1、单项选择题  在了解内部控制时，注册会计师通常不实施的审计程序是（）。

A.了解控制活动是否得到执行
B.了解内部控制的设计
C.记录了解的内部控制
D.寻找内部控制运行中的缺陷

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本题答案：D
本题解析：了解内部控制与测试内部控制是完全不同的两个概念，二者目的完全不同。选项A、B、C是了解内部控制的内容，选项D属于控制测试的范畴。

2、问答题  

ABC会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司2013年度的财务报表，A注册会计师为审计项目合伙人。甲公司部分财务数据采用计算机信息系统处理。审计项目组于2013年11月1日至7日开始了解甲公司情况及其环境并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的内部控制事项，摘录部分事项如下：（1）发出产成品时，由销售部门填制一式四联的出库单。并将出库单第一联交仓库，第二联交发运部门，第三、四联作为开发票的依据。
（2）在开具销售发票之前，先核对装运凭证和销售单，然后根据销售单填写销售发票价格。
（3）甲公司所有原材料等类似存货的采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单编制连续编号的订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，盘点、并检查商品然后编制一式多联的连续编号的验收单。仓储部门根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓储中心加以保管。验收单上有数量、品名等要素。验收单一联交采购部门编制付款凭单，月末交财务部门。
（4）财务部门审核付款凭单后，支付采购款项。出纳Y根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖"已支付"的印章。为了方便付款，公司签署支票所需的支票印章、财务经理个人名章由会计Z负责保管。
（5）生产计划部根据批准的顾客订单，签发预先顺序编号的生产通知单。仓库部门根据从生产部门收到的领料单发出原材料，领料单通常一式三联，其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓储中心登记材料明细账，一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算。
（6）甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，出具的内部审计报告提交总经理。
要求：假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制设计或运行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别指正。

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本题答案：（1）存在缺陷。①由销售部门填制出库单不合理，应由仓储
本题解析：试题答案（1）存在缺陷。①由销售部门填制出库单不合理，应由仓储部门人员填制；②出库单其中一联应送交顾客；（2）存在缺陷。①仅根据销售单填写销售发票价格不妥，应当在核对装运凭证和销售单后按照已授权批准的商品价目表计算填写销售发票的价格；②还应独立检查销售发票计算的正确性，将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。（3）存在缺陷。①为合理保证登记采购金额的准确性，付款凭单应当后附订购单、验收单及供应商的发票等；应付凭单部门应及时将付款凭单交财务部门，以保证企业按约定时间付款：②采购部门编制付款凭单不恰当，应由应付凭单部门编制付款凭单。（4）存在缺陷。资金支付过程中严禁一人保管支付款项全部印章，甲公司财务经理个人名章和支票印章不能同时交给会计Z负责保管。（5）不存在缺陷。（6）存在缺陷。内部审计部应当对董事会负责，不是对总经理负责，内部审计报告应当提交董事长。

3、单项选择题  关于注册会计师对信息系统的依赖程度，以下说法中，不恰当的是（）。

A.如果不依赖信息系统，则没有必要了解、验证信息技术的一般控制
B.仅依赖人工控制，且人工控制不依赖系统所生成的信息或报告，则不需要验证信息技术一般控制
C.如果仅依赖人工控制，并且人工控制依赖系统所生成的信息或报告，则需要了解、验证信息技术的一般控制
D.在依赖自动控制的同时也依赖人工控制时，无需验证自动化的应用控制

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本题答案：D
本题解析：选项D不恰当。在依赖自动控制的同时也依赖人工控制时，需要验证自动化的应用控制。

4、单项选择题  在询问关联方关系时，下列组织或人员中，注册会计师的询问对象通常不包括的是（）。

A.内部法律顾问
B.负责道德事务的人员
C.证券监管机构
D.内部审计人员

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本题答案：C
本题解析：询问的对象除管理层外通常包括：（1）治理层成员；（2）负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员，以及对其进行监督或监控的人员；（3）内部审计人员；（4）内部法律顾问；（5）负责道德事务的人员。

5、单项选择题  错误是指非故意的财务报表错报，而故意与否往往是注册会计师难以判定的，需要根据具体问题进行具体的判断。对于注册会计师在审查被审计单位时发现的下列事项中最可能属于非故意错报的是（）。

A.收回应收账款后未及时贷记应收账款
B.固定资产毁损后未作及时的账务处理
C.赊购原材料并验收后未登记应付账款
D.偿还银行借款后未及时冲减短期借款

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本题答案：D
本题解析：企业通常倾向于高估资产，低估负债，选项AB均高估了C公司的资产，选项C低估了C公司的负债，所以选项ABC很可能是C公司故意造成的错报；选项D是高估了负债，一般是非故意造成的错报。

6、问答题  

ABC会计师事务所审计甲股份有限公司2014年度财务报表，审计项目组在计划审计工作中评估的甲公司财务报表整体的重要性水平是100万元，请按照重要性审计准则的基本要求，填写下表中的（1）至（4）项的数字区间（比如，0.1万元至0.8万元，2万元至8万元，类似这样的数字区间），并说明你所填写数字区间的理由。

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本题答案：（1）50万元至75万元。因为实际执行的重要性是财务报表整体
本题解析：试题答案（1）50万元至75万元。因为实际执行的重要性是财务报表整体重要性的50%至75%。 （2）低于100万元，比如30万元。因为"特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平"应当低于财务报表整体重要性（100万元）。 （3）如果"特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平"是低于100万元的某个水平，比如30万元，则其实际执行的重要性为15万元至22.5万元（即30万元的50%至30万元的75%）。 （4）5万元至10万元。明显微小错报的临界值通常是财务报表整体重要性的5%至10%。

7、单项选择题  发芽前大麦中几乎不存在的酶是（）

A.淀粉酶
B.淀粉酶
C.界限糊精酶
D.葡萄糖苷酶

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本题答案：A
本题解析：暂无解析

8、多项选择题  在评估舞弊导致的重大错报风险时，如果注册会计师注意到客户存在以下情况时，应当着重考虑该客户存在与侵占资产相关的错报风险的有（）。

A.存在大额现金被经手或处理的情形
B.与银行存款相关的不相容职务的分离不充分，或独立审核不力
C.对审计工作的完成或审计报告的出具提出不合理的时间限制
D.对高层管理人员的差旅费、业务招待费等财务支出审查薄弱

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本题答案：A, B, D
本题解析：选项C通常提醒注册会计师怀疑客户与编制虚假财务报告相关的舞弊风险大大增加。

9、单项选择题  关于信息技术一般控制、应用控制与公司层面控制三者之间的关系，下列说法中不正确的是（）。

A.公司层面信息技术会影响一般控制和应用控制的部署和落实
B.注册会计师在执行信息技术一般控制和应用控制审计之前，会首先执行配套的公司层面信息技术控制审计
C.应用控制是有助于达到信息处理目标的控制
D.信息技术一般控制是否有效不会影响应用控制的有效性是否能够信任

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本题答案：D
本题解析：信息技术一般控制是基础，信息技术一般控制的有效与否会直接关系到信息技术应用控制的有效性是否能够信任。

10、单项选择题  编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士可不具备的条件是（）。

A.了解相关法律法规和审计准则的规定
B.在会计师事务所长期从事审计工作
C.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题
D.了解注册会计师的审计过程

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本题答案：B
本题解析：有经验的专业人士是对下列方面了解的人士：审计过程、相关法律法规和审计准则的规定、被审计单位所处的经营环境、与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。并没有对是否在会计师事务所长期从事审计工作的要求。

11、问答题  Y公司系公开发行A股的上市公司，2014年3月27日，北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责完成了对Y公司2013年度财务报表的审计工作，并于当日将审计报告及已审财务报表提交给Y公司，同日Y公司董事会批准报出报表，2014年4月1日对外正式报出。（1）Y公司2014年1月5日为甲公司200万元银行借款提供信用担保。2014年2月15日，甲公司因经营期货业务失败造成严重资不抵债，宣告破产清算，无力偿还银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y公司承担连带担保责任，支付借款本息220万元。2014年3月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2014年3月20日执行完毕。在支付该笔款项当月，Y公司考虑到无法向甲公司追偿，将其计入营业外支出。（2）2014年3月29日，Y公司2013年12月10日售出的商品1000万元被退回。要求：（1）针对上述事项中的期后事项，请说明注册会计师应提出的处理建议。（2）如果Y公司拒绝注册会计师针对上述事项中的期后事项所提出的处理建议，请指出注册会计师应采取的措施。（3）考虑到期后事项的影响，Y公司管理层于2014年4月1日签署了书面声明，这种做法是否符合规定？并简要说明理由。

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本题答案：（1）事项一属于期后事项的非调整事项，应当建议Y公司在
本题解析：试题答案（1）事项一属于期后事项的非调整事项，应当建议Y公司在财务报表附注中披露。事项二属于期后事项的调整事项，应当建议Y公司调整财务报表中有关项目的金额。（2）如果Y公司拒绝注册会计师针对事项一的处理建议，应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。如果Y公司拒绝注册会计师针对事项二的处理建议，由于审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位）在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以没法防止财务报表使用者信赖该审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。（3）不符合规定。由于注册会计师关注截至审计报告日发生的、可能需要在财务报表中作出相应调整或披露的事项，书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在其之后。由于书面声明是必要的审计证据，在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告。

12、单项选择题  审计助理人员初次涉及信息系统环境下的审计工作，其中理解正确的是（）。

A.利用计算机辅助审计技术执行审计程序时，可以减少审计程序
B.信息技术审计的范围与信息系统的复杂度成正比，与企业的业务流程无关
C.信息技术的一般控制主要对全部财务报告认定产生直接影响
D.使用计算机辅助审计技术可以对每一笔交易进行细节测试

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本题答案：D
本题解析：在信息系统环境下，注册会计师利用计算机辅助审计技术执行审计程序时，不应改变审计目标，但程序会发生变化，并不一定会减少程序，选项A不正确；信息技术审计的范围与企业在业务流程及信息系统相关方面的复杂度成正比，选项B不正确；信息技术一般控制通常会对实现部分或全部财务报告认定做出间接贡献，选项C不正确。

13、单项选择题  A注册会计师执行M公司2013年度财务报表审计，M公司某项应用控制由计算机自动执行，且自2011年度以来发生变化。A注册会计师测试该项控制在2013年度运行有效性时，不正确的是（）。

A.确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同
B.同时考虑信息技术一般控制运行有效性
C.利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在2013年度运行有效性的重要审计证据
D.如果一般控制运行有效，一旦确定正在执行该项控制，通常无须扩大控制测试的范围

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本题答案：A
本题解析：信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。对于一项自动化控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无需扩大控制测试的范围，但要同时考虑与该应用控制有关的一般控制的运行有效性。

14、问答题  

ABC会计师事务所的A注册会计师负责对上市公司甲股份有限公司（后简称甲公司）2013年度财务报表进行审计。审计项目组评估的甲公司财务报表整体重要性为100万元，甲公司审计前利润总额4500万元。审计过程中A注册会计师发现甲公司没有根据成本与可变现净值孰低的原则对期末存货进行计量，当年存货高估120万元。审计工作在2014年3月1日完成，甲公司董事会于2014年3月5日批准了已审计财务报表并在已审计财务报表上签字盖章。A注册会计师对甲公司2013年度财务报表发表了保留意见。要求：A注册会计师出具的以下审计报告的措辞和格式是否符合审计准则的要求？如不符，请分别指出，并分别予以更正。

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本题答案：A注册会计师出具的审计报告不符合审计准则的要求，具体内
本题解析：试题答案A注册会计师出具的审计报告不符合审计准则的要求，具体内容如下：（1）收件人不恰当。应当改为：甲股份有限公司全体股东。（2）"引言段"不恰当，具体如下：①未提及财务报表附注；②未指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。引言段应当修改为：我们审计了后附的甲股份有限公司（以下简称甲公司）财务报表，包括2013年12月31日的资产负债表，2013年度的利润表、现金流量表和所有者权益变动表以及财务报表附注。（3）"管理层对财务报表的责任段"不恰当，具体如下：①"管理层的责任"的责任段名称不正确，应改为：管理层对财务报表的责任。②管理层对财务报表的责任的陈述不正确，应改为："编制和公允列报财务报表是甲公司管理层的责任"。③管理层对财务报表的责任包括两个方面，即："（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。"（4）"注册会计师的责任段"不恰当，具体如下：当发表保留意见时，注册会计师应当修改对注册会计师责任的描述，即：我们相信，我们已获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。（5）"审计意见段"不恰当，具体如下：①在发表保留意见时，注册会计师应当对审计意见段使用"保留意见"的标题。②对审计意见保证程度的陈述不正确，不能使用"我们保证"，应当改为"我们认为"。③对发表审计意见的范围不正确，不是对"所有方面反映了"的合理保证，而是对"除三、导致保留意见的事项段所述事项产生影响外，在所有重大方面公允反映了"。④对发表审计意见内容时间或期间不恰当，应当改为："2013年12月31日的财务状况和2013年度的经营成果和现金流量。"（6）报告日期不恰当。报告日期应当是董事会批准已审计财务报表并在已审计财务报表上签字的日期（2014年3月5日），而不是注册会计师完成审计工作的日期（2014年3月1日），审计报告日应该改为：二O-四年三月五日。

15、问答题  

ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过事务所领导层集体研究，确立了下列业务质量控制制度，有关内容摘录如下：（1）事务所对新晋升合伙人的业绩考核做出明确要求，最近3年最少引进一家新的上市实体或集团公司类别的客户，并且连续3年所负责项目的业务收入在其本部是前3位。
（2）事务所制定了内部业务检查制度，原则上每位合伙人的业务都可能被内部抽查，如果该合伙人当年给本部门带来的业绩排名第一名，可以免于质量检查。
（3）项目质量控制复核制度规定，如果审计上市实体财务报表，需要事务所挑选不参与该审计业务的人员，在出具审计报告前对审计项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价；如果事务所承接的不是上市实体财务报表审计，则可以由审计项目合伙人自行进行质量控制复核。
（4）审计工作底稿保管制度规定，为推行业务档案电子化管理，如果纸质工作底稿经电子扫描后，应当保存电子底稿，原纸质底稿无需再保存。
（5）事务所要求审计项目经理以上员工每年签署遵守独立性要求的书面确认函。
（6）对于事务所的业绩评价、工薪和晋升，会计师事务所通常针对审计项目经理级别以上的员工，制定相应的业绩评价、工薪及晋升的标准。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。请填列下表。

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本题答案：试题答案

16、单项选择题  下列有关审计抽样的说法中错误的是（）。

A.审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会
B.如果对总体进行了分层，注册会计师通常使用均值估计抽样；比率估计抽样和差额估计抽样都要求样本项目存在错报
C.在控制测试中会出现的是信赖不足风险和误拒风险，影响审计效率；在细节测试中通常出现的是信赖过度风险和误受风险，影响审计效果
D.系统选样方法使用方便，并可用于无限总体，但使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差

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本题答案：C
本题解析：在控制测试中出现的是信赖不足风险和信赖过度风险，前者影响审计效率，后者影响审计效果。在细节测试中会出现误拒风险和误受风险，前者影响审计效率，后者影响审计效果。

17、问答题  

W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。D注册会计师负责审计W公司2014年度财务报表。
资料一：D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）W公司于2014年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品（乙产品）生产线生产的换代产品（甲产品）的市场销售情况良好，W公司自2014年2月起大幅减少了乙产品的产量，并于2014年3月终止了乙产品的生产和销售，甲产品和乙产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于甲产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比乙产品高约10%。
（2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，W公司于2014年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，W公司竞争对手乙公司已于2014年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2015年12月推出更新一代的换代产品。
（3）根据W公司与丁银行签订的贷款框架协议，丁银行自2012年1月至2014年1月向W公司提供累计金额不超过50000万元的流动资金贷款额度，该资金来源是W公司的主要资金来源。2014年1月，丁银行终止与W公司的协议，W公司正在拓展所需资金来源，但尚未取得实质性进展。资料二：D注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：
资料三：D注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）抽取一定数量的2014年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。
（2）计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。
（3）对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。
要求：
（1）针对资料一（1）至（3）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、应收账款、存货、资产减值损失、无形资产和资本公积）的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。

（2）针对资料三（1）至（3）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项（或者哪几项）识别的重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。

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本题答案：试题答案

18、单项选择题  下列措施中，最能将检查风险控制在可接受的低水平的是（）。

A.扩大控制测试的范围
B.获取对管理层的诚信和道德价值观的审计证据
C.降低评估的重大错报风险
D.合理设计并有效实施恰当的审计程序

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本题答案：D
本题解析：注册会计师降低检查风险的最恰当的思路是合理设计并有效实施恰当的审计程序。

19、单项选择题  注册会计师甲在对S公司2014年度财务报表进行审计时，在与S公司管理层沟通后，仍有下列情况，在不考虑其他因素的情况下，则可能导致其出具否定意见的是（）。

A.虚增的收入虽然只有11万元，但占当年利润总额的130%
B.70%的存货未能监盘，存货占资产总额的0%
C.绝大多数内部控制存在严重缺陷，无法依赖
D.长期投资已达到净资产的15%，并已在财务报表附注中予以披露

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本题答案：A
本题解析：选项B应发表保留意见；选项C无法明确判断审计意见的类型；选项D应发表无保留意见。

20、单项选择题  下列各项中通常不属于会计师事务所和注册会计师应负的义务的是（）。

A.按照约定的时间完成审计业务
B.按照约定的时间提交审计报告
C.对知悉的商业秘密保密
D.向管理层提交管理建议书

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本题答案：D
本题解析：如果在业务约定书中没有约定要提交管理建议书，选项D不是会计师事务所和注册会计师应负的义务。

21、单项选择题  女性，52岁，诉口干、眼干，进固体食物需频频饮水5个月，拟诊为原发性干燥综合征（pSS）。 关于本病的治疗错误的是（）

A.应用人工泪液治疗眼干燥
B.停止吸咽饮酒
C.应用阿托品
D.应用布洛芬治疗关节及肌肉病痛
E.糖皮质激素合并硫唑嘌呤治疗

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本题答案：C
本题解析：暂无解析

22、问答题  

A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定的整体的重要性为250万元，认定层次实际执行的重要性125万元（假定认定层次仅一个相同的水平），明显微小错报的临界值为12.5万元。A注册会计师实施了应收账款，第三方保管存货、诉讼和索赔等事项的函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：
要求：针对上述审计说明第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，请简要说明理由。

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本题答案：（1）不正确。不正确所在：应收账款函证对象的选择、积极
本题解析：试题答案（1）不正确。不正确所在：应收账款函证对象的选择、积极式函证方式和消极式函证方式的决策依据不恰当。理由：对于单笔应收账款账面金额是否重大的判断是依据"实际执行的重要性"，而非依据"明显微小错报的临界值"；同时，对于消极式函证应当同时符合四个条件：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。（2）正确。（3）不正确。不正确所在：跟函过程控制不恰当。理由：注册会计师跟函时在被审计单位员工陪伴下，应当在整个过程中保持对询证函的控制，不能由销售总监将询证函带给注册会计师，否则可能存在被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险。（4）不正确。不正确所在：管理层要求不寄发询证函，注册会计师应该考虑该项要求是否合理，对于可能存在舞弊风险迹象的，注册会计师应当采取有针对性的程序。理由：如果认为管理层的要求合理，应当实施替代审计程序，如果认为不合理，且被其阻挠无法实施函证，应视为审计范围受限，并考虑对审计报告可能产生的影响。（5）不正确。不正确所在：通过邮寄方式收到回函的验证内容不充分，同时函证存货不能获取关于存货"计价和分摊"的审计证据。理由：注册会计师通过邮寄方式发出询证函并收到回函后，可以验证以下信息获取存货是否存在的审计证据：①被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份；②回函是否由被询证者直接寄给注册会计师；③寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致；④回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致；⑤被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。同时，对于存货的"计价和分摊"认定，还要实施计价测试，才能证明是否该认定不存在错报。（6）正确。

23、问答题  

注册会计师李民在对ABC公司1996年度会计报表审计时，通过与该公司管理当局和前任注册会计师的沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。(本题6分)
请回答案:
(1)李民对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任。
(2)李民对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任。

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本题答案：(1)李民对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任为
本题解析：试题答案(1)李民对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任为:
①评估ABC公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险;
②在规划审计工作时，提供能查明会计报表中可能存在重大错误与舞弊的合理保证;
③在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报表严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。
(2)李民对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任为:
①李民应以适当方式向ABC公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿;
②对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，李民应当向ABC公司高层管理人员报告;
③当怀疑ABC公司最高层管理人员涉及舞弊时，李明应当考虑采取适当的措施。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。

24、问答题  

ABC会计师事务所负责审计甲股份有限公司（上市公司）2013年度财务报表，A注册会计师担任审计项目合伙人。相关资料如下：
资料一：甲公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2013年12月31日，甲公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为52100000元。甲公司2013年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）：
资料二：A注册会计师对甲公司存货成本审计时，发现年末A材料账面金额为1200000元，大大高于每月平均水平，因此决定重新计算确认。甲公司2013年12月份的有关A材料增减变动情况如下：2013年12月1日，A材料原材料账户期初余额560000元，"材料成本差异"科目借方余额为45000元，A材料计划成本单价120元。12月10日进货1500公斤，单价100元，材料款150000元，取得运输费用专用发票，发票上注明的价款为4450元，增值税税额为550元。12月20日进货2000公斤，进价130元，材料款260000元，运输费专用发票上注明的价款为8900元，增值税税额1100元。12月18日和12月25日车间分别领用了2000公斤。
资料三：甲公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。甲公司的X产品2013年12月31日经盘点的期末结存数量为1000件，审计前的期末余额为55000000元。其2013年度的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无
要求：（1）根据资料一，A注册会计师在进行相关测试后应提出的审计调整建议是什么？
（2）根据资料二，A注册会计师对期末存货（A材料）应如何调整？
（3）根据资料三，A注册会计师应提请甲公司作哪些调整？

