1、单项选择题  甲企业2012年1月20日向乙企业销售一批商品，已进行收入确认的有关财务处理，同年2月1日，乙企业收到货物后验收不合格要求退货，2月10日甲企业收到退货。甲企业年度财务报表批准报出日是4月30日。甲企业对此业务的处理是（）

A、作为2011年财务报表日后事项的调整事项
B、作为2011年财务报表日后事项的非调整事项
C、作为2012年财务报表日后事项的调整事项
D、作为2012年当期正常事项，作销售退回处理

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本题答案：D
本题解析：该项销售业务，发生于2012年，退货于2012年，所以属于2012年当期事项，不符合财务报表日后事项定义。

2、多项选择题  除了针对财务报表的编制，注册会计师应当要求管理层提供基本书面声明以确认其履行的责任外，注册会计师可能认为有必要获取有关财务报表的其他书面声明。其他书面声明可能包括针对下列事项作出声明的有（）

A、是否按照适用的财务报告编制基础对“可能影响资产和负债账面价值或分类的计划或意图”（如相关）进行了确认、计量、列报或披露
B、会计政策的选择和运用是否适当
C、是否按照适用的财务报告编制基础对“负债（包括实际负债和或有负债）”（如相关）进行了确认、计量、列报或披露
D、是否按照适用的财务报告编制基础对“资产的所有权或控制权，资产的留置权或其他物权，用于担保的抵押资产”（如相关）进行了确认、计量、列报或披露

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：其他书面声明可能包括针对下列事项作出的声明：1.会计政策的选择和运用是否适当；2.是否按照适用的财务报告编制基础对下列事项（如相关）进行了确认、计量、列报或披露：（1）可能影响资产和负债账面价值或分类的计划或意图；（2）负债（包括实际负债和或有负债）；（3）资产的所有权或控制权，资产的留置权或其他物权，用于担保的抵押资产；（4）可能影响财务报表的法律法规及合同（包括违反法律法规及合同的行为）。

3、多项选择题  如果被审计单位管理层拒绝就对财务报表有重大影响的某类事项提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认，注册会计师应将其视为审计范围受到重要限制并出具的审计报告意见类型有（）

A、保留意见
B、带强调段的无保留意见
C、无法表示意见
D、否定意见

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本题答案：A, C
本题解析：在注册会计师确认为审计范围受到重要限制的情况下，所出具的意见类型只能是保留意见或无法表示意见。

4、单项选择题  项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程，以下对项目质量控制复核的表述不恰当的是()

A.严格保持整体审计工作质量的一致性，确认该审计工作已达到会计师事务所的工作标准
B.可以确保审计意见的恰当性，消除审计风险，做出符合事实的审计结论
C.实施对审计工作结果的最后质量控制，能避免对重大审计问题的遗留或对具体审计工作理解不透彻等情况，从而形成与审计工作结果相一致的审计意见
D.可以消除妨碍注册会计师正确判断的偏见，做出符合事实的审计结论

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本题答案：B
本题解析：【该题针对“完成审计工作概述”知识点进行考核】

5、多项选择题  来源:91考试网 91ExAm.org;下列说法中不正确的有()

A.如果被审计单位存在巨额对外担保，这意味着被审计单位可能面临重大的债务清偿连带责任或其他偿付责任，这属于被审计单位在经营方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项
B.如果注册会计师判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，此时应当出具无法表示意见的审计报告
C.如果律师声明书表明律师拒绝提供信息，或对被审计单位叙述的情况应予以修正而不加修正，注册会计师一般应认为审计范围受到限制，不能出具无保留意见的审计报告
D.如果管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当，而选用了其他基础编制财务报表，注册会计师实施补充审计程序后认为其他编制基础适当，且已作充分披露，可以发表无保留意见或保留意见，但必须增加强调事项段，提醒报表使用者关注选用的其他编制基础

