如果三环公司的会计处理不正确，编制正确的会计分录（以万元为单位）。（2）假定2×1 4年12月31日租赁协议到期时将该投资性房地产出售，价款为30700万元，编制相关分录。

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本题答案：（1）①2×12年1月1日，三环公司的处理
本题解析：试题答案（1）①2×12年1月1日，三环公司的处理不正确。理由：将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当按照该项房地产在转换日的公允价值计量。并且，预收的租金应先确认为预收账款，年底时再确认为收入。正确的分录为：2×12年1月1日，转换时借：投资性房地产--办公楼（成本）30000累计折旧10000贷：固定资产20000其他综合收益20000收到租金时借：银行存款1000贷：预收账款1000年末确认收入借：预收账款1000贷：其他业务收入1000②2×12年12月31日，三环公司的处理不正确；2×13年12月31日，三环公司的处理正确。理由：2×12年12月31日，应确认的公允价值变动损益为500万元（30500-30000），2×12年12月31日正确的分录为：借：投资性房地产--办公楼（公允价值变动）500贷：公允价值变动损益500③2×14年12月31日租赁协议到期，三环公司的处理不正确。理由：公允价值模式计量的投资性房地产转为非投资性房地产时，公允价值与账面价值之间的差额应记入"公允价值变动损益"科目。2×14年12月31日正确的分录为：借：固定资产30700公允价值变动损益100贷：投资性房地产--办公楼（成本）30000--办公楼（公允价值变动）800（2）假定2×14年12月31日租赁协议到期时，将该投资性房地产出售的会计分录：借：银行存款30700贷：其他业务收入30700借：其他业务成本30800贷：投资性房地产--办公楼（成本）30000--办公楼（公允价值变动）800借：公允价值变动损益800贷：其他业务成本800借：其他综合收益20000贷：其他业务成本20000

42、问答题  

甲股份有限公司（以下简称甲公司），属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2013年至2015年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2013年12月1日，甲公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1000万元，增值税税额为170万元；发生保险费3万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。（2）2013年12月1日，甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为12万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。（3）2013年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为12万元，采用年限平均法计提折旧。（4）2014年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线未来5年现金流量的现值为708万元；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为600万元。该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为8万元，仍采用年限平均法计提折旧。（5）2015年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款122万元。（6）2015年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。2015年12月31日，该生产线未发生减值。
要求：（1）编制2013年12月1日购入该生产线的会计分录。
（2）编制2013年12月与安装该生产线相关的会计分录。
（3）编制2013年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
（4）计算2014年度该生产线计提的折旧额。
（5）计算2014年12月31日该生产线应计提的减值准备金额，并编制相应的会计分录。
（6）编制2015年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。
（7）计算2015年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本及2015年度该生产线改良后计提的折旧额。（答案中涉及"应交税费"科目，必须写出其相应的明细科目及专栏名称）

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本题答案：（1）借：在建工程1003应交税费--应交增值税（进项
本题解析：试题答案（1）借：在建工程1003应交税费--应交增值税（进项税额）170贷：银行存款1173（2）借：在建工程17贷：原材料12应付职工薪酬5（3）借：固定资产1020贷：在建工程1020（4）2014年该生产线应计提折旧额=（1020-12）/6=168（万元）。（5）2014年12月31日生产线的未来现金流量现值为708万元，而公允价值减去处置费用后的净额为600万元，所以，该生产线可收回金额为二者较高者即708万元；该生产线账面价值=1020-168=852（万元），高于可收回金额，故应计提减值准备金额=852-708=144（万元）。借：资产减值损失144贷：固定资产减值准备144（6）2015年6月30日改良前累计计提的折旧额=168+（708-8）/5×1/2=238（万元）。借：在建工程638累计折旧238固定资产减值准备144贷：固定资产1020（7）改良后该生产线成本=638+122=760（万元）。2015年改良后应计提折旧额=（760-10）/8×4/12=31.25（万元）。

43、问答题  荣发公司为一家上市公司，系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。荣发公司2013年及2014年发生与固定资产相关的业务资料如下。（1）荣发公司2013年1月1日从顺达公司购入一台需要安装的设备作为固定资产，购货合同约定，该设备的总价款为5000万元，增值税税款为850万元，对于增值税税款于2013年1月1日一次性支付，同时约定当日支付设备价款2000万元，余款分3年（超过正常信用期）于每年年末等额支付，第1期于2013年年末支付。2013年1月1日设备交付安装，安装期间领用企业自产产品300万元，并发生安装劳务费220万元，产品的公允价值为500万元。该设备于2014年3月25日安装完毕达到预定可使用状态并交付使用。设备预计净残值为180.88万元，预计使用年限为10年，采用双倍余额递减法计提折旧。假定同期银行借款年利率为6%。［（P/A，6%，3）=2.6730.（P/A，6%：4）=3.4651］（2）荣发公司2013年经国家审批建造一个核电站，由于该核电站会对周围环境产生一定的影响，根据法律规定，企业在该设备使用期满后应当将其拆除。2014年2月28日该设备建造完成，建造成本共计30000万元，预计使用年限为30年，预计弃置费用为5000万元。假定适用的折现率为10%。［（P/F，10%，30）=0.0573］（3）2014年8月10日荣发公司与顺达公司签订协议，协议约定荣发公司将其一账面价值为150万元的固定资产在2015年4月1日转让给顺达公司，协议转让价款为120万元，荣发公司预计转让该资产将会产生相关税费4万元（结果保留两位小数）。要求：（1）根据资料（1）简述固定资产的初始计量原则；（2）根据资料（1）计算生产设备的入账价值及其在2014年应计提的折旧额；（3）根据资料（2）简述固定资产的初始计量原则并计算核电站的入账价值及2014年应负担的利息费用；（4）根据资料（3）简述2014年荣发公司与顺达公司签订转让协议后对该固定资产应如何进行会计处理。