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本题答案：（1）甲公司2013年12月31日期末产成品成本=70
本题解析：试题答案（1）甲公司2013年12月31日期末产成品成本=700×45000+（1200-700）×46000=54500000（元），被低估2400000元，甲公司应调减2013年度营业成本2400000元。（2）2013年12月10日购入材料成本差异：1500×100+4450-1500×120=-25550（元）2013年12月20日购入材料成本差异：2000×130+8900-2000×120=28900（元）2013年本期材料成本差异率：车间领用A材料实际成本=4000×120×（1+4.93%）=503664（元）；2013年12月31日A材料实际成本=（560000+180000+240000-480000）+（45000-25550+28900-4000×120×4.93%）=524686（元）；A注册会计师应提请甲公司调减期末存货数为1200000-524686=675314（元），调减当年利润675314元。（3）根据X产品明细账分析可知，甲公司对X产品发出计价，未严格按照其会计政策的规定采用先进先出法核算：2013年12月31日应保留的存货：库存商品-X产品的余额应为48170000元（250×48000+200×46000+150×45000+200×47500+100×56000+40×47000+60×54000），原余额为55000000元，高估6830000元，故注册会计师应提请甲公司作如下调整分录：借：营业成本-X产品6830000贷：存货-库存商品-X产品6830000

25、问答题  ABC会计师事务所任承接了D集团公司2013年度财务报表审计工作，委派甲注册会计师任集团项目合伙人。在执行审计业务过程中，有如下事项：（1）在制定集团总体审计策略时，由集团项目组和组成部分注来源:91考试网 91EXAm.org册会计师共同确定集团财务报表整体的重要性。（2）集团项目组决定通过参与组成部分注册会计师的工作，实施追加的风险评估程序和对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除发现的组成部分注册会计师不具有独立性。（3）在与集团管理层商定审计业务约定条款时，ABC会计师事务所要求D集团承诺将监管机构与其所有组成部分就财务报告事项进行的重要沟通全部告知集团项目组。（4）对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。要求：（1）请分别判断上述各个事项是否有缺陷，如果有缺陷，请简要说明理由。（2）如果集团项目组评价，由集团项目组和组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，不足以获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础，则集团项目组应如何处理？

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本题答案：（1）事项（1）有缺陷。集团项目组应对集团财务报表负总
本题解析：试题答案（1）事项（1）有缺陷。集团项目组应对集团财务报表负总责，因此集团财务报表整体的重要性应由集团项目组确定。事项（2）有缺陷。集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作，实施追加的风险评估程序或进一步审计程序消除对独立性的影响。事项（3）没有缺陷。事项（4）没有缺陷。（2）如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序。【Answer】（1）Factor（1）hasfrauD.Thecorporateengagementunitshouldberesponsibleforthegroup’sfinancialstatement，sothelevelofsignificanceofoverallgroup’sfinancialstatementshouldbedeterminedbycorporateengagementu-nit.Factor（2）hasfrauD.Thecorporateengagementunitcannotimp来源:91考试网 www.91exAm.orglementtheadditionalriskassessmentproceduresorfurtherauditprocedurestoeliminatetheinfluenceontheindependencethroughparticipationintheworkofCPAsworkinginthesubsidiariesofthegroup.Factor（3）hasnofrauD.Factor（4）hasnofrauD.（2）Ifthefailuretoobtainsufficientandappropriateauditevidencecanformthefoundationofgroupauditopinion，engagementteamcanrequestCPAsworkinginthesubsidiariestoperformadditionalproceduresonfinancialinformation.Ifthisisnotfeasible，thecorporateengagementunitcandirectlyperformadditionalproceduresonsubsidiaries’financialinformation.

26、问答题  

A注册会计师负责对甲公司2013年度的财务报表进行审计。部分与货币资金相关的主要业务流程与控制内容摘录如下：（1）A注册会计师采用询问、分析程序、观察和检查等方法，了解并记录了甲公司货币资金循环的主要业务流程和控制活动。
（2）甲公司建立了对下列职责予以分工的政策和程序：①货币资金支付与审批；②货币资金保管与总分类账记录；③货币资金保管与会计档案保管以及收入、支出、费用、债权债务等账目的记账；④现金、银行存款总账与日记账的登记；⑤银行存款余额调节表的编制与复核。
（3）根据相关员工的岗位职责说明，甲公司IT部门已经在本公司计算机信息系统（简称Y系统）中设置了其相应的系统访问权限。财务经理可以根据需要修改会计及出纳人员的访问权限。
（4）出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金日报表，计算当日现金收入、支出及结存余额，并将结存余额与实际库存额进行核对，如有差异及时查明原因。会计主管每天检查现金日报表。
（5）每月末，会计主管指定出纳员负责核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，查明原因。会计主管复核银行存款余额调节表，对需要进行账务调整的调节项目及时进行处理。
要求：（1）针对事项（1），注册会计师了解内部控制程序是否恰当？请简述理由，并指出应当采用哪些审计程序？请填列下表。

（2）针对事项（2）、（3）、（4）、（5），请分别指出甲公司有关货币资金职责分工、Y系统的设置或访问、现金管理和银行账户管理的内部控制设计是否存在缺陷，如果存在，请分别说明理由，同时提出改进建议。请填列下表。

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本题答案：试题答案

27、单项选择题  下列有关审计程序的表述中，不恰当的是（）。

A.在审计实施阶段，注册会计师可以将分析程序直接作为实质性程序，以收集与账户余额、各类交易和列报相关的各类特殊认定的证据
B.在将分析程序用作风险评估程序时，注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用，以识别和评估重大错报风险
C.评估的重大错报风险水平越高，注册会计师越要使用实质性分析程序，将审计风险水平降至可接受低的水平
D.分析程序、控制测试可为细节测试提供一定的方向性指导

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本题答案：C
本题 解析：选项C，如果重大错报风险的估计水平高，注册会计师不能过多地依赖分析程序，而应更多地实施细节测试。

28、单项选择题  在接受委托前，后任注册会计师应当在征得被审计单位的同意后与前任注册会计师进行沟通。下列有关沟通的总体要求中，不恰当的是（）。

A.后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿
B.后任注册会计师和前任注册会计师的沟通均应当采用书面方式进行并以确认函为依据
C.后任注册会计师向前任注册会计师沟通的’前提是征得审计客户的同意
D.后任注册会计师负有主动沟通的义务

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本题答案：B
本题解析：后任注册会计师和前任注册会计师的沟通可以采用口头方式进行，也可以采用书面方式进行。

29、单项选择题  下列有关货币资金审计的说法中错误的是（）。

A.注册会计师监盘库存现金的目的主要是证实其完整性
B.注册会计师对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，主要的目的是为了确定现金收支的正确截止
C.参加库存现金监盘的人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师
D.注册会计师在审计中，应该关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项，如果存在，要考虑是否已做必要的调整和披露

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本题答案：A
本题解析：监盘库存现金的主要目的是证实其存在。

30、多项选择题  注册会计师计划测试被审计单位2013年度主营业务收入的完整性，以下各项审计程序中，通常可以实现上述目标的有（）。

A.从主营业务收入明细账中抽取2014年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
B.从主营业务收入明细账中抽取2013年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
C.抽取2013年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录
D.抽取2013年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录

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本题答案：A, C, D
本题解析：选项B有利于发生认定的检查，不利于完整性认定的检查。

31、单项选择题  在集团财务报表审计中，注册会计师的目标通常不包括（）。

A.确定是否担任集团审计的注册会计师
B.就被审计单位是否遵守了除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规获取充分、适当的审计证据
C.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通
D.如果担任集团审计的注册会计师，针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见

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本题答案：B
本题解析：在集团财务报表审计中，注册会计师的目标是：确定是否担任集团审计的注册会计师；如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。

32、单项选择题  在确定函证时间时，下列所述情形中最不恰当的是（）。

A.因被审计单位固有风险和控制风险低，在预审时函证
B.注册会计师在被审计年度终了后接受委托对被审计年度财务报表进行审计，在项目小组进驻审计现场后立即进行函证
C.在年终对存货进行监盘的同时，对应收账款进行函证
D.为了减少函证差异，在执行其他审计程序后实施函证

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本题答案：D
本题解析：因函证应当充分考虑对方复函时间，如果在其他审计程序实施后再函证，有一段"等待回函"时间被浪费掉；另外，一般情况下，是根据函证结果来确定是否需要实施替代程序及是否辅之以其他程序，所以选项D的论述是不恰当的。

33、单项选择题  下列关于采购与付款交易控制测试的说法中，不正确的是（）。

A.注册会计师应当通过控制测试获取支持将被审计单位的控制风险评价为中或低的证据
B.注册会计师在实施控制测试时，应抽取订购单、验收单和采购发票，检查所载信息是否核对一致，发票上是否加盖了"相符"印戳
C.每月末，应付账款主管应编制应付账款账龄分析报告
D.检查验收单是否经事先编号并已 登记入账主要实现计价和分摊认定

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本题答案：D
本题解析：验收单均经事先编号并已登记入账主要实现完整性目标。

34、单项选择题  下列有关抽样风险的表述中，错误的是（）。

A.在统计抽样中存在一定程度的非抽样风险；在非统计抽样中，也存在某种程度的抽样风险
B.只要有抽样就存在抽样风险
C.由于抽样风险可以量化，注册会计师可以控制，但非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化，所以注册会计师无法控制非抽样风险
D.抽样风险存在可能会导致注册会计师得出错误的结论，也可能会影响审计的效率

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本题答案：C
本题解析：非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。虽然在任何一种抽样方法中注册会计师都不能量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控制政策和程序进行控制，如对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平，注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。

35、多项选择题  关于审计工作底稿的编制要求，以下说法中，恰当的有（）。

A.应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解，按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围
B.应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解，实施审计程序的结果和获取的审计证据
C.应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解，确保审计报告不存在虚假记载、误导性陈述和重大遗漏
D.应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解，审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断

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本题答案：A, B, D
本题解析：审计工作底稿是对整个审计过程的记录，编制审计工作底稿的核心内容当然是"审计程序、审计证据和审计结论"，故选项A、B、D恰当，选项C不恰当。

36、问答题  

甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC会计师事务所负责审计甲公司2011年度至2013年度的比较财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核人。相关事项如下：（1）A注册会计师向审计项组成员重申了会计师事务所以质量为导向的内部文化，强调了以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序，由于B注册会计师担任项目质量控制复核人，因此大家都要及时与B注册会计师沟通，协助B注册会计师，因为B注册会计师对该项质量控制制度承担最终责任。
（2）A注册会计师拟利用会计师事务所内部信息技术专家C，对甲公司的财务信息系统进行测试。专家C曾经亲自参与该财务信息系统的设计。
（3）B注册会计师由于事务繁忙，已经向A注册会计师提出要求，在审计报吿日后对甲公司2011年和2012年的比较财务报表进行复核，在审计报吿日前能够保证对2013年财务报表形成的重大判断和重要结论进行复核。（4）B注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质暈控制复核作出以下记录：①有关项目质量控制复核的政策所要求的程序已得到执行；②项目质量控制复核在出具报告前已完成；③没有发现任何尚未解决的事项，使其认为项目组做出的重大判断及形成的结论不适当。
（5）会计师事务所鼓励就疑难问题或争议事项进行咨询，并完整记录咨询情况，包括记录寻求咨询的事项，以及咨询做出的决策、决策依据以及决策的执行情况。审计项目组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录，应当经B注册会计师认可，至少经A注册会计师认可。
（6）会计师事务所将原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，生成与原纸质记录的形式和内容完全相同的扫描复制件，包括人工签名、交叉索引和有关注释，扫描后的复制件能够检索和打印，会计师事务所无需保存原纸质记录的审计工作底稿。以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，则无需转换成纸质形式的审计工作底稿。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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本题答案：（1）不恰当。具体情况包括：①项目质量控制复核是项目质
本题解析：试题答案（1）不恰当。具体情况包括：①项目质量控制复核是项目质量控制复核人在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程，B注册会计师作为项目质量控制复核人，不需要与各位项目组成员直接沟通，主要是与项目合伙人就"重大判断和形成的结论"进行讨论；②对质量控制制度承担最终责任的不是B注册会计师，而是ABC会计师事务所的主任会计师。（2）不恰当。会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员保持独立性。专家C曾经亲自参与该财务信息系统设计，不能作为审计甲公司2011年度至2013年度的比较财务报表的项目组的专家来测试甲公司的财务信息系统，否则存在自我评价对独立性的严重影响。（3）不恰当。ABC会计师事务所负责审计甲公司2011年度至2013年度的比较财务报表，B注册会计师应当在审计报告日前对甲公司2011年度至2013年度的比较财务报表的重大判断和重要结论进行复核。而不是仅对2013年财务报表形成的重大判断和重要结论进行复核。（4）恰当。（5）不恰当。审计项目组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录，应当经被咨询者认可，而不是经A注册会计师或B注册会计师认可。（6）不恰当。具体情况包括：①会计师事务所应当保留已扫描的原纸质记录。②为便于复核，会计师事务所可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。

37、多项选择题  在极少数情况下，如果被审计单位同时存在多项可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，即使财务报表已作出充分披露，注册会计师不可能出具的审计报告类型包括（）。

A.无保留意见
B.保留意见
C.无法表示意见
D.无保留意见加强调事项段

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本题答案：A, B, D
本题解析：选项C恰当。在极少数情况下，当同时存在多项重大不确定事项时，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。

38、多项选择题  注册会计师因被审计单位存货由第三方控制或保管而无法在存货盘点现场实施监盘，则以下替代审计程序中，恰当的有（）。

A.向持有甲公司存货的第三方函证存货的数量和状况
B.安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘
C.委托甲公司的内部审计人员直接盘点存货
D.检查与第三方持有的存货相关的文件记录

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本题答案：A, B, D
本题解析：在存货由第三方控制或保管时，注册会计师可以选择选项A、B、D的程序。选项C不恰当，注册会计师不能直接依赖甲公司内部审计人员的盘点。

39、单项选择题  下列关于与组成部分注册会计师的沟通的说法中，不正确的是（）。

A.集团项目组清晰、及时地通报工作要求，是集团项目组和组成部分注册会计师之间形成有效的双向沟通关系的基础
B.集团项目组在完成大部分审计工作后应当向组成部分注册会计师通报工作要求
C.通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用
D.通报的内容应当明确组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容

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本题答案：B
本题解析：集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求。

40、单项选择题  注册会计师在了解被审计单位及其环境时所实施的下列审计程序，不恰当的是（）。

A.询问管理层和被审计单位内部其他相关人员
B.分析程序
C.观察和检查
D.函证

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本题答案：D
本题解析：选项D属于实质性程序，并不用于了解被审计单位及其环境。

41、单项选择题  下列有关财务报表审计的说法中，正确的是（）。

A.审计可以用来有效满足包括管理层在内的预期使用者对财务报表的依赖程度
B.审计的基础要求注册会计师不仅独立性于被审计单位，同时还应当具备专业胜任能力
C.审计的目的是改变财务报表的质量或内涵
D.注册会计师提供的财务报表审计可以是一种高水平保证

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本题答案：A
本题解析：选项A正确，审计的用户是财务报表的预期使用者，包括管理层。选项B错误，注册会计师不仅应当独立于被审计单位，还应当独立于预期使用者。选项C错误，审计的目的是"改善"财务报表的质量而不是"改变"，"改善"明确了注册会计师审计的方向，即通过了解、识别、评估财务报表的重大错报风险，合理设计并有效实施审计程序，获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平。选项D错误，财务报表审计必须是高水平保证。

42、多项选择题  以下关于不同阶段的审计方法的说法中，正确的有（）

A.账项基础审计方法旨在防止错误和消除舞弊
B.制度基础审计的重点由检查资产的有效使用转向检查企业的资产负债表和利润表
C.风险导向审计是以审计风险模型为基础进行的审计
D.在风险导向审计中如果测试内部控制运行有效，注册会计师可以减少实质性程序

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本题答案：B, C, D
本题解析：选项A账项基础审计方法旨在发现和防止错误与舞弊，注册会计师审计在发展的任何阶段都很难消除舞弊。

43、多项选择题  根据实际情况，注册会计师选择下列方法对应付账款执行审计，属于实质性分析程序的有（）。

A.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因
B.检查与应付账款有关的供应商发票、验收报告或入库单到账簿记录
C.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性
D.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确定无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分

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本题答案：A, C, D
本题解析：选项B是检查应付账款是否存在未及时入账，确认应付账款期末余额的完整性所用的程序，不属于应付账款的分析程序。

44、单项选择题  关于预期使用者及其责任，以下理解中，不恰当的是（）。

A.预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员
B.在上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指上市公司的全体股东
C.在上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指上市公司的全体股东，公司管理层、债权人、证券监管机构等不属于预期使用者
D.服务于特殊目的使用者的审计业务，注册会计师可以很容易地识别预期使用者

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本题答案：C
本题解析：选项C不恰当，预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。如果注册会计师为上市公司提供财务报表审计服务，其预期使用者除了该股份有限公司的股东外，还包括公司责任方、债权人、证券监管机构等预期使用者。

45、多项选择题  对编制虚假财务报告导致的错报通常与管理层凌驾于内部控制之上的风险有关，下列可能存在管理层凌驾于内部控制之上的风险有（）。

A.对于某重大供应商的欠款延迟入账
B.会计政策滥用或随意变更
C.接近期末，销售收入暴增
D.会计估计所依据假设不恰当的调整

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：暂无解析

46、单项选择题  以下关于管理层声明书的说法中不正确的是（）。

A.书面声明是注册会计师获取的审计证据之一
B.如果管理层就某财务报表认定提供可靠的书面声明则注册会计师不必获取其他审计证据
C.注册会计师列示管理层责任并经被审计单位管理层确认的信函可以作为书面声明
D.书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息

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本题答案：B
本题解析：选项B不正确，即使管理层已提供书面声明，注册会计师仍应当就管理层责任履行情况或具体认定获取其他审计证据

47、多项选择题  A注册会计师负责审计甲上市公司2013年度财务报表。A注册会计师出具审计报告的日期为2014年3月5日，财务报表报出日为2014年3月10日。对于截至2014年3月5日发生的期后事项，A注册会计师的下列做法中正确的有（）。

A.不专门设计审计程序识别
B.尽量在接近资产负债表日时实施专门的审计程序
C.设计专门的审计程序识别
D.尽量在接近审计报告日时实施专门的审计程序

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本题答案：C, D
本题解析：对于截至2014年3月5日发生的期后事项，注册会计师有责任实施专门的审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好，选项C和D正确。

48、单项选择题  以下事项中，不属于对财务报表内容书面声明的是（）。

A.在作出会计估计时使用的重大假设是合理的
B.未更正错报，无论是单独还是汇总起来，对财务报表整体的影响均不重大
C.已按照企业会计准则的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计处理和披露
D.所有交易均已记录并反映在财务报表中

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本题答案：D
本题解析：选项D属于提供的信息声明，不属于对财务报表内容的书面声明。

49、单项选择题  某审计经理A担任甲上市公司2009年度至2011年度财务报表审计的签字注册会计师，后来业务能力得到快速提升并表现极佳，晋升为合伙人，后仍继续参与审计甲公司业务，并作为项目合伙人审计了其2012年度和2013年度财务报表，下列有关审计年限的说法中正确的是（）。

A.A还可以继续作为项目合伙人参与审计甲公司2014年度财务报表
B.A不可以继续作为项目合伙人参与审计甲公司2014年度财务报表，但可以担任项目质量控制复核的负责人
C.A还可以继续作为项目合伙人参与审计甲公司2014年度至2016年度的财务报表
D.A不可以继续参与审计甲公司2014年度和2015年度的财务报表，包括以任何方式参与能够直接影响业务结果的行为

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本题答案：D
本题解析：根据职业道德守则中关键审计合伙人和项目合伙人的定义，该合伙人作为关键审计合伙人的任职年限包括2009年至2013年，即已经满5年，因此应当在2014年时进行轮换，并且在之后的两年内，关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人，也不得有任何能够直接影响业务结果的行为。

50、单项选择题  当甲注册会计师用PPS抽样法测试发票的总价值时，下列相关说法中，正确的是（）。

A.允许发票的错报金额超出其账面金额
B.每张发票被选中的可能性相等
C.每张发票被选中的可能性是未知的
D.每张发票被选中的可能性与发票金额成比例

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本题答案：D
本题解析：选项A不正确，PPS抽样要求总体中每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额；选项B不正确，因为PPS抽样中的抽样单元是每个货币单位，而不是每张发票。除非全部发票的金额都相同，否则被选中的可能性是不相等的；选项C不正确，被选中的可能性可以通过项目的价值和总体的价值计算出来。

51、单项选择题  实质性程序结果可能表明需要对前期已经评估的控制有效性进行重新考虑，下列陈述中，恰当的是（）。

A.如果实施实质性程序未发现某项认定存在错报，则说明与该认定有关的控制运行是有效的
B.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则说明与该认定有关的内部控制设计是无效的
C.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则应当降低评估的控制风险水平
D.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则应当调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围

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本题答案：D
本题解析：如果实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身不能说明与该认定有关的控制运行是有效的，选项A错误。如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制有效性时予以考虑，选型B错误。如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则应当降低对相关控制的信赖程度，选项C错误。