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本题答案：A, B, D
本题解析：选项A,对外巨额担保属于被审计单位在财务方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项;选项B,如果注册会计师判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，此时应当出具否定意见的审计报告;选项D,如果针对同一个事项已经出具保留意见，即已经在说明段予以说明了，就不能再增加强调事项段，因为强调事项段是不影响审计意见的。【该题针对“考虑持续经营假设”知识点进行考核】

6、单项选择题  下列有关注册会计师在完成审计工作中的描述正确的是（）

A、注册会计师对被审计单位的持续经营进行审计，只要对此发表了无保留意见的审计报告，就是保证了被审计单位的持续经营能力
B、如果被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告
C、如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告中予以说明，这种说明可以减轻注册会计师针对本期期初余额实施恰当的审计程序的责任
D、注册会计师不应过早地针对期后事项实施专门的审计程序，否则有可能遗漏在对财务报表项目实施正常审计程序期间发生的期后事项

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本题答案：D
本题解析：选项A，注册会计师对被审计单位的持续经营进行审计，即使对此发表了无保留意见的审计报告，也只是合理保证被审计单位以持续经营假设为基础编制的财务报表是合理的，并不保证其未来的持续经营能力；选项B，如果被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当实施补充审计程序，如果认为管理层选用的编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，是可以出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础；选项C，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告中予以说明，但这种说明并不能减轻注册会计师针对本期期初余额实施恰当的审计程序的责任，主要目的是为了使财务报表使用者以谨慎的态度利用期初余额作出决策，避免加重注册会计师的责任，降低注册会计师的执业风险。

7、单项选择题  在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是（）

A、确定更加合理的重要性水平
B、确定审计调整后的财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致
C、确定可接受的检查风险水平
D、确定是否将重大错报风险降低到可接受的低水平

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本题答案：B
本题解析：选项B是分析程序在审计终结阶段的目的。

8、多项选择题  下列属于被审计单位在经营方面存在可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况的有（）

A、主导产品不符合国家产业政策
B、失去主要市场、特许权或主要供应商
C、人力资源或重要原材料短缺
D、累计经营性亏损数额巨大

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本题答案：A, B, C
本题解析：选项D属于被审计单位在财务方面存在可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况。

9、多项选择题  在获取有关管理层的判断和意图的证据时，或在对判断和意图进行评价时，下列属于注册会计师可能考虑的事项包括（）

A、被审计单位以前对声明的意图的实际实施情况
B、被审计单位选取特定措施的理由
C、被审计单位实施特定措施的能力
D、是否存在审计过程中已获取的、可能与管理层判断或意图不一致的任何其他信息

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：除了上述四点外，注册会计师可能认为有必要要求管理层提供有关财务报表特定认定的书面声明，尤其是支持注册会计师就管理层的判断或意图或者完整性认定从其他审计证据中获取的了解。

10、单项选择题  下列书面 www.91eXam.org文件中，注册会计师认为可以作为书面声明的是（）

A、董事会会议纪要
B、财务报表副本
C、注册会计师列示管理层负责并经被审计单位管理层确认的信函
D、内部法律顾问出具的法律意见书 

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本题答案：C
本题解析：书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师，只有选项C符合要求。

11、单项选择题  在财务报表日后期间发生的下列事项中，注册会计师应提请被审计单位调整财务报表的是（）

A、应付债券提前收回
B、偶然性的大笔损失
C、未决诉讼案结案且败诉
D、被审计单位合并

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本题答案：C
本题解析：选项ABD均属于应披露的期后事项。

12、单项选择题  注册会计师在对或有事项进行审计时，下列审计程序中最无效的是（）

A、审核银行存款函证回函
B、审核应收票据函证回函
C、审核律师声明书
D、审核长期股权投资函证回函

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本题答案：D
本题解析：选项D与或有事项无关。

13、单项选择题  A和B注册会计师对Y公司2012年度的财务报表进行了审计，发现由于Y公司或有事项、承诺事项及重大事项涉及金额巨大，且Y公司连续五个会计年度均发生巨额亏损，导致Y公司本年末的净资产为负数，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，存在巨额逾期债务无法偿还。截至审计报告日，Y公司尚未采取包括资产重组在内的任何改善措施。这些迹象表明，该公司已不具备持续经营能力，却仍按照持续经营的假设条件编制财务报表。A和B注册会计师应出具（）