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本题答案：（1）资料（1）属于分期付款购买固定资产，实质上具有融
本题解析：试题答案（1）资料（1）属于分期付款购买固定资产，实质上具有融资性质的情况，固定资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。（2）购买设备总价款的现值=2000+3000/3×（P/A，6%，3）=4673（万元）未确认融资费用=5000-4673=327（万元）2013年应摊销的未确认融资费用=（3000-327）×6%=160.38（万元）2014年应摊销的未确认融资费用=［（3000-1000）-（327-160.38）］×6%=110（万元）故固定资产入账价值=4673+160.38+110×3/12+300+220=5380.88（万元）2014年应计提的折旧额=5380.88×2/10×9/12=807.13（万元）（3）资料（2）属于存在弃置费用的固定资产，在确定固定资产初始成本时，应将弃置费用的现值计入资产成本并确认预计负债。核电站的入账价值=30000+5000×（P/F，10%，30）=30000+5000×0.0573=30286.5（万元）2014年应负担的利息费用=5000×0.0573×10%×10/12=23.88（万元）（4）荣发公司应自与顺达公司签订该固定资产转让协议后，将该固定资产划分为持有待售资产，该持有待售资产的公允价值减去处置费用后的金额为116万元，低于该资产的账面价值150万元，故应当对该持有待售资产计提减值准备34万元，分录为：借：资产减值损失34贷：固定资产减值准备34

44、多项选择题  下列有关固定资产初始计量的表述中，正确的有（）。

A.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应该按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确认各单项固定资产成本
B.固定资产按照取得成本进行初始计量
C.投资者投入的固定资产的成本只能按照投资合同或协议约定的价值确认
D.分期付款购买固定资产，实质上具有融资性质的，其成本以购买价款的现值为基础确定

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本题答案：B, D
本题解析：选项A，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各单项固定资产的成本；选项C，投资者投入的固定资产的成本按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

45、单项选择题  甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年6月30日因自然灾害使甲公司一栋办公楼提前报废，该办公楼账面原值为600000元，预计净残值为零，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。截至报废日办公楼已使用2.5年，报废时发生清理费用5400元，取得残值收入8000元。不考虑其他因素，则该办公楼报废时对企业当期利润总额的影响为（）。

A.-177000元
B.-175640元
C.-180000元
D.-177400元

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本题答案：D
本题解析：该办公楼报废时记入"营业外支出"的金额=600000-(200000+160000+60000)（累计折旧额）-8000+5400-177400(元)，所以，对企业当期利润总额的影响为-177400元。

46、多项选择题  下列事项中可能对固定资产账面价值产生影响的有（）。

A.对固定资产进行日常维护
B.对固定资产进行更新改造
C.持有待售固定资产的预计净残值低于其账面价值
D.调整原暂估入账固定资产的实际成本
E.发生符合资本化条件的大修理支出

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本题答案：B, C, D, E
本题解析：选项A应计入当期损益；选项B和选项E应予资本化；选项C应计提减值准备；选项D应调整固定资产原暂估价值。

47、单项选择题  甲公司为增值税一般纳税人。2012年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料一批，成本为36万元（不含增值税税额），支付安装人员工资14万元。2012年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司2015年度对A设备计提的折旧为（）万元。

A.136.8
B.190
C.187.34
D.144

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本题答案：D
本题解析：甲公司A设备的入账价值=950+36+14=1000（万元），2013年计提的折旧额=1000×2/5=400（万元），2014年计提的折旧额=（1000-400）×2/5=240（万元），2015年计提的折旧额=（1000-400-240）×2/5=144（万元）。

48、单项选择题  甲公司为增值税一般纳税人。2015年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元、增值税进项税额20.4万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万元；领用外购原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1.02万元，市场价格（不含增值税税额）为6.3万元。甲公司该设备的入账价值为（）万元

A.128.42
B.127.7
C.127.4
D.148.82

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本题答案：C
本题解析：固定资产的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4（万元）。