52、多项选择题  注册会计师针对评估的与收入确认相关的舞弊重大错报风险时，可以采取的应对措施有（）。

A.针对收入项目，使用分解的数据实施实质性分析程序
B.向被审计单位的客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后协议
C.检查已记录的大额现金收入，关注其是否有真实的商业背景
D.获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符

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本题答案：A, B, C
本题解析：选项D是常规审计程序，并不是应对由于舞弊导致的重大错报风险的审计程序。

53、多项选择题  关于适用的财务报告编制基础（标准）应当具备的特征，以下理解中，恰当的有（）。

A.相关性，即相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策
B.可理解性，即可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论
C.可靠性，即可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量
D.中立性，即中立的标准有助于得出无偏向的结论

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：适当的标准应当具备下列所有特征：（1）相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策（选项A）；（2）完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；（3）可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量（选项C）；（4）中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论（选项D）；（5）可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论（选项B）。

54、问答题  

综合题：ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2014年度财务报表，并委派A和B注册会计师负责该业务。相关资料如下：
资料一：甲公司2013年度财务报表由EFG会计师事务所承接并进行审计，E注册会计师担任审计项目合伙人。
资料二：B注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，抽取了部分记账凭证进行检查，检查结果如下：
审计说明：（1）根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。
（2）已检查记账凭证日期、发票日期和出库日期，均未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。
（3）选取的记账凭证中编号为2的记账凭证反映，甲公司在2013年度销售并确认收入的一笔交易，于2014年2月发生销货退回。甲公司未按规定调整2013年度财务报表，前任注册会计师于2014年3月对甲公司2013年度财务报表出具了标准审计报告。
（4）选取的记账凭证中编号为6的记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系调整售价所致。
资料三：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于2014年12月要求甲公司在2015年9月30日前停止生产和销售该类产品。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。
要求：（1）针对资料一，A和B注册会计师在接受委托前与EFG会计师事务所进行沟通，其需要关注和询问的事项都包括哪些。
（2）针对资料二中的审计说明第（1）（2）（4）项，逐项指出B注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。
（3）针对资料二中的审计说明第（3）项，假定不考虑其他条件，如果拟对2014年度财务报表出具标准审计报告，按照审计准则的要求，指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。
（4）假定只存在资料三所述情况，代为续编以下审计报告。审计报告甲公司全体股东：（引言段略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、审计意见××会计师事务所中国注册会计师：A（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：B（签名并盖章）中国××市二○一五年×月×日

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本题答案：（1）①是否发现甲公司管理层存在诚信方而的问题；②前任
本题解析：试题答案（1）①是否发现甲公司管理层存在诚信方而的问题；②前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；③前任注册会计师向甲公司治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；④前任注册会计师认为导致甲公司变更会计师事务所的原因。（2）审计程序设计恰当性分析：①说明（1），注册会计师的审计程序存在不当之处，因为已经说明"在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司才取得收取货款的权利"，所以此时注册会计师在审计中仅仅检查了销售合同是不够的，还应该检查客户签发的收货通知单。②说明（2），注册会计师的审计程序存在不当之处，对编号为1的记账凭证未实施进一步检查。该记账凭证的日期早于发票日期和出库单日期，要实施进一步检查。③说明（4），注册会计师的审计程序存在不当之处。对编号为6的记账凭证未实施进一步检查，上述两笔记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，有可能表明存在舞弊，不应仅依赖管理层的解释。（3）针对事项（3），属于注册会计师注意到的可能影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告，则这种情况下：①管理层应当采取下列措施：一是更正上期财务报表；二是在本期财务报表中对对应数据进行恰当调整和列报，使之与更正后的上期财务报表一致，并在附注中对更正情况作出充分披露。②注册会计师应当采取下列措施，一是针对更正的上期财务报表重新出具审计报告。二是针对管理层采取的措施实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据。（4）续写审计报告三、审计意见我们认为，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2014年12月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，甲公司由于主导产品不符合国家环保要求，被政府部门于2014年12月要求在2015年9月30日前停止生产和销售该类产品。甲公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。本段内容并不影响已发表的审计意见。

55、单项选择题  职业怀疑要求审慎评价审计证据。下列说法中，错误的是（）。

A.审慎评价审计证据包括质疑相互矛盾的审计证据、文件记录和对询问的答复以及从管理层和治理层获得的其他信息的可靠性，而非机械完成审计准则要求实施的审计程序
B.在怀疑审计证据包含的信息存在舞弊迹象时，注册会计师需要提请审计客户管理层调整财务报表项目或相关披露事项
C.在审计过程中识别出的情况使注册会计师认为文件可能是伪造的或文件中的某些信息已被篡改，注册会计师需要作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序
D.审慎评价审计证据时，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由

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本题答案：B
本题解析：选项B错误，在怀疑审计证据包含的信息可靠性或存在舞弊迹象时，注册会计师需要作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序。

56、单项选择题  关于审计报告，以下理解中，不恰当的是（）。

A.如果根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论，则注册会计师应当对财务报表清楚地发表恰当的非无保留意见
B.如果无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论，则注册会计师应当对财务报表清楚地发表恰当的非无保留意见
C.注册会计师应当针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础，以书面报告的形式发表能够提供绝对保证程度的意见
D.如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以"按照相关法律法规的要求报告的事项"为标题

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本题答案：C
本题解析：选项C不恰当，注册会计师应当针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础，以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。

57、单项选择题  A注册会计师负责审计甲上市公司2013年度财务报表。A注册会计师出具审计报告的日期为2014年3月5日，财务报表报出日为2014年3月10日。针对2014年3月16日发现的事实，甲公司管理层修改了2013年度财务报表，A注册会计师采取的以下措施中不恰当的是（）。

A.在针对甲公司2014年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改2013年财务报表的原因
B.A注册会计师应当实施必要的审计程序
C.A注册会计师复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况
D.A注册会计师针对修改后的2013年度财务报表出具新的审计报告

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本题答案：A
本题解析：选项A错误，甲公司修改了2013年的财务报表，注册会计师应当在2013年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，而不是在2014年度财务报表的审计报告中增加强调事项段。

58、多项选择题  如果被审计单位的存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师在设计和执行审计程序时需要关注的因素包括（）。

A.盘点日至财务报表日之间间隔期的长短
B.相关内部控制的有效性
C.注册会计师的专业胜任能力
D.被审计单位安排的盘点人员的数量

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本题答案：A, B
本题解析：如果被审计单位的存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，在实务中，注册会计师可以结合盘点日至财务报表日之间间隔期的长短、相关内部控制的有效性等因素进行风险评估，设计和执行适当的审计程序。

59、问答题  ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过事务所领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：（1）注册会计师的晋升与考核以业务收入排名为主要依据；（2）对新承接的审计客户，适当考虑管理层诚信，只要审计收费水平不是太低就可以承接；（3）所有审计工作底稿应当在审计报告日后60日内整理归档；（4）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；（5）无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；（6）以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目合伙人。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，简要说明理由。

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本题答案：试题答案

60、问答题  A、B注册会计师负责对首次接受委托的审计客户甲公司2013年度财务报表进行审计，在涉及特别风险审计等相关工作事宜时，请代为回答以下问题：（1）A、B注册会计师考虑到舞弊可能对财务报表产生的重大影响，能否假定收入存在舞弊风险，并简要说明理由。（2）注册会计师为了应对舞弊风险，为避免被审计单位预见或事先了解进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当考虑采取的措施有哪些？（3）针对管理层凌驾于控制之上的特别风险，注册会计师应当实施的审计程序包括哪些？

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本题答案：（1）A、B注册会计师应当假定甲公司收入存在舞弊风险。
本题解析：试题答案（1）A、B注册会计师应当假定甲公司收入存在舞弊风险。收入确认对财务信息做出虚假报告导致的重大错报通常源于多计或少计收入，所以为了谨慎起见，审计准则规定，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险。（2）对通常由于风险程度较低而不会做出测试的账户余额实施实质性程序；调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排；运用不同的抽样方法；对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序；以不预先通知的方式实施审计程序。（3）注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险应当实施的审计程序包括：第一，测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当；第二，复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；第三，对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。

61、单项选择题  为测试系统身份认证的控制是否确实如设计般有效运作，不会执行的审计程序是（）。

A.利用无效的用户名及密码尝试进入系统
B.仿真客户安全控制软件程序，编写一个计算机程序
C.随机选取系统所处理的部分交易，并测试这些交易是否经过适当的审批
D.检查员工所做的有关他们未将个人用户名及密码泄露给别人的声明

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本题答案：C
本题解析：系统身份认证属于一般控制，选项C属于对应用控制的测试。

62、问答题  

注册会计师测试Y公司2013年12月31日应收账款余额的存在性和总价值。注册会计师对应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险进行了评估，认为重大错报风险为低水平；同时通过分析程序，注册会计师也合理确信应收账款不存在重大的低估。2013年12月31日应收账款明细账显示其有210个顾客，账面余额为10000万元，其中有10个金额超过50万元的账户，共计2000万元；不存在应收账款贷方余额的明细账户，其他明细账户的余额均在30万元到50万元之间。注册会计师决定对这余额较大的10个账户进行百分之百检查，其他明细账户使用非统计抽样函证应收账款账面余额，注册会计师不拟对应收账款的存在性与计价认定实施与函证目标相同的其他实质性程序。注册会计师确定的可容忍错报为500万元，预计应收账款的错报为100万元。

要求：
（1）确定应收账款函证的样本量。
（2）假定注册会计师计算确定抽取30个账户（不含超过50万元的大额项目）进行测试。审定结果如下：

注册会计师检查了所发现的错报，这些错报都是由会计流程中的普通错误所导致的，每个样本错报金额相差不大，注册会计师准备采用差异法估计总体错报金额。请计算应收账款总体错报金额。如果注册会计师建议Y公司调整已发现的错报，Y公司管理层也接受了的注册会计师的调整意见，注册会计师是否能接受总体，如不接受应当采取何种措施？

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本题答案：(1)确定应收账款函证的样本量。 样本规模=（总体账面
本题解析：试题答案(1)确定应收账款函证的样本量。 样本规模=（总体账面金额÷可容忍错报）×保证系数=(10000-2000)÷500×2=32（个） (2)注册会计师应当采用差异法估计总体错报金额 总体错报金额=（样本账面金额-样本审定金额）÷样本规模×总体规模=87÷30×(210-10)=580(万元) 应收账款总体错报金额=580+103=683（万元） 由于Y公司已对检查的应收账款账户出现的错报190(103+87)万元进行了调整，在评价财务报表整体是否存在重大错报时不需要考虑这些项目，因此剩余的推断错报为493（683-190）万元。由于注册会计师确定的可容忍错报为500万元，未调整的错报493万元接近可容忍错报，由于采用非统计抽样，如果考虑抽样风险，总体错报可能会超过500万元，因此注册会计师不能接受总体，即认为账面金额可能存在错报，注册会计师在评价财务报表整体是否存在重大错报时，应当将错报与其他审计证据一起考虑。通常，注册会计师会建议Y公司对错报进行调查，且在必要时调整账面记录；修改进一步审计程序的性质、时间和范围；考虑对审计报告的影响。

63、多项选择题  在测试内部控制的运行有效性时，注册会计师应当获取的审计证据有（）。

A.控制是否存在
B.控制在所审计期间不同时点是如何运行的
C.控制是否得到一贯执行
D.控制由谁执行

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本题答案：B, C, D
本题解析：注册会计师在测试控制运行的有效性时，应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：（1）控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁执行或以何种方式运行。选项A属于了解内部控制的内容。

64、多项选择题  在对舞弊风险进行评估后，注册会计师认为被审计单位管理层凌驾于内部控制之上的风险很高。对此，注册会计师通常实施的审计程序有（）。

A.测试与舞弊相关的控制运行有效性
B.测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当
C.复核会计估计是否合理，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险
D.对于注意到的、超出正常经营过程或基于对甲公司及其环境的了解显得异常的重大交易，评价其商业理由

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本题答案：B, C, D
本题解析：管理层凌驾于内部控制之上的风险属于特别风险，注册会计师针对该特别风险应当实施的审计程序包括选项B、C、D的措施；在选项A中，由于管理层凌驾于内部控制之上，就会使内部控制失去了防止、发现并纠正这种特别风险的基本功能，注册会计师无需再对内部控制进行测试。

65、单项选择题  下列关于对应数据的叙述不正确的是（）。

A.对应数据本身不构成完整的财务报表，应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读
B.注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定在财务报表中包含的对应数据是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础进行列报
C.注册会计师应当确定财务报表中是否包括适用的财务报告编制基础要求的对应数据，以及上期财务报表数字是否正确转入本期比较财务报表
D.由于审计意见是针对包括对应数据在内的本期财务报表整体发表的，注册会计师通常无需在审计报告中特别提及对应数据

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本题答案：C
本题解析：注册会计师应当确定财务报表中是否包括适用的财务报告编制基础要求的对应数据，以及对应数据是否得到恰当分类，故选项C不正确。

66、单项选择题  基于集团财务报表审计，关于如何确定组成部分重要性的以下陈述中，错误的是（）。

A.针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同
B.在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式
C.对不同组成部分确定的重要性水平的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性水平
D.在组成部分层面确定的实际执行的重要性水平可能高于计划的重要性水平

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本题答案：D
本题解析：选项D不恰当。在组成部分层面确定的实际执行的重要性水平应当低于计划的重要性水平。

67、问答题  

ABC会计师事务所接受甲股份有限公司（上市公司，后简称甲公司）委托，连续审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司2010年度、2011年度经营均是亏损状态，2012年度实现扭亏为盈，实现盈利15万元。A注册会计师对甲公司实施风险评估程序后，初步了解到甲公司财务报表存在多记2012年营业收入的风险。A注册会计师要求审计项目组将利润表的营业收入项目作为重大错报风险领域，拟定了重点测试计划。要求：根据甲公司的以上情形，请分析并回答：（1）A注册会计师了解甲公司相关内部控制后，决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，甲公司应当对此建立哪些控制活动？
（2）A注册会计师拟定的重点测试计划中，甲公司高估营业收入主要有哪些类型？针对每一种类型，请写出简要审计程序。
（3）如果A注册会计师拟重点实施营业收入截止测试，请回答截止测试的两条审计路线中的起点分别是什么？每条审计路线的截止测试程序分别是什么？每条审计路线主要测试的目的分别是什么？

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本题答案：试题答案

68、单项选择题  注册会计师于2014年3月20日完成了对Y公司2013年度财务报表的审计工作，Y公司于3月30日将已审财务报表与审计报告一同对外公布。此后，注册会计师知悉Y公司的下列情况，其中，应当采取相应行动的是（）。

A.3月31日，发生火灾，损失重大
B.4月5日，H公司因质量问题全部退回了上月21日自Y公司购买的大量商品
C.3月18日，法院判决Y公司因上年的技术侵权应向K公司支付巨额赔款
D.3月31日，Y公司以比上年末暂估价略高的价格向供应商支付了设备款

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本题答案：C
本题解析：选项AB事项在审计报告日不存在，所以不属于需要调整的事项；选项D事项不影响审计意见；选项C事项不仅在审计报告日存在，而且很可能改变注册会计师的审计意见，所以属于注册会计师应采取相应行动的事项。

69、单项选择题  注册会计师在考虑利用专家工作时，应当评价的内容不包括（）。

A.专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性
B.充分了解专家的专长领域
C.与专家就相关重要事项达成一致意见
D.评价专家的工作是否足以实现审计目的，能否减轻注册会计师的责任

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本题答案：D
本题解析：选项D错误，注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用专家的工作而减轻。

70、问答题  

甲银行是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲银行2013年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：（1）A注册会计师担任甲银行2013年度财务报表审计项目合伙人，A注册会计师的父亲于2013年1月按正常的程序从甲银行取得200万元房贷，贷款利率比一般贷款人低0.8%。
（2）B注册会计师曾担任甲银行2009年至2011年度财务报表审计业务的项目合伙人，2012年3月5日签署了2011年度的审计报告。B注册会计师未参与甲银行2012年度财务报表审计业务，甲银行2012年度财务报表审计业务由K注册会计师负责，K注册会计师于2013年4月2日签署了2012年度审计报告，甲银行亦于2013年4月2日对外公布了该年度已审计的财务报表和审计报告。B注册会计师于2013年4月2日提出辞职请求，2013年4月3日离开了ABC会计师事务所加入了甲银行担任甲银行内部控制部部长。ABC会计师事务所对B注册会计师2013年4月3日离开事务所加入审计客户甲银行担任甲银行内部控制部部长的事项进行评价后认为，B注册会计师2013年的离职符合本所对"关键审计合伙人"冷却期的要求，ABC会计师事务所能够继续承接甲银行2013年度财务报表的审计业务委托。
（3）乙银行和甲银行均属于丙集团的重要子公司。丙集团于2013年2月聘请XYZ咨询公司为乙银行和甲银行提供与财务会计系统相关的内部控制设计服务。
（4）XYZ咨询公司的合伙人C的儿子持有甲银行少量的债券，截止2013年12月31日，这些债券市值为10000元。合伙人C自2012年起为甲银行的全资下属某分行提供企业所得税申报服务，且在服务过程中不承担管理层职责。
（5）丁公司是中国境内主板上市公司，丁公司持有甲银行51%的股权，且对丁公司重要。甲银行审计项目经理D注册会计师的父亲于2013年10月购买1000股丁公司股票，截止2013年12月31日，这些股票市值近3000元。
（6）甲银行于2013年初兼并了戊担保公司，戊公司占有兼并后的甲银行总资产的25%，为了使戊公司形成与甲银行统一的财务信息系统，甲银行聘请XYZ咨询公司重新设计戊公司的财务信息系统。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由，请填下表。

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本题答案：试题答案

71、单项选择题  在信息技术环境下，信息技术的审计范围的主要决定因素是（）。

A.业务流程及系统的复杂程度
B.注册会计师信息技术的专业程度
C.审计业务约定书中的约定
D.内部控制的优劣

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本题答案：A
本题解析：信息技术审计的范围与企业在业务流程及信息系统相关方面的复杂度成正比。

72、单项选择题  如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，在没有法律法规禁止的情况下，注册会计师的以下做法中，恰当的是（）。

A.在强调事项段说明上期财务报表已由前任注册会计师审计
B.在其他事项段中说明前任注册会计师发表的意见的类型
C.在审计意见段中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告
D.在审计意见段中说明前任注册会计师出具的审计报告的日期

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本题答案：B
本题解析：选项B恰当。如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。当注册会计师决定提及时，应当在审计报告的其他事项段中说明：（1）上期财务报表已由前任注册会计师审计；（2）前任注册会计师发表的意见的类型（如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由）；（3）前任注册会计师出具的审计报告的日期

73、单项选择题  在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑的主要因素是（）。

A.潜在的重大错报风险
B.推断的控制有效性高于其实际有效性的风险
C.推断某一重大错报不存在而实际存在的风险
D.推断某一重大错报存在而实际不存在的风险

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本题答案：A
本题解析：选项A正确。注册会计师识别和评估的重大错报风险是影响总体审计策略的重要内容。选项B属于在控制测试中运用审计抽样的信赖过度风险，与总体审计策略无关。选项C、D分别属于在细节测试中运用审计抽样的误受风险和误拒风险，与总体审计策略无关。

74、单项选择题  如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致出具非无保留意见审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，则注册会计师应当对本期财务报表出具（）。

A.保留意见审计报告
B.非无保留意见的审计报告
C.无法表示意见审计报告
D.否定意见审计报告

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本题答案：B
本题解析：选项B恰当，如果导致前期出具非标准审计报告的事项仍然存在且对本期有重大影响，注册会计师应当对本期财务报表仍出具非无保留意见的审计报告。

75、问答题   案例佳美保健股份有限公司审计业务对独立性的影响【案例背景】佳美保健股份有限公司（以下简称佳美保健）是专业从事保健品研发、生产、销售的企业，佳美保健是2011年12月5日在佳美保健有限公司的基础上进行整体改制设立的，佳美保健将2011～2013年作为三年申报期，将在2014年公开发行10000万股。佳美保健改制前的审计工作是由中天会计师事务所担任，由于中天会计师事务所不具有证券从业资格，不能承接佳美保健IPO申报工作。为了IPO审计及改制，确定泽明会计师事务所为其提供2011～2013年度财务报表审计服务。泽明会计师事务所委派张玮担任佳美保健审计项目合伙人。（1）为使企业的情况更加真实并符合上市公司的要求，佳美保健委托泽明会计师事务所对企业整体的价值进行评估。（2）审计业务约定书约定，佳美保健如上市成功，将另行奖励泽明会计师事务所，奖励金额按发行股票融资额的0.2%计算。（3）佳美保健研发部高级经理李静（具有特级研发资质）被竞争对手高薪挖走，佳美保健在平时与审计项目合伙人张玮的接触过程中得知，张玮的朋友具有特级研发的资质，张玮表示，其朋友现阶段有换工作的打算，将为佳美保健进行推荐，作为研发部高级经理的候选人。（4）审计项目组成员赵海的妻子拥有健康药业公司25%的股权，同时佳美保健拥有健康药业公司35%的股权。（5）审计项目组成员林华与佳美保健财务经理万军是大学同学，二人与其他同学共同投资成立了一家广告策划公司，二人皆不参与广告策划公司的管理。（6）审计期间，佳美保健向项目组成员每人赠送了一台保健仪器，每台市价3000元。（7）佳美保健审计项目组成员张杰曾在佳美保健企业管理部负责员工日常考勤记录及着装检查，于2013年5月10日离开佳美保健，加入泽明会计师事务所。【案例要求】针对上述事项，根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生影响，并简要说明理由。