A、无保留意见的审计报告，并在意见段之后增加强调事项段
B、保留意见或否定意见的审计报告，并在意见段之前的说明段中描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况
C、按照特殊目的业务审计报告的规定办理
D、否定意见的审计报告

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本题答案：D
本题解析：根据准则的规定，如果被审计单位不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。

14、单项选择题  注册会计师2010年1月27日在审计时，获悉W公司起诉甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿W公司100万元的经济损失。甲公司和W公司均表示不再上诉。2月1日，甲公司向W公司支付上述赔偿款，但甲公司未对该事项进行处理。该诉讼案系甲公司2009年9月销售给W公司的X电子设备，在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。W公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2009年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿W公司80万元的损失，并据此在2009年12月31日确认80万元的预计负债。注册会计师应当提出的调整建议是()

A.借：营业外支出20、预计负债80、贷：其他应付款100
B.借：以前年度损益调整—营业外支出20、贷：预计负债20、借：预计负债100、贷：其他应付款100
C.借：以前年度损益调整—营业外支出20、贷：预计负债20、借：预计负债100、贷：其他应付款100、借：其他应付款100、贷：银行存款100
D.借：营业外支出20、贷：预计负债20、借：预计负债100、贷：银行存款100

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本题答案：A
本题解析：因为对于资产负债表日后调整事项，不能调整货币资金项目，同时在审计调整过程中不能通过以前年度损益调整科目，审计调整分录遵循的是“调表不调账”的原则，所以选项A是正确的。【该题针对“或有事项”知识点进行考核】

15、单项选择题  如果注册会计师认为被审计单位编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在影响持续经营能力的事项或情况，管理层已经在财务报表附注中进行了披露，此时注册会计师可能出具的审计报告类型是()

A.保留意见的审计报告
B.带强调事项段的保留意见的审计报告
C.带强调事项段的无保留意见的审计报告
D.标准无保留意见的审计报告

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本题答案：C
本题解析：【该题针对“考虑持续经 营假设”知识点进行考核】

16、单项选择题  持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，此处的可预见的将来通常是指（）

A、审计报告日后12个月
B、财务报表日后12个月
C、财务报表报出日后12个月
D、财务报表日至财务报表报出日

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本题答案：B
本题解析：暂无解析

17、多项选择题   ;注册会计师在审计计划阶段已确定了审计风险的可接受水平，随着可能错报总和的增加，财务报表可能被严重错报的风险也会增加，下列有关注册会计师在完成审计工作时的说法正确的有（）

A、如果注册会计师认为审计风险不能接受，则应追加实施额外的实质性程序，以便将检查风险降低到一个可接受水平
B、如果注册会计师得出结论，审计风险处在一个可接受的水平，则还需要实施审计程序获取审计证据，以便提出审计结果所支持的意见
C、如果审计风险不能接受，注册会计师没有额外的实质性程序可以实施，被审计单位也不愿进行必要的调整，则注册会计师应慎重考虑审计风险对审计报告的影响
D、如果注册 会计师认为审计风险不能接受，则应说服被审计单位作必要调整，以便将评估的重大错报风险降低到一个可接受水平

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本题答案：A, C, D
本题解析：选项B不正确，如果注册会计师得出结论，审计风险处在一个可接受的水平，则可以直接提出审计结果所支持的意见。

18、单项选择题  下列有关持续经营假设的表述中，不正确的是（）。

A.持续经营假设是会计确认和计量的四项基本假定之一
B.持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假设其经营活动在可预见的未来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务
C.在持续经营假设不再成立的情况下，对于固定资产应当以清算价格计价
D.通用目的财务报表都是在持续经营假设基础上编制的

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本题答案：D
本题解析：通用目的财务报表是在持续经营假设基础上编制的，除非管理层计划将被审计单位予以清算或者终止经营，或除此之外没有其他现实可行的选择。