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本题答案：（1）产生不利影响。理由：会计师事务所向属于公众利益实
本题解析：试题答案（1）产生不利影响。理由：会计师事务所向属于公众利益实体的审计客户提供评估服务，评估结果单独或累计起来对被审计财务报表具有重大影响，提供该服务将因自我评价产生非常严重的不利影响。（2）产生不利影响。理由：该事项属于或有收费，或有收费可能因自身利益产生非常严重的不利影响，会计师事务所不得采用这种收费安排。（3）产生不利影响。理由：研发中心高级经理属于高级管理人员，会计师事务所不得为属于公众利益实体的审计客户寻找高级管理员的候选人。（4）产生不利影响。理由：会计师事务所、审计项目组成员及其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，同时审计客户也在该实体拥有经济利益，将因自身利益产生不利影响。该项经济利益重大，并且审计客户（佳美保健）能够对该实体施加重大影响，则没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平。（5）产生不利影响。理由：审计项目组成员林华与佳美保健财务经理存在密切关系，二人在同一家广告策划公司拥有直接经济利益，将因密切关系和自身利益产生对独立性的不利影响。（6）产生不利影响。理由：审计项目组成员接受审计客户的礼品，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低到可接受水平。（7）不产生不利影响。理由：审计项目组成员张杰曾在审计客户承担的岗位职责对财务报表不产生重大影响，不影响独立性。

76、问答题  案例岳山机电股份有限公司审计【案例背景】岳山机电股份有限公司（以下简称岳山机电）于2001年由南岳集团有限公司（以下简称南岳集团）独家发起设立，并于2011年3月30日首次公开发行股份并在上海证券交易所上市。南岳集团持有岳山机电55%的股份。岳山机电主要从事机电产品及相关配件的生产销售及技术研究开发等业务。岳山机电系德永会计师事务所的常年审计客户。2013年6月1日，德永会计师事务所与岳山机电续签了2013年度财务报表审计业务约定书。2013年度岳山机电审计项目组拟分派的主要负责人员如下：张红担任审计项目合伙人，赵双担任项目经理，李英为现场负责人。德永会计师事务所存在下列与职业道德有关的事项：（1）截止到2013年5月31日，张红的母亲拥有南岳集团200股流通股股票，该股票每股市值为26元。（2）2013年6月20日，由于岳山机电财务经理因公出国培训3年，审计项目组成员韩美推荐自己的同学李佳参与面试。经面试合格，岳山机电于2013年7月正式聘任李佳为财务经理。（3）岳山机电审计项目组成员张杰的妻子在南岳集团担任董事会秘书。（4）李英拥有北山公司20万股流通股股票，岳山机电的董事张某拥有北山公司25%的股份，对北山公司可施加重大影响。（5）审计项目合伙人张红自2009年起为岳山机电提供审计服务，2011年岳山机电在上海证券交易所上市时张红是公司申报报表的签字合伙人，2011年和2012年的财务报表年报审计均由张红负责，鉴于张红对岳山机电比较熟悉，为了更好地为岳山机电提供审计服务，德永会计师事务所依然指派张红担任2013年财务报表审计项目合伙人。（6）2013年12月1日，由于岳山机电某一分支机构的财务人员紧张，岳山机电要求德永会计师事务所派人将该分支机构已编制并经审核的记账凭证录入会计信息系统。该分支机构从总体上对被审计财务报表不具有重要性。德永会计师事务所安排未参与岳山机电2013年度财务报表审计的注册会计师梁艳承担此项工作。（7）审计项目组成员赵双因工作较忙，授权理财顾问管理其股票账户。在赵双不知情的情况下，理财顾问通过该账户代其购买了少量岳山机电的股票。截止到2013年12月31日，这些股票市值合计为2000元。【案例要求】根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定，逐项判断是否对注册会计师的独立性产生不利影响，并简要说明理由。如果认为对注册会计师的独立性产生不利影响，简要提出应对措施。

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本题答案：（1）产生不利影响。理由：南岳集团在岳山机电中拥有控制
本题解析：试题答案（1）产生不利影响。理由：南岳集团在岳山机电中拥有控制性的权益，并且岳山机电对该南岳集团重要，此时审计项目组成员的主要近亲属在南岳集团中拥有直接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响。应对措施：没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。（2）产生不利影响。理由：审计项目组成员韩美推荐自己的同学李佳担任岳山机电财务经理，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。应对措施：德永会计师事务所应当考虑将韩美调离审计项目组，或合理安排韩美的职责，使其工作不涉及李佳的职责范围。（3）产生不利影响。理由：张杰的妻子作为审计项目组成员的主要近亲属在审计客户关联实体中担任高级管理人员，将因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。应对措施：将该成员调离审计项目组。（4）产生不利影响。理由：李英作为岳山机电审计现场负责人，拥有北山公司20万股流通股股票，审计客户岳山机电的董事张某也在该实体中拥有25%的股份，张某对北山股份可施加重大影响，将因经济利益、密切关系、外在压力产生非常严重的不利影响。应对措施：将李英调离审计项目组。（5）产生不利影响。理由：关键审计合伙人在审计客户（岳山机电）公开发行证券后，提供服务的年限已超过2年，如果继续担任审计客户的审计项目合伙人，将因密切关系和自身利益产生不利影响。应对措施：将张红轮换出审计项目组；定期对该业务实施独立的质量复核。（6）不产生不利影响。理由：德永会计师事务所安排未参与岳山机电2013年度财务报表审计的注册会计师梁艳将岳山机电下属分支机构已编制并经审核的记账凭证录入会计信息系统，属于日常性和机械性的工作，接受服务的分支机构从总体上对被审计财务报表不具有重要性，并且德永会计师事务所已采取措施（由审计项目组以外的人员提供此类服务）将自我评价产生的不利影响降低至可接受的水平。（7）产生不利影响。理由：审计项目组成员赵双授权给理财顾问管理的经济利益（股票投资）属于赵双所拥有的直接经济利益，审计项目组成员不得在其审计客户中拥有直接经济利益，否则将对独立性产生严重不利影响。应对措施：因审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

77、多项选择题  在项目组层面强调保持职业怀疑的必要性，主要体现在（）。

A.对重要审计项目或高风险审计项目实施项目质量控制复核
B.项目组就财务报表存在重大错报的可能性进行讨论
C.项目合伙人和项目组其他关键成员及时进行指导、监督与复核
D.项目组就疑难问题进行咨询

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：暂无解析

78、问答题  

ABC会计师事务所承接了E公司（上市公司）2013年度财务报表的审计业务，并指派戊注册会计师担任项目合伙人。审计业务约定书中商定，ABC会计师事务所应于2014年3月8日前向E公司提交审计报告。审计业务开始时间为2014年2月2日，戊注册会计师在2014年3月1日完成审计工作，并提交审计报告。事务所任命实习生己作为项目质量控制复核负责人，针对上述审计业务实施项目质量控制复核。己草拟了项目质量控制复核计划，部分内容如下：

要求：根据会计师事务所业务质量控制准则的相关规定，指出ABC会计师事务所关于E公司2013年度财务报表审计业务的项目质量控制复核计划存在哪些不当之处，并简要说明理由。

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本题答案：(1)"事务所任命实习生己作为项目质量控制复
本题解析：试题答案(1)"事务所任命实习生己作为项目质量控制复核负责人"不妥当。项目质量控制复核负责人应当具备履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限，且能够在不损害其客观性的前提下，提供业务咨询的程度。 (2)戊注册会计师参与项目质量控制复核不妥当。会计师事务所应当挑选不参与该业务的人员参与复核。 (3)项目质量控制复核的时间不正确。应该在出具审计报告前进行项目质量控制复核。完成审计工作、出具审计报告的时间是3月1日，但是复核的时间却是在3月1日之后。 (4)复核范围不正确。缺少。拟出具的审计报告的适当性"。 (5)"选取项目组作出的所有工作底稿进行复核"不妥当。通常，选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核，而不是选取所有的。

79、多项选择题  下列事项中，属于项目质量控制复核需要考虑的事项有（）。

A.对项目组和会计师事务所独立性的评价
B.在决定接受客户及保持客户关系时识别的风险
C.对持续经营的评估是否适当
D.独立监管机构发现的重大事项是否已得到恰当解决

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：项目质量控制复核的范围可能取决于业务的复杂程度、客户是否为上市实体以及出具不恰当报告的风险等因素，这需要项目质量控制复核人员基于事实和环境作出职业判断，并可视需要对项目质量控制复核程序进行扩展。以上事项都属于容易产生分歧的事项，属于项目质量控制复核较常考虑的事项。

80、问答题  

上市公司甲股份有限公司（简称"甲公司"）主要是从事各种型号钢材的研发、生产和销售，钢材生产所需要的主要原材料均在国内采购，各种型号钢材产品主要销往国内。ABC会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表，2013年度甲公司财务报表审计继续由A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计项目组了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
资料一：（1）对于甲公司所在的钢材行业而言，全国2013年钢材行业投资总额较2012年同期下降了55%，由于该比例是基于2012年较高基数为基础计算得出的，实际上2013年投资总额仍然较高。但是随着国家宏观调控影响，投资格局发生重大变化，钢材投资重点区域西南、中南和华东地区一改长期以来的高速增长，2013年的增长比例在10%以下，其中中南地区首次出现负增长。虽然国家采取了一系列刺激性政策，但是由于受到房地产行业长期低迷的影响，2013年钢材产量增长有所放缓，截至2013年8月，全国累计钢材产量11.78亿吨，较2012年同期下降了6.49%。另外受到国家节能减排以及限电政策的影响，钢材产品的产销量在传统的第四季度（旺季）未出现较大幅度的增长。2013年全国钢材行业平均毛利率为12%。审计项目组了解到，甲公司某特种钢材生产线在2013年6月试运行成功投产，9月停止资本化，并转入了固定资产科目。特种钢材产品销售价格自2013年7月一直处于增长的态势。2013年10月起，由于本年的行业状况比较好，甲公司的销售订单数量和销售收入均出现较大幅度增长，2013年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售价格上升了约200%，使得甲公司2013年审计前财务报表显示其完成了15000万元营业收入和3800万元毛利的经营目标。随着钢材产品价格的不断上涨，甲公司所在行业上游产品（甲公司生产钢材需要的主要原材料）采购价格也一直在上升。2013年10月，主要原材料价格平均上升了约50%。
（2）甲公司预计主要原材料价格在2013年底前很可能还要上升，因此在2013年11月进行大量采购，以满足2014年1月底前的生产需求和市场预测销售量的需求。但2014年1月15日获知，相关原材料市场价格在2014年1月1日开始一路下跌。
（3）2013年12月，由于钢材生产带来的污染，给甲公司厂区附近居民的鱼塘带来了不利的影响，同时，厂区粉尘污染严重，附近居民对此一直抗议，甚至在当地政府门前静坐要求政府出面解决。附近居民已经对甲公司提起诉讼要求甲公司进行巨额赔偿，甲公司律师认为根据相关法律法规甲公司很可能赔偿150万元。甲公司董事会决议更新一批即将到期的旧设备，从德国进口一批低污染排放的生产设备来应对钢材生产带来的环境污染问题，同时未对居民的投诉进行相应的账务处理。
（4）甲公司在2013年6月份为了日常经营活动的需要，以其母公司担保的形式从银行借入8000万元的短期借款，借款合同中明确注明是流动资金贷款。但是，甲公司在2013年以该借款用来偿还工程款和设备款。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下。（假设甲公司固定资产残值率为5%）

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：（1）计算本年重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动，查明原因。
（2）抽取本年营业收入一定数量的记账凭证，检查相应的销售发票、销售合同日期、品名、数量等是否一致。
（3）独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司存货账面价值进行比较，分析差异原因。
（4）依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。
（5）查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。
要求：（1）针对资料一第（1）项至第（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并指出相关事项主要与哪些财务报表项目（仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、在建工程、固定资产、财务费用、营业外支出）的哪些认定相关，并填列下表。

（2）针对资料三第（1）项至第（5）项，结合资料一和资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，简要说明理由，并填列下表。

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本题答案：试题答案

81、单项选择题  如果注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前发现了存在重大不一致，需要修改财务报表的情况，则下列采取的措施中不正确的是（）。

A.如果管理层拒绝修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应根据相关规定出具保留意见或否定意见的审计报告
B.如果管理层拒绝修改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知被审计单位治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出
C.如果管理层同意修改，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告
D.如果管理层拒绝，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应拒绝提交审计报告，并不再出具审计意见

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本题答案：D
本题解析：选项D，如果管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应根据相关规定出具保留意见或否定意见的审计报告，而不是不出具审计意见。

82、单项选择题  下列有关治理层、管理层和注册会计师责任的表述中不正确的是（）。

A.注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于其是否根据具体情况实施了审计程序，是否获取了充分、适当的审计证据，以及是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告
B.财务报表审计不能减轻管理层或治理层的责任
C.如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，则必然表明注册会计师没有遵循审计准则
D.治理层的责任是监督管理层建立和维护内部控制

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本题答案：C
本题解析：如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵循审计准则。

83、单项选择题  被审计单位存在的下列事项中，最可能导致注册会计师解除业务约定的是（）。

A.被审计单位没有书面的内部控制
B.管理层诚信存在严重问题
C.管理层凌驾于内部控制之上
D.管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷

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本题答案：B
本题解析：导致解除业务约定的事项包括：（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；（2）对管理层的诚信存在严重疑虑（选项B）

84、问答题  

注册会计师通常依据各类交易、账户余额和披露的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。（1）审计目标A.所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。B.所有应当记录的采购交易均已记录。C.与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。D.采购交易已记录于恰当的账户。E.采购交易已记录于正确的会计期间。
（2）实质性程序F.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。G.根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。H.从购货发票追查至采购明细账。I.从验收单追查至采购明细账。J.将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。K.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。L.追查存货的采购至存货永续盘存记录。
要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。

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本题答案：试题答案

85、单项选择题  下列有关舞弊风险的说法中不正确的是（）。

A.假定收入存在舞弊风险，则意味着注册会计师应将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险
B.舞弊导致的重大错报风险属于特别风险
C.存在舞弊风险迹象并不必然表明发生了舞弊，但了解舞弊风险迹象，有助于注册会计师对审计过程中发现的异常情况产生警觉，从而更有针对性地采取应对措施
D.如果管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，则注册会计师需要更加关注与收入完整性认定相关的舞弊风险

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本题答案：A
本题解析：选项A，假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。

86、单项选择题  下列各项中，不属于信息技术一般控制的是（）。

A.对数据中心和网络运行的控制
B.对系统软件的购置、修改和维护的控制
C.对系统生成的例外报告进行人工干预的控制
D.对接触或访问权限的控制

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本题答案：C
本题解析：选项C属于人工控制活动。尽管注册会计师是在信息技术环境下开展财务报表审计，但是每一项自动化的控制都会有对应的人工控制，特别是对于例外事项的控制，依赖信息技术一般控制达不到控制的效果。

87、单项选择题  在审计风险模型中，下列对各种风险的理解中，不恰当的是（）。

A.审计风险是预先设定的
B.重大错报风险分为财务报表层次和认定层次
C.检查风险与注册会计师实施实质性程序有关
D.审计风险是基于满足注册会计师能够合理保证财务报表不存在重大错报要求下的可接受的低水平

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本题答案：B
本题解析：选项B不恰当，在审计风险模型中的重大错报风险属于认定层次；选项C恰当，注册会计师通过合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序以控制检查风险；选项A、D均恰当，在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的，是基于满足注册会计师能够合理保证财务报表不存在重大错报要求下的可接受的低水平

88、问答题  

A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。在针对银行存款余额调节表审查时，A注册会计师决定采用统计抽样方法实施控制测试，以获取该控制活动全年运行是否有效的审计证据。A注册会计师发现甲公司本年度银行存款账户数为120个，甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。相关事项如下：（1）A注册会计师计算了各银行存款账户在2013年12月31日余额的平均值，作为确定样本规模的一个因素。
（2）在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳员代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，未将其视为内部控制缺陷。
（3）在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。
（4）假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为60，可容忍偏差率是7%。测试样本后，发现0例偏差。当信赖过度风险为"10%"、样本中发现的偏差数为"0"时，控制测试的风险系数为"2.3"。（5）假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为55，可容忍偏差率是7%。测试样本后，发现2例偏差。当信赖过度风险为"10%"、样本中发现的偏差数为"2"时，控制测试的风险系数为"5.3"。要求：（1）计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。
（2）针对事项（1）至（3），假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。
（3）针对事项（4），计算总体偏差率上限，并说明该控制运行是否有效。（计算结果请保留到百分比的小数点后两位）
（4）针对事项（5），计算总体偏差率上限，并说明该控制运行是否有效，如果无效，后期审计计划是否需要修改，如何修改。（计算结果请保留到百分比的小数点后两位）

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本题答案：针对要求（1）：总体规模为1440个（120个账户&t
本题解析：试题答案针对要求（1）：总体规模为1440个（120个账户×12个月）。当总体规模较小时，样本规模与总体规模同向变动；当总体规模超过一定数量时，总体规模对样本规模的影响可以忽略不计。针对要求（2）：事项（1）：不正确。理由：注册会计师在确定控制测试样本规模时，不需要考虑各样本余额的平均值，需要考虑的是可接受的信赖过度风险、预计总体偏差率和可容忍偏差率。事项（2）：不正确。理由：银行存款出纳员不能同时编制银行存款余额调节表，违背了不相容职务分离控制原则，故注册会计师应将其视为内部控制运行缺陷即偏差。事项（3）：正确。针对要求（3）：总体偏差率上限=风险系数／样本量=2.3÷60=3.83%。该控制运行有效。理由：由于总体偏差率上限（3.83%）低于可容忍偏差率（7%），说明该项控制运行有效。针对要求（4）：总体偏差率上限=风险系数／样本量=5.3÷55=9.64%。该控制运行无效。理由：由于总体偏差率上限（9.64%）高于可容忍偏差率（7%），该项控制活动运行无效。注册会计师应当降低对内部控制有效性的评估，扩大将要实施的实质性程序的范围。

89、多项选择题  在计划审计工作中，注册会计师使用财务报表整体重要性水平的目的有（）。

A.确定重大不确定事项发生的可能性
B.决定风险评估程序的性质、时间安排和范围
C.识别和评估重大错报风险
D.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

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本题答案：B, C, D
本题解析：注册会计师使用财务报表整体重要性水平的目的有：（1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围（选项B）；（2）识别和评估重大错报风险（选项C）；（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围（选项D）。

90、问答题  案例东星数控仪器仪表股份有限公司重大错报风险评估及应对【案例背景】东星数控仪器仪表股份有限公司（以下简称东星数控）是从事精密机械设备制造的上市公司。东星数控主要专注于仪器仪表的研发、生产和销售，具有较高的知名度和良好的品牌优势，在国内拥有相对稳定的客户群。随着“十二五”的到来，我国仪器仪表行业也将进入一个高速发展阶段。客户对数控仪器仪表的精密及易操作性的要求逐步提升，为适应客户需求，东星数控董事会制定了未来五年大量开发新产品的发展战略，由于数控仪器仪表研发过程长、难度高，至2014年年末尚未完成新产品的研发工作。一些中小企业闻风快速进入该行业，并以低于东星数控售价5%的价格销售终端产品。一些大型企业率先推出精密度高且易操作的新型产品，市场反应良好，很快出现供不应求的局面，导致占销售总额80%的终端产品在国内市场占有率出现下降趋势，市场竞争非常激烈。为了提高市场占有率，2014年年初，东星数控将对客户的信用期由6个月延长至1年，导致2014年应收账款余额出现大幅增长。为了提高管理层的薪酬水平，2014年9月东星数控董事会制订了新的管理层激励方案。激励方案规定，如果东星数控2014年度销售增长率达到18%，管理层可以获得额外的高额奖励。2013年度实现销售收入增长8%，东星数控所处行业2014年的平均销售增长率是14%。2014年年初，东星数控启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对东星数控相关部门人员的工作量影响很大，3个月后，东星数控决定提前停用原系统。东星数控在销售过程中与客户签订的销售协议是客户仅在实际使用东星数控送达的仪表产品时才视为收货，并且有权退回未使用的仪表产品。客户每月月末与东星数控共同确认当月的仪表产品实际使用数量，并在信用期内安排付款。东星数控于2014年10月投入生产高端仪表产品的一批专用设备被有关部门认定为不达标设备，被要求在2015年1月10日前停止使用。2014年12月31日，东星数控照常对其计提折旧，未计提减值准备。2014年12月，东星数控为缓解资金流动性的压力，将一部分应收账款出售给银行。【案例要求】1.根据上述资料，简要分析东星数控面临的主要经营风险。2.识别东星数控2014年度财务报表存在韵财务报表层次的重大错报风险，并针对所识别的财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施。3.识别东星数控2014年度财务报表存在的认定层次的重大错报风险，并针对所识别的认定层次的重大错报风险逐项指出影响的相关项目及认定，并为之设计进一步的实质性审计程序。

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本题答案：1.东星数控面临的主要经营风险包括（1）行业的技术进步
本题解析：试题答案1.东星数控面临的主要经营风险包括（1）行业的技术进步，一些大型企业率先推出新产品，市场反应良好，很快出现供不应求的局面，使东星数控市场占有率出现下降趋势，给东星数控的生产和发展带来较大压力。（2）开发新产品可能面临开发失败的风险，即使成功，市场需求也可能没有充分开发导致产品营销风险，同时新产品的缺陷或性能不稳定还可能导致企业遭受声誉风险，承担产品赔偿责任的风险。（3）由于中小型企业快速进入该行业，以价格优势抢占市场，东星数控销售量可能下降，现金回流缓慢。2.（1）识别的东星数控2014年度财务报表存在的财务报表层次的重大错报风险有：①东星数控具有较高的知名度和良好的品牌优势，在国内拥有相对稳定的客户群，由于中小企业快速进入该行业，以价格优势抢占市场、大型企业开发新产品，市场反应良好，导致占销售总额80%的终端产品在国内市场占有率出现下降趋势，导致重要客户流失的风险。②更换财务系统，由于缩短试运行时间，增大了财务报表产生错报的风险。（2）应采取的总体应对措施有：①向审计项目组强调收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；②分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；③提供更多的督导；④在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见性的因素；⑤对拟实施的审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改：在期末而非期中实施更多的审计程序；通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据；增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。3.（1）延长信用期，应收账款出现大幅增长，可能导致增加坏账损失的风险。这种情况会导致应收账款的“计价和分摊”认定、资产减值损失的“完整性”认定存在重大错报风险。相应的实质性程序有：①检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法。复核应收账款坏账准备是否按经股东大会或董事会批准的既定方法和比例提取，其计算和会计处理是否正确。②根据账龄分析表，选取一定金额以上的账户。逾期超过一定时间的账户，以及认为必要的其他账户（例如，有收款问题记录的账户，收款问题行业集中的账户），复核并测试所选取账户期后收款情况，针对所选取的账户，与授信部门经理或其他负责人员讨论其可收回性，并复核往来函件或其他相关信息，以支持被审计单位就此作出的声明，针对坏账准备计提不足情况进行调整。③将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。（2）东星数控管理层为了达到董事会确定的高于行业平均增长率4%的销售增长率，且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，存在为达到指标虚增收入的动机。因此，营业收入的“发生”认定和应收账款“存在”认定存在重大错报风险。相应的实质性程序有：①以收入明细账为起点，追查到相应的记账凭证和发票、发货单、销售合同等支持性凭证；②检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；③对应收账款实施函证程序。（3）根据与客户签订的销货协议，客户仅在实际使用东星数控送达的仪表产品时才视为收货，并且有权退回未使用的仪表产品，客户每月末与东星数控共同确认当月的仪表产品实际使用数量，并在信用期内安排付款。这种情况会导致营业收入和营业成本的“发生”认定、存货“完整性”认定、应收账款“存在”认定存在重大错报风险。相应的实质性程序有：①抽查资产负债表日前后已确认的销售收入，检查客户使用仪表产品的信息资料，核对确认销售收入的期间与客户确认使用仪表产品的期间是否一致。②对资产负债表日以及之前发运至客户处但客户截止资产负债表日尚未实际使用的存货实施存货监盘或就这些客户代保管的存货向客户进行函证。③对应收账款实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额，检查有无截止报告日尚未取得对方认可的大额销售。（4）新投入使用的专用设备因为不达标要停止使用，可能存在减值的风险，应计提固定资产减值准备，东星数控在12月月末，照常对其计提折旧，未计提减值准备，导致固定资产项目的“计价和分摊”认定、资产减值损失的“完整性”认定存在重大错报风险。相应的实质性程序有：①复核和测试管理层计提固定资产减值准备的过程：检查被审计单位计提的固定资产减值准备的依据是否充分，假设是否合理；测试计提固定资产减值准备的计算过程是否正确，考虑对固定资产减值准备的批准程序等；②运用独立估计；③复核期后处置固定资产的情况，检查处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转；④检查固定资产减值准备的会计处理是否正确。（5）东星数控将一部分应收账款出售给银行，涉及金融资产终止确认的判断较为复杂，可能存在将不应终止确认的应收账款提前终止确认的风险。该情况导致应收账款、短期借款的“完整性”认定存在重大错报风险。相应的实质性程序有：①获取已出售的应收账款清单，检查与银行签订的应收账款转让协议，分析其是否符合企业会计准则规定的金融资产终止确认条件。②向银行函证，确认所出售应收账款的规模和与出售相关的主要条款。

91、单项选择题  下列各项中，注册会计师违反职业道德守则的是（）。

A.注册会计师按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务
B.注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密保密，不利用其为自己或他人谋取利益
C.除有关法规许可的情形下，会计师事务所不以或有收费形式为客户提供各种审计服务
D.在审计报告涵盖的期间内，注册会计师兼任审计客户的董事

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本题答案：D
本题解析：如果在审计报告涵盖的期间内，审计项目组成员兼任审计客户的董事或高级管理人员，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

92、单项选择题  当财务报表中列报对应数据时，如果以前针对上期财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致非无保留意见的事项仍未解决，注册会计师下列处理中不正确的是（）。

A.如果未解决的事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，则注册会计师应当发表非无保留意见的审计报告，并在审计报告中说明由于未解决事项对本期数据和对应数据可比性的影响或可能的影响
B.如果未解决的事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，则注册会计师应当发表非无保留意见的审计报告
C.如果未解决的事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，则注册会计师应当发表无保留意见的审计报告
D.如果未解决的事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，则注册会计师发表的审计报告中应同时提及本期数据和对应数据

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本题答案：C
本题解析：以前针对上期财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致非无保留意见的事项仍未解决，如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见。

93、单项选择题  以下情形中，最有可能表明被审计单未财务报表存在舞弊动机或压力的风险因素的是（）。

A.管理层被要求实现全行业最高的销售业绩和盈利增长指标
B.资产管理部经理过度参与重大会计估计事项
C.治理层没有持续对财务报告编制过程实施监督
D.与国外金融机构进行金融衍生品远期合约交易

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本题答案：A
本题解析：选项A是舞弊因素的"动机或压力"；选项B是舞弊因素的"态度或借口"；选项C、D均属于舞弊因素的"机会"。

94、多项选择题  注册会计师应当将审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷及时通报给（）。

A.相应层级的管理层
B.治理层
C.监管机构
D.报表预期使用者

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本题答案：A, B
本题解析：参考《中国注册会计师审计准则第1152号-向治理层和管理层通报内部控制缺陷》第十条和第十一条。

95、问答题  注册会计师在对以下被审计单位的2013年度财务报表进行审计时，遇到以下情况：（1）Y公司在被审计期间的一笔500万元的重大销售在审计报告日以后财务报表公布日之前被退回，且审计报告未提交给Y公司管理层，注册会计师提请被审计单位修改财务报表，Y公司予以拒绝。（2）N公司因涉嫌侵权于2013年2月1日被起诉，且原告要求赔偿3亿元，至2013年12月31日法院尚未宣判，N公司2013年12月31日审计后的净资产为2亿元。注册会计师向N公司的律师进行了函证，但其律师回函表示基于对委托人负责不能对该案的结果作出任何评价。（3）M公司在2013年度向其子公司以市场价格销售产品5000万元，成本为3800万元，M公司当年向其关联方的销售占到全部收入的35%，M公司已在财务报表附注中进行了适当披露。（4）注册会计师在对Z公司2013年度财务报表进行审计时，发现Z公司2012年发生的一项应确认预计负债的未决诉讼，既未确认预计负债，也未在财务报表附注中披露。注册会计师建议Z公司对2012年度财务报表进行更正，并重新出具审计报告，Z公司未予采纳，但Z公司在2013年度财务报表的比较数据中已对此进行了恰当重述。要求：请根据上述情况，假定所有事项均重大，不考虑其他因素，逐项指出注册会计师应出具何种审计意见，并简要说明理由。

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本题答案：（1）注册会计师应出具保留意见或否定意见。被审计单位的
本题解析：试题答案（1）注册会计师应出具保留意见或否定意见。被审计单位的销售在审计报告日以后至财务报表公布日之前被退回，属于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的重大期后事项，注册会计师应提请被审计单位调整财务报表，被审计单位拒绝调整，则视为审计差异，发表保留意见或否定意见。（2）注册会计师应出具无法表示意见。被审计单位的律师拒绝提供关于诉讼的有关问题，注册会计师应认为审计范围受到了严重限制，且一旦败诉对被审计单位影响巨大，所以注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。（3）注册会计师应出具标准无保留意见的审计报告。M公司与关联方的交易价格公允，关联方关系及交易披露适当，符合企业会计准则和相关制度的规定。（4）注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见。尽管上期财务报表存在重大错报，但Z公司在2013年度财务报表的对应数据中已对2012年的错报进行了恰当重述，故本期财务报表不存在重大错报，所以出具无保留意见，同时增加强调事项段，说明对上期财务报表的重述问题。

96、单项选择题  在签订审计业务约定书时，下列事项不需要包含在业务约定书中的是（）。

A.说明审计工作范围
B.存货监盘、现金盘点程序执行的具体时间
C.首次接受委托，与前任注册会计师沟通
D.审计收费的计算基础

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本题答案：B
本题解析：审计业务约定书不需要约定具体执行过程中的具体审计程序的相关事项，选项B不正确。

97、多项选择题  注册会计师应当直接与治理层沟通的事项有（）。

A.注册会计师的独立性
B.注册会计师与财务报表审计相关的责任
C.值得关注的内部控制缺陷
D.审计中发现的重大问题

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：注册会计师应当直接与治理层沟通的事项包括：（1）注册会计师与财务报表审计相关的责任；（2）计划的审计范围和时间安排；（3）审计中发现的重大问题；（4）值得关注的内部控制缺陷；（5）注册会计师的独立性；（6）补充事项。

98、单项选择题  对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施（）。

A.询问
B.检查
C.分析程序
D.重新执行

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本题答案：C
本题解析：对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。

99、问答题  

综合题：A公司（上市公司）是坐落于黑龙江省的国内大型现代化农业企业，公司采用现代农业生产方式，从事特色农产品种植、加工、保鲜、冷藏及销售。公司主要产品为：鲜食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青贮饲料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司资产总额近15亿元人民币，其中存货占公司资产总额的50%。ABC会计师事务所首次接受委托，对A公司2012年度财务报表执行审计工作。相关资料如下：
资料一：ABC会计师事务所编制的存货监盘计划如下：（1）存货监盘目标：检查A公司2012年12月31日存货数量是否真实完整。
（2）鲜食粘玉米账面记录有1500万棒，由于甲公司具有大型冷藏库，A公司委托甲公司代管这部分鲜食粘玉米。ABC会计师事务所对这部分存货拟实施程序是：检查种植、收获、销售、结存及委托代管记录。
（3）对桶装葡萄酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。
（4）对于存放在收割后农田中的青贮饲料，采用向看管员询问、检查账面记录的方式监盘。青贮饲料单位价值小，但数量多，分散在几块大面积的农田中。
（5）对于袋装玉米粒，考虑到A公司采用统一容量的麻袋存储玉米粒，注册会计师采用亲自盘点袋装玉米的袋数，并且抽样测算出每袋的重量，以此测算玉米粒的总体公斤数。
资料二：ABC会计师事务所计划于2013年1月15日实施存货监盘工作，但2012年12月14日黑龙江省开始普降大雪，存放玉米棒的简易房被大雪压垮，存放的玉米棒被大雪覆盖，导致注册会计师无法在预定日期实施。
资料三：2013年2月13日，A公司所在地区遭遇当地罕见强风大雪，强风大雪摧毁了A公司1500栋种植葡萄塑料保温大棚（占全部塑料保温大棚的1／5），A公司受损十分重大。在向当地政府提交的受损说明中，称保温大棚设施损失至少4000万元，葡萄苗（或葡萄树）受损数据需待春天苗木吐绿后才能统计出来。
资料四：（1）A公司是黑龙江省规模最大现代化农业企业，管理层在媒体等公开场合提供的资料显示，A公司计划在"十二五"期间发展为全国前二名、世界前十名的大型现代化农业企业。当地政府为了扶持A公司规模化发展，按国家有相关政策并依据发展状况等给予一定的资金补贴。
（2）A公司受企业扩张影响，企业经营业绩不稳定，2010年、2011年已连续两年亏损。
（3）A公司缺少强制休假制度，且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗。A公司属于劳动密集型企业，出于负担过重的考虑，大部分员工只享受到养老险，医疗保险尚未办理。员工认为自己没有得到应有的待遇或报酬，对公司存在敌对情绪。
（4）A公司如果2012年扭亏为盈、实现预定的指标要求，管理层将享有大额奖金。
要求：（1）根据资料一中的各事项，分别指出注册会计师存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要说明改进建议。
（2）针对资料二，分析资料二是否表明存在重大错报风险。如果存在，请说明原因，并指明是与财务报表层次相关还是与认定层次相关。如果与认定层次相关，请写出两项最相关的认定。
（3）针对资料二中注册会计师无法在预定日期完成存货监盘，并考虑存货监盘日期不是资产负债表日这一情况，指出注册会计师应当采取的措施。
（4）针对资料三，假定A公司按规定在财务报表中披露了该事项及其潜在的影响，注册会计师认为由于葡萄苗（或葡萄树）受损数据暂时无法确定，且其价值占公司资产30%，因此出具了无法表示意见的审计报告。假定不考虑其他因素，指出注册会计师出具的审计意见类型是否正确。如果不正确，请指出正确的审计意见类型，并说明原因。
（5）假定注册会计师风险评估后认为A公司舞弊风险很大，单独针对资料四，指出事项所涉及的舞弊风险因素。
（6）针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，指出注册会计师应当确定的总体应对措施。

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本题答案：（1）监盘计划（1）存在缺陷。建议：存货监盘的目标应该
本题解析：试题答案（1）监盘计划（1）存在缺陷。建议：存货监盘的目标应该是获取A公司2012年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属A公司，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。监盘计划（2）存在缺陷。建议：注册会计师应当向保管人甲公司函证存货的数量和状况，如果此类存货重要，应当实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行），或者获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告，以及检查与第三方持有的存货相关的文件记录。监盘计划（3）存在缺陷。建议：对于桶装葡萄酒实施监盘程序时，应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单表加以确定；使用浸蘸、测试棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。监盘计划（4）存在缺陷。建议：通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录。监盘计划（5）存在缺陷。建议：注册会计师还应当抽查麻袋内玉米的质量、品级，并且利用专业工具抽查麻袋内是否掺杂其他杂质（如大量掺杂沙土）。（2）存在重大错报风险。玉米棒存放设施简陋，有被盗风险；玉米棒被雪积压，玉米受潮积热，容易发霉变质，存货有减值风险。与认定层次相关。涉及的认定：存货的存在认定，存货的计价和分摊认定。（3）如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。（4）不应当出具无法表示意见。葡萄苗（或葡萄树）受损情况暂时不能确定是客观存在情况，所以不属于审计范围受限。这种情况应当属于对持续经营能力存在重大不确定性。A公司已经按规定在财务报表中披露，应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告；如果持续经营假设不再适当，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，则注册会计师应该出具否定意见的审计报告。（5）事项（1）：动机或压力。事项（2）：动机或压力。事项（3）：机会、动机或压力、借口。事项（4）：动机或压力。（6）在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告；在选择进一步审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。

100、单项选择题  审计业务涉及的三方关系人是指（）。

A.注册会计师、委托人、被审计单位
B.注册会计师、委托人、责任方
C.注册会计师、责任方、预期使用者
D.注册会计师、委托人、预期使用者

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本题答案：C
本题解析：暂无解析

101、问答题  

A注册会计师负责审计公司2010年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：
(1)A注册会计师抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。
(2)A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。
(3)A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。
(4)A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。
(5)在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。
(6)甲公司2010年销售费用账面金额合计75000000元。A注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为4000，样本规模为200，样本账面金额合计为4000000元，样本审定金额合计为3600000元。
要求：
(1)针对上述(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。
(2)在不考虑上述(1)至(5)项的情况下，针对上述第(6)项，计算销售费用错报金额的点估计值。

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本题答案：(1)第(1)项，注册会计师将“抽样单元界
本题解析：试题答案(1)第(1)项，注册会计师将“抽样单元界定为每个货币单元“做法不当。传统变量抽样中，不适合采用每个货币单位作为抽样单元，一般是以一个账户余额或一笔交易作为抽样单元。通常PPS抽样是以货币单位作为抽样单元。
第(2)项，注册会计师分层的做法并无不当之处。
第(3)项，“注册会计师确定样本规模时不考虑可容忍错报“的做法是错误的。根据在其他因素既定的条件下，可容忍错报越大，所需的样本规模越小。
第(4)项，“注册会计师采用系统选样方法”的做法可能存在不当。系统选样如果在统计抽样中使用，必须要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。因此在确定选样方法前应当对总体特征的分布进行观察，如果发现总体特征的分布呈随机分布，则采用系统选样法。注册会计师并未对总体特征进行观察，直接采用了系统选样法，因此很可能存在偏差。
第(5)项，“注册会计师发现样本发票丢失后直接另找了一个样本代替”的做法不当。
①如果注册会计师对样本结果的评价不会因为未检查项目可能存在错报而改变，就不需对这些项目进行检查。
②如果未检查项目可能存在的错报会导致该类交易或账户余额存在重大错报，注册会计师就要考虑实施替代程序，为形成结论提供充分的证据。
(2)平均错报=(样本实际金额与账面金额的差额)/样本规模=(4000000-3600000)/200=2000(元)
推断总体错报=2000×4000=8000000(元)

102、单项选择题  下列审计证据中，可靠性最强的是（）。

A.管理层提供的书面声明
B.提供的银行存款日记账
C.销售产品时委托物流公司送货后，由物流公司交回的顾客签收的送货单回单
D.连续编号的销售发票存根

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本题答案：C
本题解析：审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。顾客签收的送货单回单由于在外部流转得到证实，相对来说更可靠。

103、问答题  A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。为提高审计效率、节省审计成本，A注册会计师提倡在审计中广泛使用审计抽样，并提出以下观点：（1）注册会计师应当确保总体的适当性和完整性，总体应该包括某类交易或账户余额的所有项目。（2）注册会计师应当重点关注抽样风险，如果选择的总体不适合于测试目标，将产生较大的抽样风险，注册会计师应当采取相应的措施来降低这种风险。（3）在控制测试中，抽样总体的某一特征在各项目之间的差异程度越高，样本规模越大。（4）选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样，这几种方法均可用于非统计抽样。（5）在控制测试中，样本偏差率是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，注册会计师无须另外推断总体偏差率。（6）在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法有多种，如果错报金额与抽样单元金额相关时，应考虑使用差异法。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的观点是否正确。如有不正确，简要说明理由。

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本题答案：（1）不正确。总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有
本题解析：试题答案（1）不正确。总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。（2）不正确。选择的总体不适合于测试目标，将产生非抽样风险，而不是抽样风险。（3）不正确。在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。（4）正确。（5）正确。（6）不正确。比率法在错报金额与抽样单元金额相关时最为适用，是大多数审计抽样中注册会计师首选的总体推断方法。差异法通常更适用于错报金额与抽样单元本身相关而不是与其金额相关的情况。

104、问答题  

公开发行H股的乙股份有限公司（以下简称乙公司）系北京市利达会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对乙公司2014年度财务报表进行审计，于2015年3月15日完成了审计工作，乙公司2014年度财务报告于2015年3月15日获董事会批准，并于2015年3月20日正式对外报出。乙公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：
资料一：
乙公司未经审计的2014年度财务报表利润总额为300万元，A注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为120万元。
资料二：
审计乙公司2014年度应收账款时，在应收账款明细表中总共列示了4000笔应收账款，账面价值合计为1200万元。注册会计师评估该账户存在的重大错报风险为中，且除执行函证程序外预计不执行其他实质性程序，确定的可容忍错报为50万元。样本规模就是积极函证的数量，并假定在整个过程中所有的函件都有答复，并对其他未选取的项目都已执行了有效的替代程序。
资料三：
在对乙公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：
（1）乙公司为建造一栋办公楼，于2013年12月1日借入期限为三年，本金为1000万元，年利率为6%，按年付息到期一次还本的专门借款。另外，2014年1月1日乙公司又借入一般借款200万元，年利率为7%，期限为2年，每年年末计提利息，将于2015年12月31日到期。工程采用出包方式，2014年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元；工程因质量纠纷于2014年3月1日到2014年6月30日发生非正常中断。2014年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2015年1月31日达到预定可使用状态。2015年2月10日办理竣工决算，2015年2月28日交付使用。乙公司借款费用按年资本化。2014年未动用的专门借款资金取得的利息收入在资本化期间为2万元，该公司未对上述借款费用业务进行处理，仅将取得的利息2万元计入了"银行存款"，冲减了财务费用。
（2）2014年5月，乙公司以一项非专利技术清偿积欠P公司的240万元货款。该无形资产的账面余额为200万元，累计摊销为5万元，未计提减值准备，该无形资产的公允价值为190万元。在清偿过程中，乙公司应交营业税为25万元，并办妥了有关法律手续。乙公司于2014年5月做了借记"应付账款"240万元、"累计摊销"5万元、"营业外支出一处置非流动资产损失"30万元，贷记"无形资产"200万元、"应交税费一应交营业税"25万元、"资本公积"50万元的会计处理。
（3）乙公司于2014年12月向己公司销售一批b产品（增值税税率为17%），该批产品的销售收入为2000万元（不含增值税额），成本为1800万元，货款将于2015年4月收取，乙公司按规定在2014年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2015年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。乙公司尚未对该销售退回进行会计处理（不考虑应收账款计提坏账准备）。
（4）检查2014年度营业外收入科目贷方记录的一笔金额为827万元的业务时，发现该笔收入系由一笔挂账4年的应付账款转来。经查，乙公司于2011年2月由国外购入二套价值100万美元的矿山采掘设备，但因该国发生战乱而与供应商失去联系。乙公司于2014年末做了借记应付账款、贷记营业外收入的会计处理。
（5）2013年1月1日，乙公司以银行存款300万元取得甲公司10%的股权，对甲公司不具有重大影响，乙公司将其作为可供出售金融资产核算。2013年末，乙公司取得上述股权的公允价值为330万元。2014年6月30日，乙公司取得上述股权的公允价值为350万元。2014年7月1日，乙公司又以700万元取得甲公司20%的股权，当日甲公司可辨认净资产公允价值总额为4000万元，取得该部分股权后，乙公司派人参与甲公司生产经营决策的制定过程。乙公司在再次取得股权时进行了如下账务处理，借记"可供出售金融资产700"，贷记"银行存款700"。
要求：
（1）针对资料二，假定使用非统计抽样，请代A和B注册会计师确定初始样本规模应为多少？如果上述样本的账面价值为170000万元，审计后认定的价值为171064元，乙公司2014年12月31日应收账款账面价值为12000000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差异法推断乙公司2014年12月31日应收账款的总体实际价值（要求列示计算过程）。
（2）针对资料三中事项（1）至（5），请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响，下同。调整分录中的金额用万元表示）。
（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定乙公司分别只存在资料三的5个事项中的1个事项，乙公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
（4）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定乙公司同时存在资料三中的事项（4）和事项（5），并且拒绝接受A和B注册会计师对事项（5）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。（假设不存在按照相关法律法规的要求报告的事项）
审计报告
乙股份有限公司全体股东：
（引言段略）
一、管理层对财务报表的责任
略
二、注册会计师的责任
略
……