19、多项选择题  如果被审计单位管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中，注册会计师认为正确的有（）。

A.重新评价获取审计证据的总体可靠性
B.对财务报表出具无法表示意见的审计报告
C.重新评价被审计单位管理层的诚信情况
D.对财务报表出具保留意见的审计报告

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本题答案：A, B, C
本题解析：如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：与管理层讨论该事项；重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。

20、多项选择题  下列有关注册会计师对或有事项的审计描述中正确的有（）

A、或有事项的审计一般在完成审计阶段进行
B、或有事项是过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不利事项
C、在审计或有事项时，注册会计师尤其要关注财务报表反映的或有事项的真实性
D、未决诉讼或仲裁、债务担保、亏损合同、重组义务等都属于常见的或有事项

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本题答案：A, D
本题解析：选项B，或有事项不一定是对企业不利的；选项C，在审计或有事项时，注册会计师尤其要关注财务报表反映的或有事项的完整性，而不是真实性。

21、多项选择题  被审计单位在经营方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况主要包括（）

A、财务经理甲离职，已经重新聘请一位财务经理乙上任
B、出现用工困难
C、失去主要市场、特许经营权或主要供应商
D、遭遇自然灾害

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本题答案：B, C
本题解析：选项A不会导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项，因为已经有人替代该职位，如果关键管理人员离职且无人替代的情况下则会选；选项D属于财务、经营方面以外的其他方面可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的情况。

22、单项选择题  在财务报表审计业务中，下列有关书面声明的说法，不正确的是（）

A、财务报表及其认定属于书面声明
B、支持性账簿和相关记录不属于书面声明
C、书面声明是注册会计师财务报表审计业务中需要获取的必要信息
D、尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据

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本题答案：A
本题解析：书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。

23、多项选择题  针对或有事项的审计程序通常包括（）

A、向被审计单位的法律顾问和律师进行函证
B、向被审计单位管理层获取书面声明
C、在尽量接近审计报告日时，查阅最近的中期财务报表、主要财务报表项目、重要合同和会计凭证
D、向与被审计单位有业务往来的银行函证 

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本题答案：A, B, D
本题解析：选项C是针对期后事项的审计程序。

24、单项选择题  下列关于注册会计师评价管理层对持续经营能力做出的评估的说法中，不正确的是（）

A、注册会计师的评价期间应当与管理层按照适用的财务报告编制基础或法律法规的规定作出评估的涵盖期间相同
B、如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至财务报表日起的十二个月
C、在编制财务报表时需要评估持续经营能力，这是注册会计师的责任
D、在评价管理层作出的评估时，注册会计师应当考虑管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划

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本题答案：C
本题解析：管理层的责 任之一是需要在编制财务报表时需要评估持续经营能力；注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。

25、多项选择题  在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师实施审计程序后认为需要修改财务报表，管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告已提交给被审计单位，以下处理正确的有（）

A、通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出
B、如果未修改财务报表仍被报出，在考虑自身的权利和义务以及所征询的法律意见后利用证券传媒，刊登声明
C、修改审计报告
D、在下次审计时考虑对审计报告的影响

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本题答案：A, B
本题解析：如果注册会计师认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位）在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。例如，针对上市公司，注册会计师可以利用证券传媒等刊登必要的声明，防止使用者信赖审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。

26、单项选择题  如果注册会计师在财务报表日后注意到下列事项，应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整的是（）

A、财务报表日后发生企业合并或处置子公司
B、财务报表日后发现财务报表存在舞弊
C、财务报表日后税收政策、外汇汇率发生重大变化
D、财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大损失

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本题答案：B
本题解析：选项B属于调整事项。

27、单项选择题  A公司于2011年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元预计负债。2012年6月，经高级人民法院终审裁定A公司应承担赔偿责任总额为1000万元，A公司据此冲减3000万元的预计负债，确认1000万元的其他应付款和2000万元的营业外收入。对此注册会计师对2012年报表的审计结论应当是（）