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本题答案：（1）初始样本量为56。n=总体账面金额／可容忍错报&
本题解析：试题答案（1）初始样本量为56。n=总体账面金额／可容忍错报×保证系数=1200/50×2.3=56平均差额=（171064-170000）÷56=19（元）估计的总体差额=19×4000=76000（元）估计的总体价值=1200000+76000=1276000（元）（2）对事项（1），A和B注册会计师应提请乙公司做以下调整分录：借：在建工程40.33财务费用33.67贷：应付利息74（1000×6%+200×7%）【解析】利息资本化金额=1000×6%-2-1000×6%÷12×4=60-2=20=38（万元）另外，因为在2014年9月1日时累计资产支出为1100万元，超过了专门借款1000万元，超过的100万元部分占用的是一般借款，其应资本化的金额为：100×7%×4/12=2.33（万元），所以，2014年借款利息应予以资本化的金额为：38+2.33=40.33（万元）对事项（2），A和B注册会计师应提请乙公司做以下调整分录：借：资本公积50贷：营业外收入--债务重组利得50对事项（3），A和B注册会计师应提请乙公司做以下调整分录：A.调减收入：借：营业收入2000应交税费--应交增值税（销项税额）340贷：应收账款--己公司2340B.调减成本：借：存货--库存商品1800贷：营业成本1800对事项（4），A和B注册会计师无需作出审计调整。对事项（5），A和B注册会计师应提请乙公司做以下调整分录：借：长期股权投资700贷：可供出售金融资产700借：长期股权投资350贷：可供出售金融资产--成本300--公允价值变动30投资收益20借：其他综合收益30贷：投资收益30借：长期股权投资--成本150贷：营业外收入150

105、问答题  

ABC会计师事务所首次承接甲公司2013年度财务报表审计，A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师了解到甲公司在2012年及以前年度是XYZ会计师事务所的审计客户，XYZ会计师事务所对甲公司2012年度财务报表出具了保留意见的审计报告，审计事项涉及甲公司收入确认可能存在虚假信息。A注册会计师同时了解到，中国证券监管部门正在对甲公司连续几年财务报表收入增长、股价增长等问题进行监督检查，但一直未公布最终检查结果。A注册会计师根据其了解的情况制定了以下具体审计计划：（1）A注册会计师直接将甲公司的营业收入的发生认定和应收账款的存在认定作为重点审计领域；
（2）A注册会计师在进行存货监盘前，与甲公司管理层讨论甲公司的存货盘点计划和审计项目组的存货监盘计划；
（3）A注册会计师在对应收账款函证前，向甲公司索取债务人联系方式，以便在资产负债表日后尽早实施函证；
（4）A注册会计师在进驻甲公司时，提请甲公司允许审计项目组接触与编制财务报表相关的所有财务信息、非财务信息，以及允许审计项目组不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员；
（5）A注册会计师在提请甲公司就财务报表是否不存在舞弊提供书面声明时，如果书面声明中回答甲公司财务报表不存在舞弊，则减少对甲公司各业务流程了解的范围，主要依赖控制测试，减少实质性程序，以便提高审计质量的同时降低审计成本。
要求：请根据审计准则的相关规定，结合了解到的甲公司具体情况，对A注册会计师的以上（1）至（5）的具体审计计划进行分析，判断是否恰当，并简要说明理由。

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本题答案：（1）恰当。由于XYZ会计师事务所已对甲公司2012年
本题解析：试题答案（1）恰当。由于XYZ会计师事务所已对甲公司2012年度财务报表出具了保留意见审计报告，行业监管部门也正在对其财务业绩以及股价增长等方面是否存在违规行为进行监督检查，说明甲公司2013年营业收入、应收账款以及利润存在较高重大错报风险，包括可能操纵财务报告舞弊的特别风险。（2）不恰当。A注册会计师应当与甲公司讨论存货盘点计划，但不适合与甲公司讨论具体的存货监盘计划，因为注册会计师应当增强审计程序的不可预见性。（3）恰当。A注册会计师应当尽早实施函证，因为实施函证时间太晚影响审计项目组对应收账款询证函回函结果的分析。（4）恰当。甲公司允许审计项目组接触与编制财务报表相关信息以及接触必要的相关人员是注册会计师执行审计工作的前提。（5）不恰当。书面声明的内容虽然包括是否存在舞弊，但管理层书面声明本身不能直接证明相关问题，注册会计师还应当获取其他审计证据进行佐证；同时，注册会计师不能假定管理层书面声明的真实性，应当实施必要的风险评估程序，了解各业务流程，包括了解内部控制，识别、评估与应对相关风险。

106、问答题  XYZ会计师事务所是一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务。A公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，其2008～2012年度财务报表均由甲注册会计师担任关键审计合伙人进行审计的，并于2010年成功上市。XYZ会计师事务所考虑到甲注册会计师对A公司的熟悉程度，决定继续委派其作为关键审计合伙人审计A公司2013年度财务报表。由于2013年末，A公司受到金融危机的影响，业务量大幅下降，为了抵抗金融危机的影响，A公司与XYZ会计师事务所加强了商业关系，由XYZ会计师事务所提供与财务系统相关的内部审计服务，同时会计师事务所以A公司辩护人的角色代表A公司解决一项法律纠纷（所涉金额对财务报表影响重大）。XYZ会计师事务所考虑到A公司作为重要的审计客户，连续三年从A公司获取大额的审计费用，占从所有客户收取全部费用的30%，为了进一步巩固这种业务关系，XYZ会计师事务所大部分员工均作为A公司的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类。要求：请指出上述资料中违反职业道德守则的情况，并简要说明理由。

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本题答案：（1）由甲注册会计师继续担任关键合伙人审计A公司201
本题解析：试题答案（1）由甲注册会计师继续担任关键合伙人审计A公司2013年度财务报表违反了职业道德守则的规定。在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。（2）XYZ会计师事务所作为辩护人代表A公司解决法律纠纷违反了职业道德守则的规定。在审计客户解决纠纷或法律诉讼时，如果会计师事务所人员担任辩护人，并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表有重大影响，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的低水平。会计师事务所不得为审计客户提供此类服务。（3）XYZ会计师事务所为A公司提供与财务系统相关的内部审计服务违反了职业道德守则的规定。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与下列方面有关的内部审计服务：与财务报告相关的内部控制；财务会计系统；对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。（4）会计师事务所连续三年收费金额超出全部费用的15%，但并未采取措施，违反了职业道德守则的规定。如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平。（5）会计师事务所大部分员工作为审计客户的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类违反了职业道德守则。这种行为承担了管理层的职责。【Answer】（1）ThecodeofethicsisviolatedbecauseCPAcontinuestoactaskeyauditpartnerforAcompany.Beforetheauditclientbecomingpublicinterestentity，thedurationthatthepartnerallowedtocontinueperformserviceforclientis5yearsdeductedbythedurationofservicealreadybeingprovidedwhichshouldbenolongerthan3years.（2）AviolationofcodeofethicsexistsbecauseXYZCPAfirmactsasanadvocateonbehalfofAcompanyinlitigation，IfaCPAfirmactsasanadvocateonbehalfofitsclientsinlitigation，ofwhichamountexertssignificantinfluenceontheauditoffinancialstatements，theadvocacyandself-reviewcreatedwouldbesosignificantthatnosafeguardscouldreducethethreattoanacceptablelevel.CPAfirmsarenotallowedtoprovidethiskindofservicetoclients.（3）AviolationofcodeofethicsexistsbecauseXYZCPAfirmprovidefinancialsystemrelatedinternalauditserviceforAcompany.Underthecircumstancethattheclientisapublicinterestentity，CPAfirmshouldnotprovideinternalauditservicerelatedtothefollowing：financialreportingrelatedinternalcontrol，financialaccountingsystem，amountordisclosurehavingsignificantinfluenceonauditedfinancialstatements.（4）ThefeeschargedbytheCPAforthreeconsecutiveyearsexceed15%oftheentireexpense，whilenomeasurehasbeentakentosolvethisproblemwhichviolatestheethicalstandards.IfaCPAfirmchargefeestoclientswhobelongtopublicentityoritsrelatepartiesfor2consecutiveyears，theCPAfirmshoulddisclosethisfacttotheclient’smanagement，anddiscussmeasuresofprevention，inordertoreducetheadverseimpacttoanacceptablelevel.（5）MostofthestaffattheCPAfirmarefinancialpersonnelemployedbyauditclients.Thepreparation，orthechangeofaccountingentries，orthedeterminationtheclassificationoftransactionaccountsareinviolationofcodeofethics.Thisconductactuallyundertakesmanagement’sresponsibility.

107、问答题  

综合题：甲注册会计师负责对XYZ公司2012年度财务报表进行审计。相关资料如下：
资料一：XYZ公司主要从事A产品的生产和销售。在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。原材料的发出计价采用先进先出法。2012年度，XYZ公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料的生产由于涉及污染水源，被政府下令停止生产，替代原材料a成本为a原材料的2倍；A产品销售状况稳定，销售价格没有明显变化。
资料二：XYZ公司2012年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：（1）A产品2011年度和2012年度的销售记录如下表所示：（2）a1原材料2012年度收发存记录如下表所示。（略）
要求：（1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别XYZ公司2012年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。
（2）在要求（1）的基础上，如果XYZ公司2012年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入下表内。
（3）假定XYZ公司控制环境存在缺陷，作为审计项目合伙人，甲注册会计师在拟定实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑哪些因素？
（4）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，甲注册会计师可以通过哪些方式提高采购与应付账款领域审计程序的不可预见性？
（5）假定XYZ公司2012年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，甲注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对？
（6）假定注册会计师已经正确评估了财务报表层次的重大错报风险，在设计进一步审计程序时，应当考虑哪些因素？

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本题答案：（1）根据下列分析程序表明，XYZ公司2012年度财务
本题解析：试题答案（1）根据下列分析程序表明，XYZ公司2012年度财务报表存在重大错报风险：①分析A产品营业收入、营业成本和毛利率的变动：A产品2011年度毛利率=（40000-34000）／40000×100%=15%A产品2012年度毛利率=（45000-35000）／45000×100%=22.22%A产品2011年平均销售单价=40000/800=50（万元／吨）A产品2012年平均销售单价=45000/900=50（万元／吨）A产品2011年平均单位成本=34000/800=42.5（万元／吨）A产品2012年平均单位成本=35000/900=38.89（万元／吨）根据资料一中所述，A产品2012年销售状况稳定，销售价格没有明显变化，与上述分析结果相同，销售价格没有变化，销售增长稳步进行；同时资料一中显示，生产A产品所需a原材料的生产由于涉及污染水源，被政府下令停止生产，替代原材料a成本为a原材料的2倍，所以A产品的成本应大幅度提高，但是根据以上分析结果，A产品单位成本反而下降，同时发现A产品的毛利率2012年比2011年度提高7个百分点，说明XYZ公司很可能存在少计或漏记营业成本的重大错报风险。②分析产品成本变动情况：根据资料一可知，XYZ公司原材料的发出计价采用先进先出法，但在资料二（2）a原材料2012年度收发存记录中，记录显示原材料发出计价采用了移动加权平均法，与企业确定的会计政策不符，在存货、营业成本核算上，很可能出现重大错报风险。（2）（3）甲注册会计师在拟定实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑：①在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。②通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据。③增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。（4）甲注册会计师可以通过下列方式提高采购和应付账款领域审计程序的不可预见性：①如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接向供应商函证确认余额，如果经常采用函证方式，可考虑改变函证的范围或者时间。②对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进行详细测试。③使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一些特殊项目，例如是否有不同的供应商使用相同的银行账户。（5）甲注册会计师应当考虑采用下列方式予以应对：①改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等。②改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试。③改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。（6）在设计进一步审计程序时，应当考虑的因素包括：①风险的重要性。风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。②重大错报发生的可能性。重大错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。③涉及的各类交易、账户余额和披露的特征。不同的交易、账户余额和披露，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应对。④被审计单位采用的特定控制的性质。不同性质的控制（人工控制还是自动化控制）对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响。⑤注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。

108、填空题  氟对牙齿具有保健作用，但摄入过量易引起（）。

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本题答案：斑牙症
本题解析：试题答案斑牙症

109、单项选择题  针对甲公司管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师采取的以下措施中，不恰当的是（）。

A.对于超出甲公司正常经营过程的重大交易，评价其商业理由
B.测试日常会计核算过程中作出的会计分录是否适当
C.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险
D.扩大控制测试的范围

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本题答案：D
本题解析：选项D不恰当。选项A、B、c均属于注册会计师应对管理层凌驾于控制之上的风险的审计措施。

110、问答题  案例东德电梯股份有限公司财务报表层次、认定层次重大错报风险的识别、应对及审计沟通【案例背景】东德电梯股份有限公司（以下简称东德公司）是一家集电梯研发、制造、安装、改造及维修保养于一体的AAAA级专业化企业。东德公司与东泰公司合作，引进一流的电梯生产技术，主要生产乘客电梯、病床电梯、观光电梯、液压电梯、汽车电梯、载货电梯、杂物电梯、自动扶梯，共八大类别十五个系列，产品应用领域广泛。东德公司产品不仅服务于中国市场，还大量出口到20多个国家和地区。东德公司拥有专业的安装调试技术团队，能够为客户提供全方位、高品质的专业技术支持。随着2009年全球大规模爆发经济危机，各国基础建设萎缩，对电梯的需要量锐减。并且随着全球环境的严重恶化，各国的环境保护意识逐步提升，东德公司为适应环境变化，不断开发节能高效和高端精品电梯。2013年3月东德公司投入巨额资金，研发更安全高效节能型电梯以及高档住宅、别墅用电梯，东德公司一贯重视并不断完善研发人员的激励约束机制，2013年实施针对部分研发人员的股权激励计划。对乘客电梯产品，从2013年起东德公司负责设备的运送和安装调试，待客户验收合格后签署电梯签收单，东德公司根据验收单确认销售收入。为扩大销售，从2013年起向客户提供3个月免费试用期，客户在试用期结束后签署设备验收单。因提供免费试用期，东德公司2013年年末发出商品科目余额比上年同期增长40万元。由于受2012年扶梯事故的影响，部分市民对自动扶梯安全隐患存在担忧，东德公司随即发表声明，本公司生产的扶梯符合安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但通过调查显示，仍有大部分市民对自动扶梯的安全性表示忧虑。对此，国家监管部门对自动扶梯的安全性出台了更为严格的监管标准，对扶梯技术的要求更为严格。2013年6月，东德公司解聘为其提供年度财务报表审计服务的A会计师事务所，并通过招标方式确定B会计师事务所为其提供2013年度财务报表审计服务。B会计师事务所委派注册会计师石磊担任东德公司2013年度财务报表审计的项目合伙人。【案例要求】1.根据上述资料，识别东德公司2013年度财务报表存在的认定层次的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性审计程序。2.简述在首次接受委托条件下，与前任注册会计师在接受委托前沟通的主要内容有哪些。3.请简述注册会计师应当与东德公司治理层沟通审计中发现的重大问题有哪些。

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本题答案：（1）东德公司一贯重视并不断完善研发人员的激励约束机制
本题解析：试题答案（1）东德公司一贯重视并不断完善研发人员的激励约束机制，2013年实施针对部分研发人员的股权激励计划。因股份支付会计处理复杂，这会导致管理费用的“发生”、“完整性”、“准确性”（或开发支出的“存在”、“完整性”、“计价和分摊”）存在重大错报风险；相应的实质性程序有：①取得并审阅股权激励计划的协议条款，了解可行权条件，并判断股份支付是属于权益结算还是现金结算。②对于会计处理所采用的相关所授予权益工具的公允价值，检查其基准日和金额是否合理，必要时，利用评估专家的工作。③了解管理层对于资产负债表日可行权员工人数估计的基本假设和判断依据，评估其合理性。后续信息表明企业当期承担债务的公允价值（行权人数）与以前估计不同的，是否进行调整，并在可行权日调整到实际可行权水平。④根据股份支付的不同类型，检查会计处理是否符合企业会计准则的规定。（2）东德公司自2013年起向客户提供3个月的免费试用期，客户在试用期结束后签署设备验收单，这样就延长3个月的收入确认时间。而被审计单位在2013年年末发出商品科目余额仅比上年同期增长40万元，可能存在提前确认收入的风险。该风险导致营业收入“发生”认定、应收账款“存在”认定、营业成本“发生”认定、存货“完整性”认定存在重大错报风险。相应的实质性程序有：①以营业收入明细账为起点，追查到相应的原始凭证，同时结合应收账款函证，存货监盘，以证实营业收入真实发生。②通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货单据，将其与收入明细账进行核对；同时，从收入明细账中选取在资产负债表日前若干天入账的相关凭证，与客户确认收货单据核对，以确定销售是否存在提前确认收入。③通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货单据，将其与成本明细账进行核对；同时，从成本明细账中选取在资产负债表日前若干天入账的相关凭证，与客户确认收货单据核对，以确定是否存在提前结转成本。（3）由于受前期扶梯事故的影响，市民对自动扶梯安全隐患存在担忧，虽然东德公司产品符合国家安全标准，但仍有大部分市民对自动扶梯的安全性表示忧虑。相关产品销售会因此受到影响，自动扶梯产品可能存在减值风险。该风险导致存货“计价和分摊”认定存在重大错报风险。实施的审计程序包括：计算年末存货的可变现净值（包括参考资产负债表日后销售情况），与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。2.接受委托前的沟通内容：（1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；（2）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；（3）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。3.注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题：（1）注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法；（2）审计工作中遇到的重大困难；（3）已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位；（4）审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。

111、多项选择题  下列有关各相关关系的说法中正确的有（）。

A.面临的审计风险越低，重要性水平越高
B.重要性水平越低，应当获取的审计证据越多
C.样本量越大，抽样风险越大
D.可容忍误差越小，需选取的样本量越大

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本题答案：A, B, D
本题解析：样本量越大，抽样风险越小。

112、问答题  案例中润食品股份有限公司审计程序的质疑及改进【案例背景】中润食品股份有限公司（以下简称中润食品）是一家集饲养、屠宰、深加工、销售为一体的农业产业化龙头企业。中润食品现有水润、冰润、华润三大品牌八大系列共1000多个品种在全国300多个大中小城市销售，中润食品享有自营出口权。中润食品先后通过了ISO9000质量认证，OC质量认证，HACC认证，同时，冰润品牌荣获“中国名牌”荣誉称号及质量免检产品证书，其中罐头、火腿系列产品，远销欧美等国家。中润食品的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船或装机并取得装船单、装机单时确认收入。中润食品于2014年3月1日聘请哲海会计师事务所审计其2014年度财务报表，哲海会计师事务所委派注册会计师杨冰为审计项目合伙人。杨冰在复核部分审计项目组成员的工作底稿时，注意到以下事项：（1）在实施存货监盘时，存货监盘计划要求，在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。在抽盘过程中，审计项目组成员李雪发现1个样本项目存在盘点错误，要求中润食品在盘点记录中更正该项错误。李雪认为该错误在数量和金额方面均不重要，因此，得出抽盘结果满意的结论，不再实施其他审计程序。（2）审计项目组成员周鑫在对银行存款进行审计时，对于基本存款账户采用积极式函证的方式，对于期末金额较小的一般账户采用消极式函证的方式，对于期末金额为零的账户主要采用检查相关记录和原始凭证验证其余额。函证内容为中润食品在银行的存款金额。在实施函证时，周鑫将询证函交由中润食品的出纳员填写银行账号、存款金额等事项后，由周鑫审核后交由出纳送交银行，回函寄送中润食品后由出纳交由周鑫。（3）对于国内销售，中润食品的物流部门在将产成品发运至客户后，会计信息系统将自动生成发运凭证。审计项目组成员张辉在实施销售收入截止测试时，将销售收入的入账日期与产成品的发运凭证日期进行了核对，未发现异常。（4）在对应收账款实施函证时，对于应收安玛特卖场（系境外客户）的询证函未收到回函，应收安玛特卖场的金额为1180万美元，审计项目组成员王娜执行替代审计程序，从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的，针对上述检查，未发现异常，因此不需要实施进一步的审计程序。对于应收华明公司的款项，询证函回函金额与中润食品账面金额存在860万元的差异，经询问中润食品财务经理得知，回函差异是由于华明公司的回函金额已扣除其在2014年12月31日以电汇的方式向中润食品支付的一笔860万元的货款。中润食品于2015年1月10日实际收到该笔款项，并记入2015年应收账款明细账中，该回函差异不构成错报，无须实施进一步的审计程序。（5）中润食品有一项利率互换合约，其公允价值由财务部人员自行计算取得。由于审计项目组成员石慧缺乏审核该利率互换合约公允价值的能力，未对该公允价值计算过程进行详细检查。【案例要求】根据上述事项，逐项指出杨冰在复核项目组成员的工作底稿时，应该提出哪些质疑和改进建议。

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本题答案：1.事项（1）：（1）对于采取从存货盘点记录中选取项目
本题解析：试题答案1.事项（1）：（1）对于采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法不当。改进建议：还应从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以证实存货记录完整性。（2）在抽盘中发现盘点错误，项目组成员李雪认为该错误在数量和金额方面均不重要，不再实施其他审计程序的做法不当。改进建议：抽盘过程中发现的错误很可能意味着中润食品的盘点中还存在其他错误。应当查明原因，并考虑潜在错误的范围和重大程度。2.事项（2）：（1）函证方式不正确；改进建议：所有银行函证均应采用积极式函证方式。（2）在实施函证时，没有对函证实施过程进行严格的控制。改进建议：应由注册会计师控制询证函的发送和回收。（3）函证对象不正确。改进建议：应当对所有的账户函证。（4）函证内容不正确。改进建议：不应当仅仅函证存款，还应当包括借款、担保等事项。3.事项（3）：根据发运凭证的日期进行销售测试不正确。改进建议：应当根据取得的客户签字的收货确认单的日期进行销售截止测试。4.事项（4）：（1）中润食品对于出口销售收入的确认时点为相关产品装船或装机并取得装船单或装机单时，但是执行的替代程序并没有检查装船单或装机单。改进建议：注册会计师还应进一步检查装船单或装机单。如果装船单或装机单时间确系2015年，王娜应提出审计调整，建议中润食品冲回相关应收账款和销售收入。（2）王娜只是取得中润食品财务经理的口头解释，未对被审计单位资产负债表后是否真实收到860万元货款进行追查。改进建议：应结合货币资金审计，检查2015年1月10日实际收到该笔860万元货款的银行进账单，确认被审计单位在资产负债表日后是否实际收到客户华明公司的860万元货款。5.事项（5）：未对该公允价值计算过程进行详细检查不正确。改进建议：应当由具有专业胜任能力的项目组成员，对互换合约公允价值的计算过程进行重薪测算，如果项目组成员均无法胜任对公允价值估值的审核，需要利用专家的工作。

113、多项选择题  如果注册会计师在财务报表审计中发现被审计单位高级管理层舞弊，则应当采取的措施有（）。

A.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性
B.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响
C.重新评估舞弊导致的检查风险
D.重新考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位

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本题答案：A, B
本题解析：选项C不恰当，检查风险是注册会计师根据评估的重大错报风险确定的，不是评估的。选项D不恰当，因为题干部分已经指明是较高级别的管理层。选项A和B是恰当的措施。

114、问答题  

A注册会计师是甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人。甲公司为服装加工企业，公司仓库现有存货主要包括各种男装、女装、童装，原材料包括布匹、羊毛、人造皮、棉线及各种辅料。2013年年末，为了在2014年夏季推出新型产品，甲公司从韩国订制了一批高档真丝面料，该材料由甲公司负责运输，货物尚在运输途中。甲公司拟于2014年1月5日对存货实施盘点，A注册会计师根据对甲公司的了解情况，制定了存货监盘计划，部分存货监盘底稿的内容摘录如下：
（一）计划存货监盘工作1.评价管理层用以记录和控制存货盘点的结果的指令和程序，包括：（1）收集已使用的存货盘点记录的程序；（2）清点未使用的存货盘点表单；（3）实施盘点和复盘程序；（4）准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目的程序，以及第三方拥有的存货的程序；（5）在适用的情况下用于估计存货数量的方法：（6）对存货在不同地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。3.存货监盘的目标、范围及时间安排2014年1月5日对甲公司仓库库存的所有存货实施监盘，以获取盘点日甲公司存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。
（二）执行监盘12.执行抽盘程序：从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，或者从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。
要求：请根据以上存货监盘底稿的内容，回答以下问题：（1）注册会计师评价管理层用以记录和控制存货盘点的结果的指令和程序是否恰当，如果不恰当，请简要说明理由。
（2）存货监盘的目标、范围及时间安排是否恰当，如果不恰当，请简要说明理由。
（3）执行抽盘程序是否恰当，如果不恰当，请简要说明理由。
（4）对于实施抽盘程序发现的差异，注册会计师应当如何处理。
（5）在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当取得并检查已填用、作废及未使用的盘点表单及号码记录，请说明具体要点。

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本题答案：（1）恰当。（2）不恰当。存货监盘的目标应为获取资产负
本题解析：试题答案（1）恰当。（2）不恰当。存货监盘的目标应为获取资产负债表日甲公司存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，不应是盘点日，存货的监盘范围应包括在途物资。（3）不恰当。注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，两条路径均要实施，由此才可以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。（4）对于实施抽盘程序发现的差异，一方面，应当查明原因，并及时提请被审计单位更正。另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。（5）在被审计单位存货盘点结束前，取得并检查已填用、作废及未使用的盘点表单及号码记录，具体要点包括：确定其是否连续编号；如盘点表未预先编号，记录已使用盘点表的数量或进行复印；提请被审计单位划去盘点表上所有空白部分；查明已发放的表单是否均已收回；与存货盘点汇总记录进行核对；必要时，将盘点表上的事项与检查记录进行核对。

115、单项选择题  乙注册会计师（项目合伙人）在归档工作底稿时，做出了以下处理，其中不正确的是（）。

A.对编制的固定资产折旧分析表中涂改和写错的地方，乙注册会计师安排助理人员重新抄写一份，并将原分析表销毁
B.对审计工作中需要核对的工作底稿没有签字的，由乙注册会计师统一代签
C.对审计档案归档工作的完成核对表，乙注册会计师签字认可
D.补录在审计报告日前已经获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据

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本题答案：B
本题解析：选项B，应该由具体进行审计工作底稿编制或复核的人员补签字，不应该由乙注册会计师统一代签。

116、单项选择题  如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，在没有法律法规禁止的情况下，注册会计师的以下做法中，恰当的是（）。

A.在强调事项段说明上期财务报表已由前任注册会计师审计
B.在其他事项段中说明前任注册会计师发表的意见的类型
C.在审计意见段中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告
D.在审计意见段中说明前任注册会计师出具的审计报告的日期

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本题答案：B
本题解析：选项B恰当。如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。当注册会计师决定提及时，应当在审计报告的其他事项段中说明：（1）上期财务报表已由前任注册会计师审计；（2）前任注册会计师发表的意见的类型（如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由）；（3）前任注册会计师出具的审计报告的日期

117、问答题  案例戴鸿电子股份有限公司控制测试【案例背景】戴鸿电子股份有限公司（以下简称戴鸿电子）是从事电子消费品研发、生产和销售的上市公司。日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）的方式进行。系统自2013年以来没有发生变化。注册会计师赵青和于浩负责审计戴鸿电子2014年度财务报表。资料一注册会计师赵青和于浩在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环的控制，部分内容摘录如下：（1）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设定为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过人应收账款和主营业务收入账簿。（2）每月月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是戴鸿电子销售部经理和总经理。（3）每周，系统自动汇总采购订单、请购单核对表（批准和未批准分别汇总），财务部门应付账款记账员杨华根据系统自动汇总的核对表，检查是否核对，编制采购信息报告。如果采购订单与批准请购单核对相符，应付账款记账员田欣即在采购信息报告上签字。如有不符，应付账款记账员田欣将通知采购信息管理员杨华，共同调查该事项。只要经过调查，最终结果不存在差异的，不用登记调查结果，如果无法查清楚原因的，应付账款记账员田欣需要将调查结果和不符事项在采购信息报告中注明。（4）系统每月月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过人相应的账簿。（5）每月月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理王雪和销售经理丁辉分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。资料二注册会计师赵青和于浩对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1）注册会计师赵青观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2014年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。（2）注册会计师于浩询问了总经理和销售部经理有关资料一中第（2）项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从2014年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在注册会计师于浩的要求下，销售部经理在系统中生成了截至2014年12月31日的专门报告，注册会计师于浩没有发现存在不匹配的事项。（3）注册会计师于浩向杨华、田欣员工询问每周进行的采购订单、请购单的相关处理，杨华负责系统信息处理，田欣负责核对，田欣表示每期均按照要求进行核对，但是如果田欣由于休假或请假，则会请杨华代为核对。应注册会计师于浩的要求，田欣生成了一个2014年度的采购订单、请购单核对表，注册会计师于浩没有发现差异。（4）在抽样追踪2014年11月20个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有8笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。（5）注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和披露是否恰当。检查过程中没有发现异常。【案例要求】1.针对资料一事项（1）至事项（5），请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。2.针对资料二事项（1）至事项（5），假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。3.针对资料一事项（1）至事项（5），假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

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本题答案：试题答案

118、单项选择题  甲注册会计师负责对A公司2014年度财务报表实施审计，在对存货实施抽查程序时，甲注册会计师的下列做法正确的是（）。

A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的真实性
B.难以盘点的存货可以不纳入抽查范围
C.事先就拟抽取测试的存货项目与A公司沟通，以提高存货监盘的效率
D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求A公司更正盘点记录

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本题答案：A
本题解析：选项B，即使是难以盘点的存货或隐蔽性较强的存货，也应纳入抽查范围；选项C，注册会计师不能将抽查范围预先告知被审计单位；选项D，两者之间存在差异时，首先应当查明原因，然后再对有错误的记录进行更正。

119、问答题  

ABC会计师事务所的A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司2013年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，审计项目组于2013年12月10日开始采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分内容摘录如下：（1）为测试2013年度应收账款信用审批控制运行是否有效，将2013年1月1日至12月10日期间的所有销售单界定为测试总体。
（2）为测试2013年度采购订单由总经理签字审批的控制是否有效运行，将采购订单中缺乏总经理签字审批或虽有签字但不是总经理签字的全部界定为控制偏差。
（3）在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张销售单已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选1张销售单代替。
（4）在对存货验收单是否进行验收摔制进行测试时，确定样本规模为55，测试后发现0例偏差。假定可接受的信赖过度风险为10%，在此情况下，推断2013年度该项控制的总体偏差率上限为5%。（注：信赖过度风险为10%时，样本中发现偏差数"0"对应的控制测试风险系数为2.3）。
（5）在上述第（4）项的基础上，A注册会计师确定的信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为7%。由于存货验收控制的总体偏差率上限不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效。
要求：针对上述第（1）项至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

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本题答案：（1）不正确。测试总体应当包括全年应收账款赊销的销售单
本题解析：试题答案（1）不正确。测试总体应当包括全年应收账款赊销的销售单。（2）正确。（3）不正确。应当查明丢失原因，除非有足够证据证明该销售单已经恰当执行控制，否则应当视为控制偏差。（4）不正确。总体偏差率上限=2.3÷55=4.2%。（5）正确。

120、多项选择题  下列程序中可用以识别或应对收入确认方面存在潜在舞弊的有（）。

A.通过函证和更直接的沟通方式向被审计单位的顾客确证销售合同的部分或全部条款以及是否存在附加协议
B.利用计算机辅助技术，按照月份和产品线或业务分布比较当期和以往期间的收入
C.向被审计单位的销售人员和内部法律顾问询问临近期末的异常销售变化及异常交易条款
D.期末或接近期末时在被审计单位的一处或多处销售及发货现场实地观察销售及发货情况，实施恰当的销售以及存货的截止测试

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：暂无解析

121、单项选择题  下列表述中，注册会计师认为不正确的是（）。

A.可接受审计风险越低，应实施的实质性程序及应获取的审计证据越多
B.实施的实质性程序及所获取的审计证据越多，可接受审计风险就越低
C.财务报表层次可接受的审计风险不随财务报表项目的不同而不同
D.实施实质性程序可以将存在的审计风险降到可接受的低水平

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本题答案：B
本题解析：获取的审计证据越多，存在的审计风险就会降低。可接受的审计风险一般在审计前就已确定，不能随意改变，否则审计可能无效

122、单项选择题  能够表明每个经济周期收缩力度的分析指标是（）。

A.波动的幅度
B.波动的高度
C.波动的深度
D.波动的平均位势

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本题答案：C
本题解析：暂无解析

123、单项选择题  在归档审计工作底稿时，下列有关归档期限的要求中，注册会计师认为正确的是（）。

A.在审计报告公布日后60天内完成审计工作底稿的归档工作
B.在审计报告日后60天内完成审计工作底稿的归档工作
C.在审计报告日后90天内完成审计工作底稿的归档工作
D.在审计报告公布日后90天内完成审计工作底稿的归档工作

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本题答案：B
本题解析：选项B正确，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。

124、单项选择题  在监盘过程中，注册会计师应当执行抽盘程序，将抽盘结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录，下列做法错误的是（）。

A.与管理层讨论其存货盘点计划，监盘前将检查范围告知被审计单位，以便其做好相关准备
B.在抽盘时，应选择每个盘点工作小组的盘点内容以及金额较大或有疑问的存货
C.在抽盘时，从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性
D.在抽盘时，从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性

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本题答案：A
本题解析：不应提前将检查范围告知被审计单位，故选项A不正确。

125、问答题  天然石材类饰面板的种类及其适用范围。

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本题答案：1、大理石饰面板：主要用于建筑物室内的墙柱面、台面等部
本题解析：试题答案1、大理石饰面板：主要用于建筑物室内的墙柱面、台面等部位的装饰；2、花岗石饰面板：用于高级民用建筑或永久性纪念建筑的墙面、地面、台面、台阶及室外装饰等。

126、问答题  

综合题：注册会计师A和B负责审计甲公司2013年度财务报表，审计报告日为2014年3月15日，财务报表公布日为3月20日，甲公司2013年度未审财务报表的利润为100万元。在实施审计的过程中，假设发现了以下事项：（1）2012年11月20日，建设银行批准甲公司信用贷款2000万元，期限为1年，年利率为7.2%。2013年11月20日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行遂与甲公司协商，没有达成协议，2013年12月25日建行向法院提出起诉。截至2013年12月31日，法院尚未判定。律师认为甲公司最有可能支付的罚息和诉讼费为22万元（其中诉讼费为3万元），甲公司的会计处理为：借记"营业外支出22万元"，贷记"预计负债22万元"。
（2）2013年9月20日甲公司被H公司起诉违约，12月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司正在上诉，并在2013年度财务报表中确认100万元预计负债。2014年3月16日法院终审判决，要求甲公司赔偿H公司200万元，双方均不再上诉。甲公司在2014年3月16日作会计处理为：借记"营业外支出100万元"，贷记"其他应付款100万元"。
（3）2012年9月20日甲公司被G公司起诉违约，截至2013年4月甲公司公布2012年度财务报表时，诉讼正在进行，无法估计最有可能的赔偿金额，2012年度财务报表附注中披露了此诉讼事项。2013年6月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司不再上诉，支付赔偿款，并作会计处理为借记"营业外支出200万元"，贷记"银行存款200万元"。
（4）2012年10月23日甲公司被E公司起诉违约，11月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司继续上诉，仅在2012年度财务报表附注中披露该诉讼事项。2013年4月甲公司对外发布了其2012年度的财务报表，2013年5月3日法院终审判决，要求甲公司赔偿E公司200万元，甲公司2013年5月的会计处理为借记"营业外支出200万元"，贷记"银行存款200万元"。
（5）2013年10月20日甲公司被A公司起诉违约，要求赔偿200万元，截至2013年12月31日，法院尚未判定，律师估计甲公司败诉赔偿的可能性仅为40%，因此，甲公司仅在2013年度财务报表中对此予以充分披露。2014年5月21日法院终审判决，要求甲公司赔偿A公司200万元，甲公司没有调整2013年的财务报表。
要求：（1）针对事项（1）至（5），注册会计师是否认可甲公司的会计处理？如果不认可，请简述理由并指出调整分录。
（2）针对事项（2），如果注册会计师于2014年3月18日追加审计程序后，建议甲公司调整，甲公司拒绝接受注册会计师建议，审计报告已提交给甲公司董事会，注册会计师应如何处理？
（3）针对事项（4），如果前任注册会计师对甲公司2012年财务报表出具了标准无保留意见的审计报告，注册会计师A和B在实施适当审计程序后确认2012年财务报表存在重大错报，这时，注册会计师A和B应当如何处理？

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本题答案：（1）针对事项（1），不认可，诉讼费用应计入管理费用，
本题解析：试题答案（1）针对事项（1），不认可，诉讼费用应计入管理费用，其调整分录为：借：管理费用3贷：营业外支出3针对事项（2），不认可，由于该事项属于2013年度报表的第二时段期后事项，应当调整2013年财务报表，而不是在2014年3月做会计处理，建议甲公司冲回2014年3月份的会计处理，调整2013年财务报表，调整分录为：借：营业外支出100预计负债100贷：其他应付款200针对事项（3），认可。针对事项（4），不认可，由于所有证据表明2012年预计负债可以可靠估计，但甲公司没有作会计处理，2012年对此应当追溯调整，调整2013年财务报表，调整分录为：借：未分配利润200贷：营业外支出200针对事项（5），认可。（2）注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。注册会计师采取什么措施，取决于注册会计师自身权利和义务以及所征询的法律意见。（3）注册会计师应当与甲公司沟通，让甲公司把查证的重大错报以及影响告知前任注册会计师，建议甲公司发布修正后的财务报表和审计报告，必要时安排三方会谈。同时，注册会计师应当考虑2012年存在的重大错报对2013年甲公司财务报表相关比较信息和本期数据的影响，检查2013年财务报表与2012年财务报表是否一致，建议甲公司考虑对2013年财务报表重新列报和披露。

127、问答题  上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。在对甲公司2014年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项，请逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。（1）审计项目组成员A注册会计师与甲公司董事同为古董爱好者，经其介绍，A注册会计师从其他古董收藏者手中购得一件难得的彩陶马；（2）审计业务约定书约定，甲公司如融资成功，将另行奖励ABC会计师事务所，奖励金额按发行股票融资额的0.1%计算；（3）2014年3月1日，ABC会计师事务所接受委托，为甲公司编制企业所得税纳税申报表，该表经甲公司财务总监签署后报出。（4）审计项目组成员在审计过程中就会计调整分录的建议与甲公司管理层进行沟通和讨论。（5）经甲公司总经理批准，审计项目组成员可以按成本价购买甲公司的产品，但每人限购1000元。

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本题答案：（1）不违反。A注册会计师与甲公司董事之间不存在密切关
本题解析：试题答案（1）不违反。A注册会计师与甲公司董事之间不存在密切关系，也不存在直接经济利益关系。（2）违反。提供审计服务不得采用或有收费，否则将因自身利益严重影响独立性。（3）不违反。在管理层承担责任的情况下，提供编制纳税申报表的服务不影响独立性。（4）不违反。与审计客户管理层提出调整建议，并沟通会计调整分录是注册会计师的职责，不违反独立性。（5）违反。该交易不属于公平交易，将因自身利益对独立性产生不利影响。

128、多项选择题  下列程序中，既可以用于控制测试，也可以用于细节测试的程序有（）。

A.检查
B.询问
C.穿行测试
D.重新执行

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本题答案：A, B
本题解析：在控制测试中一般不使用穿行测试；在细节测试中，一般不使用重新执行与穿行测试。

129、单项选择题  通过了解得知，审计项目组成员的父亲在A银行（被审计单位）开立存款账户，并且其账户是按照正常的商业条件开立的，下列说法正确的是（）。

A.不会对独立性产生不利影响
B.会对独立性产生不利影响
C.不应将注册会计师纳入审计项目组
D.应要求注册会计师的父亲注销在A银行的存款账户

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本题答案：A
本题解析：会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户，如果账户按照正常的商业条件开立，则不会对独立性产生不利影响。

130、单项选择题  如果认为被审计单位违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当的反映，则注册会计师应当考虑对财务报表出具的审计报告类型是（）。

A.无保留意见审计报告
B.保留意见或否定意见的审计报告
C.无法表示意见的审计报告
D.无保留意见加强调事项段审计报告

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本题答案：B
本题解析：如果认为被审计单位违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当的反映，注册会计师应当发表保留意见或否定意见的审计报告。

131、单项选择题  如果注册会计师识别出管理层以前未识别出的重大关联方交易，则应当立即实施的审计程序是（）。

A.对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序
B.重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序
C.将相关信息向项目组其他成员通报
D.要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易

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本题答案：C
本题解析：选项c恰当。如果注册会计师识别出管理层以前未识别出的重大关联方交易，则应当立即将相关信息向审计项目组其他成员通报

132、单项选择题  持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，而可预见的将来通常是指（）。

A.资产负债表日后十二个月
B.资产负债表日后二十四个月
C.资产负债表日后三十六个月
D.审计报告日后十二个月

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本题答案：A
本题解析：持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，而可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月。因此，管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自资产负债表日起的下一个会计期间。如果评估期间少于资产负债表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至十二个月。

133、单项选择题  在设计应收账款和应付账款询证函时，下列说法中，不正确的是（）。

A.在函证应收账款时，询证函中可以不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，以应对评估的应收账款被低估的风险
B.从被审计单位的供应商明细表中选取样本进行询证，以应对评估的应付账款被低估的风险
C.对大额应收账款明细账户采用消极式函证，对小额应收账款明细账户采用积极式函证
D.如果被审计单位与应收账款存在认定相关的内部控制设计合理且运行有效，可适当减少函证的样本规模