A、建议A公司借记营业外收入，贷记管理费用，金额为2000万元
B、建议A公司借记营业外收入，贷记营业外支出，金额为2000万元
C、建议A公司借记其他应付款，贷记营业外支出，金额为1000万元
D、无须建议A公司进行调整

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本题答案：B
本题解析：按照企业会计准则的规定，当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额直接计入或冲减当期营业外支出。但是A公司却将多提的2000万元预计负债确认为2011年度的营业外收入，所以应建议其调整为营业外支出。

28、单项选择题  A和B注册会计师对Y公司2009年度的财务报表进行了审计，发现由于Y公司或有事项、承诺事项及重大事项涉及金额巨大，且Y公司连续五个会计年度均发生巨额亏损，导致Y公司本年末的净资产为负数，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，存在巨额逾期债务无法偿还。截至审计报告日，Y公司尚未采取包括资产重组在内的任何改善措施。这些迹象表明，贵公司已不具备持续经营能力，却还是按照持续经营的假设条件编制财务报表。A和B注册会计师应出具()

A.否定意见的审计报告
B.无保留意见的审计报告，并在意见段之后增加强调事项段
C.按照特殊目的业务审计报告的规定办理
D.保留意见或否定意见的审计报告，并在意见段之前的说明段中描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况

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本题答案：A
本题解析：【该题针对“考虑持续经营假设”知识点进行考核】

29、多项选择题  注册会计师在审计大保公司时，发现该公司具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，但管理层没有对持续经营能力做出初步评估。注册会计师应当（）

A、与管理层讨论运用持续经营假设的理由，询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况
B、实施详细的审计程序，对大保公司持续经营能力做出评估
C、提请管理层对持续经营能力做出评估
D、考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告

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本题答案：A, C
本题解析：对持续经营能力做出初步评估是公司管理层的责任。

30、多项选择题  针对提供的信息和交易的完整性，注册会计师应当要求管理层就下列事项提供书面声明的有（）

A、按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员
B、所有交易均已记录并反映在财务报表中
C、财务报表中记录的交易是真实存在的
D、所有交易已经准确地记录在财务报表中

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本题答案：A, B
本题解析：选项C与交易的发生认定相关；选项D与交易的准确性认定相关。

31、单项选择题  下列有关被审计单位报表中的列示，注册会计师认为正确的是（）

A、应收账款的贷方余额应当在资产负债表中的预付款项项目下列示
B、未实现融资收益应当在资产负债表中单独列示
C、存货跌价准备应当在资产负债表中存货项目下列示
D、其他业务收入应当在利润表中单独列示

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本题答案：C
本题解析：选项A应收账款的贷方余额应当在资产负债表中的预收款项项目下列示；选项B未实现融资收益应当在资产负债表中的长期应收款项目下列示；选项D其他业务收入应当在利润表中营业收入项目下列示。

32、单项选择题  对于截止至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师下列做法恰当的是（）

A、在审计报告中增设说明段予以反映
B、在审计报告中增加强调事项段予以反映
C、提请被审计单位予以披露
D、编制重要事项说明，并作为审计报告附件

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本题答案：C
本题解析：对于截止至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师首先应当提请被审计单位予以披露，如果被审计单位拒绝披露，注册会计师才应考虑如何在审计报告中反映。

33、多项选择题  在对被审计单位的持续经营能力进行审计时，注册会计师可以考虑出具带强调事项段的无保留意见的情况有（）

A、注册会计师认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位已充分披露
B、如果同时存在多项重大不确定性事项，使注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合采用持续经营假设
C、被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍按照持续经营假设编制
D、被审计单位将不能持续经营，于是以其他基础编制财务报表，注册会计师认为管理层选用的其他基础是适当的，且财务报表已做出充分披露

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本题答案：A, D
本题解析：如果同时存在多项重大不确定性，使注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合采用持续经营假设，注册会计师应出具无法表示意见的报告，故选项B不对。被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍按照持续经营假设编制，注册会计师应出具否定意见的审计报告，故选项C不对。