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本题答案：C
本题解析：选项C不恰当。注册会计师应当针对大额应收账款明细账户设计和采用积极式询证函，对小额应收账款明细账户在满足相关条件时，可以设计和采用消极式询证函

134、多项选择题  下列有关货币资金内部控制的设置中，不存在重大缺陷的有（）。

A.企业应当加强与货币资金相关的票据管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序
B.出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作
C.现金收入及时存入银行，坐支现金应事先经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额
D.出纳核对银行账户，每月核对一次，并编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符

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本题答案：A, B, C
本题解析：选项D，应指定专人核对银行账户，该人员应是与保管银行存款和记录银行存款无关的人员。

135、单项选择题  下列审计证据中，与应对固定资产存在认定错报风险最相关的是（）。

A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行分析比较
B.询问被审计单位的管理层和生产部门固定资产闲置情况
C.以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细账和相关凭证
D.以固定资产明细账为起点，追査至固定资产实物和相关凭证

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本题答案：D
本题解析：选项D最相关。注册会计师以固定资产明细账为起点，追查至固定资产实物和相关凭证（即"逆查"），能够获取审计证据证明固定资产的存在认定。

136、单项选择题  下列有关审计要素的说法中不正确的是（）。

A.如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以"按照相关法律法规的要求报告的事项"为标题
B.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层（责任方）和报表预期使用者
C.在财务报表审计中，审计对象即财务报表
D.如果审计业务涉及特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师不应承接该审计业务

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本题答案：D
本题解析：选项D，如果审计业务涉及特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家协助执行审计业务。

137、多项选择题  在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中不正确的有（）。

A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自财务报表日起的6个月
B.如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力做出评估
C.如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响
D.管理层对持续经营能力做出评估时考虑的信息，应当包括注册会计师实施审计程序获取的信息

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本题答案：A, B, C
本题解析：选项A不正确，管理层评估涵盖的期间通常是指财务报表日后十二个月；选项B不正确，注册会计师应当明确管理层应当定期对其持续经营能力做出分析和判断，确定以持续经营假设为基础编制财务报表的适当性，管理层可能不需要进行详细分析就能作出评估；选项C不正确，管理层对超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项应当确定其潜在的影响。

138、问答题  案例鸿德医疗器械股份有限公司具体审计计划、了解被审计单位及其环境【案例背景】鸿德医疗器械股份有限公司（以下简称鸿德公司）是专业从事医学急救护理模型、针灸模型、生理实验仪器、人体测量等医用设备的生产销售企业。系国富泰会计师事务所的常年审计客户，注册会计师张鹏是鸿德公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人。在制订具体审计计划时，注册会计师张鹏需要了解鸿德公司的内部控制，以评估重大错报风险，进而应对评估结果设计进一步审计程序。相关情况如下：（1）初步了解2014年度鸿德公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。（2）通过了解鸿德公司对日常交易采用高度自动化处理，账务处理过程仅以电子形式存在，注册会计师张鹏认为仅通过实质性程序不能获取充分、适当审计证据，因此考虑所依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。（3）为获取充分适当的审计证据，以证实相关内部控制可以有效舫止、发现并纠正负债项目完整性认定的错报，注册会计师张鹏拟实施的控制测试以重新执行程序为主，并辅之以询问、观察和检查程序。（4）注册会计师张鹏假定鸿德公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。（5）因鸿德公司存货存放于外省市，监盘成本较高，拟不进行监盘，直接实施替代审计程序。（6）为应对鸿德公司与期后事项、或有事项列报的完整性认定相关的重大错报风险，注册会计师张鹏拟将专门针对期后事项、或有事项实施的审计程序的时间由原定的临近审计工作结束日前改到外勤审计工作开始日。（7）鉴于鸿德公司现有管理层是2014年下半年才开始就任，审计项目组向现有管理层获取了仅涵盖2014年下半年的书面声明。（8）在对研发支出资本化进行审计时，聘请一名外部专家对研发支出项目的技术状况进行了鉴定。在对专家的胜任能力和客观性进行评价后，认可其工作结果，并直接将其作为研发支出资本化的审计证据。【案例要求】1.针对上述每种情况，请指出注册会计师张鹏在了解内部控制、评估重大错报风险、设计进一步审计程序时是否存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。2.简要分析注册会计师张鹏应从哪些方面了解被审计单位及其环境。3.在审计过程中，注册会计师张鹏识别出超出正常经营过程的重大关联方交易，请说明注册会计师应当采取哪些应对措施。

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本题答案：1.（1）存在不当之处。注册会计师不能仅仅根据鸿德公司
本题解析：试题答案1.（1）存在不当之处。注册会计师不能仅仅根据鸿德公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信，注册会计师还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等的影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信问题。（2）不存在不当之处。在被审计单位采用高度自动化处理的情况下，仅通过实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。（3）存在不当之处。控制测试程序的性质设计不当。只有当询问、观察和检查程序均无法证实内部控制的执行效果时，注册会计师才考虑实施重新执行程序。（4）存在不当之处。对内部控制的了解是必需的，并不是可选择的，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。（5）存在不当之处。除非监盘程序不可行，否则注册会计师应对存货实施监盘程序。注册会计师不能由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。（6）存在不当之处。审计程序时间修改不当。针对期后事项、或有事项的审计程序实施时间越晚，越能发现这两类事项的迹象，越有助于证实这两类事项列报的完整性认定。（7）存在不当之处。审计项目组不能仅获取涵盖2014年下半年的书面声明。虽然现有的管理层在审计报告中提及的所有期间内未完全任职，这一事实并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任，审计项目组仍需要向现任管理层获取涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间的书面声明。（8）存在不当之处。如果将专家的工作结果作为审计证据，除了对专家的胜任能力和客观性进行评价外，还应当评价专家工作的适当性。包括评价专家工作结果是否在财务报表中得到适当的反映或支持相关认定，以及考虑专家使用的原始数据、专家使用的假设和方法及其与以前期间的一致性、专家工作的结果与审计项目组成员对被审计单位的了解和实施其他审计程序的结果是否相符。2.注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境（1）行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。3.对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当（1）检查相关合同或协议（如有）；（2）获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价：①交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；②交易条款是否与管理层的解释一致；③关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当的会计处理和披露。如果存在未经授权和批准的这类交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后仍未获取合理解释，则可能表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险。在这种情况下，注册会计师可能需要对其他类似性质的交易保持警觉。

139、多项选择题  确定是否选择函证程序作为实质性程序，注册会计师需要考虑的因素包括（）。

A.被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性
B.如果被询证者对所函证的信息具有必要的了解，其提供的回复可靠性更高
C.被询证者可能不愿承担回复询证函的责任
D.被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：选项CD属于"预期被询证者回复询证函的能力或意愿"，该因素还包括：被询证者可能对因回复询证函而可能承担的法律责任有所担心；被询证者可能以不同币种核算交易；回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分。

140、问答题  

丙注册会计师通常依据各类交易、账户余额和披露的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了销售交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。
（1）审计目标
A．登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客
B．所有销售交易均已登记入账
C．登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账
D．销售交易的分类恰当
（2）实质性程序
F．检查证明销售交易划分类别的原始凭证
G．以发运凭证为起点，追查至销售发票和账簿记录
H．追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票
I．以主营业务收入明细账为起点，追查至销售单中的赊销审批和发运审批单据
要求：
请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序，也可以不选择）。请将相关认定及选择的实质性程序字母序号填入下列表格中。

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本题答案：试题答案

141、单项选择题  在审计工作底稿中记录所测试的特定项目或事项的识别特征时，注册会计师的下列做法中，不恰当的是（）。

A.如果对销售合同和协议进行检查，则应当将合同编号作为主要识别特征
B.如果对销售装运凭证进行检查，则应当将装运凭证的连续编号作为主要识别特征
C.如果询问管理层对产成品存货的出库流程进行的控制，则应当将询问时间作为主要识别特征
D.如果对应收账款信用授权审批控制活动进行测试，则应当将债务人名称、销售业务发生的时间作为主要识别特征

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本题答案：C
本题解析：选项C不恰当，审计工作底稿中记录的某一个具体项目或事项的识别特征通常要求具有唯一性，询问管理层对产成品存货的出库流程进行的控制时，应当将询问时间、被询问人员的姓名及职位几个方面作为主要识别特征以反映每一存货控制运行情况，仅以询问时间为识别特征不恰当。

142、单项选择题  有关技能、资源或计划执行中的障碍、可能促使行为与环境改变的各种因素是健康行为影响因素中的（）。

A、倾向因素
B、促成因素
C、强化因素
D、群体因素

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本题答案：B
本题解析：暂无解析

143、单项选择题  在为应对固定资产存在认定错报风险而获取的下列审计证据中，最相关的是（）。

A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行分析比较
B.询问被审计单位的管理层和生产部门固定资产闲置情况
C.以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细账和相关凭证
D.以固定资产明细账为起点，追查至固定资产实物和相关凭证

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本题答案：D
本题解析：选项D最相关。注册会计师以固定资产明细账为起点，追查至固定资产实物和相关凭证（即"逆查"），能够获取审计证据证明固定资产的存在认定是否正确

144、多项选择题  在接受委托之前，后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容通常包括（）。

A.是否发现管理层存在诚信方面的问题
B.前任注册会计师认为导致被审计单位变更事务所的原因
C.前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧
D.前任注册会计师曾与被审计单位治理层沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：暂无解析

145、单项选择题  在对甲公司营业收入的发生认定进行审计时，注册会计师获取的下列审计证据中，可靠性最强的是（）。

A.甲公司与购货方签订的合同
B.注册会计师向购货方函证的回函
C.甲公司产品销售的出库凭证
D.甲公司管理层提供的书面声明

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本题答案：B
本题解析：选项ACD属于来自于被审计单位内部的证据，而选项B是来源于被审计单位外部的证据。外部证据比来源于被审计单位内部的证据更可靠，所以选项B正确。

146、单项选择题  注册会计师了解被审计单位财务业绩衡量和评价的最重要的目的是（）。

A.了解被审计单位的业绩趋势
B.确定被审计单位的业绩是否达到预算
C.将被审计单位的业绩与同行业作比较
D.考虑是否存在舞弊风险

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本题答案：D
本题解析：注册会计师了解被审计单位财务业绩衡量和评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务指标的压力，即考虑是否存在舞弊风险。

147、单项选择题  注册会计师从被审计单位验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账，目的是为测试已发生的采购交易的（）认定。

A.存在
B.完整性
C.准确性
D.计价和分摊

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本题答案：B
本题解析：选项B恰当。从细节测试的方向看，注册会计师从被审计单位验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账均属于"顺查"，获取的审计证据能够证实采购交易的完整性认定。

148、单项选择题  在评价未更正错报的影响时，下列说法中，不恰当的是（）。

A.未更正错报的金额超过明显微小错报的临界值
B.判断未更正错报是否重大，除了从金额考虑，还要考虑错报的性质
C.被审计单位应当更正所有错报
D.即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报

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本题答案：C
本题解析：选项C不恰当，从错报的金额上考虑，如果某一错报低于明显微小错报的临界值，则不需要累积更正，这样的错报（低于明显微小错报的临界值），即使被审计单位不更正，对财务报表的影响是微不足道的，不会对财务报表整体产生重大影响。

149、问答题  

ABC会计师事务所2014年1月5日首次承接甲公司2013年度财务报表审计业务，A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师了解到甲公司2012年以及以前年度是XYZ会计师事务所的审计客户，XYZ会计师事务所对甲公司2012年度财务报表出具了保留意见的审计报告，审计事项涉及甲公司收入确认可能存在虚假信息。A注册会计师同时了解到，中国证券监管部门正在对甲公司连续几年财务报表收入增长、股价增长等问题进行监督检查，但一直未公布最终检查结果。A注册会计师根据其了解的情况制定了以下具体审计计划：（1）A注册会计师直接将甲公司的营业收入的发生认定和应收账款的存在认定作为重点审计领域；
（2）A注册会计师在进行存货监盘前，与甲公司管理层讨论甲公司的存货盘点计划和审计项目组存货监盘计划；
（3）A注册会计师在对应收账款函证前，向甲公司索取债务人联系方式，并验证该联系方式，以便尽早实施函证；
（4）A注册会计师与甲公司签订审计业务约定书时，提请甲公司允许审计项目组接触与编制财务报表相关的所有财务信息、非财务信息，以及允许审计项目组不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员；（5）A注册会计师要求甲公司就财务报表是否不存在舞弊提供书面声明，如果书面声明中回答甲公司财务报表不存在舞弊，则减少对甲公司各业务流程了解的范围，主要依赖控制测试，减少实质性程序，以便提高审计质量的同时降低审计成本。
要求：请根据审计准则的相关规定，结合了解到的甲公司具体情况，对A注册会计师的以上（1）至（5）的具体审计计划进行分析，判断是否恰当，并简要说明理由。

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本题答案：（1）恰当。由于XYZ会计师事务所已对甲公司2012年
本题解析：试题答案（1）恰当。由于XYZ会计师事务所已对甲公司2012年度财务报表出具了保留意见审计报告，行业监管部门也正在对其财务业绩以及股价操纵等方面是否涉嫌违规行为进行监督检查，说明甲公司2013年营业收入、应收账款以及利润存在较高重大错报风险，包括可能操纵财务报告舞弊的特别风险。（2）不恰当。A注册会计师应当与甲公司就存货盘点计划进行讨论，但不适合与甲公司讨论存货监盘计划，因为注册会计师应当增强审计程序的不可预见性。（3）恰当。A注册会计师应当尽早实施函证，因为实施函证时间太晚影响审计项目组对应收账款询证函回函结果的分析。（4）恰当。甲公司允许审计项目组不受限制的接触与编制财务报表相关的信息以及接触必要的相关人员是注册会计师执行审计工作的前提。（5）不恰当。书面声明的内容虽然包括是否存在舞弊，但管理层书面声明本身不能直接证明相关问题，注册会计师还应当获取其他审计证据进行佐证；同时，注册会计师不能完全依赖书面声明，应当实施必要的风险评估程序和其他审计程序，了解各业务流程，包括了解内部控制，识别、评估与应对相关风险。

150、多项选择题  关于财务报表审计的总体目标，下列说法中，恰当的有（）。

A.合理保证财务报表整体不存在重大错报
B.合理保证财务报表整体不存在舞弊
C.出具审计报告，并与管理层和治理层沟通
D.出具审计报告，并向相关行业监管部门通报

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本题答案：A, C
本题解析：选项B不恰当，因为注册会计师审计目标不是为了合理保证财务报表不存在舞弊，而是合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；选项D不恰当，注册会计师出具的审计报告应当与财务报表的相关责任人管理层、治理层沟通，而不是简单的对外通报，从保密原则的角度不能随意将审计客户信息对外公布。

151、多项选择题  在确定审计证据的可靠性时，下列表述中正确的有（）。

A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠
B.审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，与审计证据的数量无关
C.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠
D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠

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本题答案：A, B, D
本题解析：从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠，但复印件和传真件都容易是变造或伪造的结果，所以可靠性均较低，两者无法比较其可靠性。

152、问答题  

甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC会计师事务所负责审计甲公司2011年度至2013年度的比较财务报表。A注册会计师是该审计项目合伙人。相关事项如下：（1）ABC会计师事务所通过询问金融机构、法律顾问和甲公司所在行业的同行等第三方，对甲公司主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉诚信进行了了解，从相关数据库中搜索了甲公司的背景信息（甲公司的年报、中期财务报表、向监管机构提交的报告等），询问了管理层对于遵守法律法规要求的态度，没有发现甲公司管理层不诚信的情况，A注册会计师认为承接甲公司2011年至2013年比较财务报表审计业务的条件完全满足。
（2）会计师事务所在接受委托后，A注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知甲公司在某一重大会计估计事项问题上与前任注册会计师存在严重分歧。
（3）A注册会计师拟在审计完成阶段实施针对包括会计估计、关联方、持续经营、法律法规、期初余额等特定项目的必要审计程序。
（4）在正式签署审计报告前，A注册会计师提请ABC会计师事务所指派合伙人C注册会计师复核了甲公司2011年至2013年比较财务报表的每一张审计工作底稿。
（5）由于甲公司2011年至2013年比较财务报表的审计业务具有一定的审计风险，A注册会计师确定了审计项目组内部复核人员的原则，即由审计项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。在复核项目组成员已执行的工作时，复核人员主要考虑的已获取的审计证据是否充分、适当，能否支持审计结论。
（6）会计师事务所仅通过从其他会计师事务所招聘有经验的审计人员来提高本所人员素质和胜任能力。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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本题答案：（1）不恰当。ABC会计师事务所承接该审计业务前，除了
本题解析：试题答案（1）不恰当。ABC会计师事务所承接该审计业务前，除了评价审计客户甲公司的诚信外，还应当评价会计师事务所其自身是否具有胜任该业务的能力、素质、时间和资源，是否能够遵守职业道德的要求。（会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务承接的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：①能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；②能够遵守相关职业道德要求；③已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。）（2）不恰当。会计师事务所应当在接受审计业务委托前与前任注册会计师沟通变更事务所的原因，判断是否能够承接该项审计业务委托。（3）不恰当。会计师事务所应当在开始执行审计工作时，针对会计估计、关联方、持续经营、法律法规、期初余额等特定项目实施各审计准则目标所要求的审计程序。（4）不恰当。具体情况包括：①项目质量控制复核人应当由会计师事务所选派，不能按照审计项目合伙人（A注册会计师）的要求指派项目质量控制复核人；②项目质量控制复核人是在出具审计报告前，对审计项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程，主要就"重大判断和形成的结论"进行评价，不是复核每一张审计工作底稿。（5）不恰当。在复核审计项目组成员已执行的工作时，A注册会计师应当考虑审计项目组内部复核的以下事项：①是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行工作；②重大事项是否已提请进一步考虑；③相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否已得到记录和执行；④是否需要修改已执行工作的性质、时间安排和范围；⑤已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；⑥已获取的证据是否充分、适当以支持报告；⑦业务程序的目标是否已实现。（6）不恰当。不能仅凭从其他会计师事务所招聘有经验的审计人员来提高本所人员素质和胜任能力。由于执业环境和工作要求在不断发生变化，会计师事务所应当采取措施确保人员持续保持必要的素质和胜任能力。会计师事务所可以通过下列途径提高人员素质和胜任能力：①职业教育；②持续职业发展，包括培训；③工作经验；④由经验更丰富的员工（如项目组的其他成员）提供辅导；⑤针对受独立性要求约束的人员进行的独立性教育。

153、问答题  案例正泰商业银行贷款和担保对独立性的影响【案例背景】正泰商业银行拟在上海证券交易所申请上市，拟委托中天会计师事务所审计其2012年度、2013年度和2014年度财务报表。《银行业金融机构外部审计监管指引》要求银行业金融机构应当委托具有独立性、专业胜任能力和声誉良好的外审机构从事审计业务。经评估中天会计师事务所具备专业胜任能力，且在业内声誉良好。2014年11月，正泰商业银行在对中天会计师事务所的独立性进行评估时，发现中天会计师事务所及其审计项目组成员与正泰商业银行存在以下情况：（1）中天会计师事务所的注册会计师吴欣因购置新房，以其父亲的名义向正泰商业银行申办30年期，优惠利率5%的房屋贷款300万元。中天会计师事务所如果可以承接正泰商业银行的审计业务，将委派吴欣为正泰商业银行审计项目组的成员。（2）正泰商业银行是正泰集团（系上市公司）的重要子公司。正泰集团不是中天会计师事务所的审计客户。审计项目组成员石磊的妻子因在正泰集团担任销售部总监而获得正泰集团股票期权。（3）2014年9月，中天会计师事务所按照正常的借款程序、条款和条件，向正泰商业银行以抵押贷款方式借款200万元（该贷款对正泰商业银行和中天会计师事务所影响并不重大），用于购置办公用房。（4）中天会计师事务所的合伙人梁辉目前兼任正泰商业银行的独立董事。（5）中天会计师事务所如果可以承接正泰商业银行的审计业务，考虑到注册会计师赵江对正泰商业银行比较熟悉，将委派赵江为正泰商业银行的审计项目成员。赵江在2014年5月前曾担任正泰商业银行审计部经理。（6）注册会计师陈敏自2008年以来一直协助正泰商业银行编制财务报表。中天会计师事务所如果可以承接正泰商业银行的审计业务，将委派陈敏为正泰商业银行的审计项目现场负责人。（7）审计小组成员注册会计师于浩的儿子自2008年度起一直在正泰商业银行担任外柜柜员。中天会计师事务所如果可以承接正泰商业银行的审计业务，将委派于浩为正泰商业银行的审计项目经理。（8）正泰商业银行管理层向中天会计师事务所提出，由于正泰商业银行财务部的人员对上市的要求理解不透彻，希望中天会计事务所能推荐一名经验丰富的人员帮助正泰商业银行财务部门编制上市审计财务报表所依据的财务信息。中天会计师事务所拟安排审计一部经理姜凯负责该项工作。（9）注册会计师张敏担任正泰银行财务报表审计项目合伙人。张敏曾按正常商业条件在正泰银行开立账户，并于2014年10月购买20000元正泰银行公开发行的六个月期保本浮动收益型人民币理财产品。【案例要求】针对上述情况，逐项判断是否可能对中天会计师事务所或相关注册会计师的独立性产生不利影响，并简要说明理由。

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本题答案：（1）产生不利影响。理由：由于采用优惠利率取得贷款，且
本题解析：试题答案（1）产生不利影响。理由：由于采用优惠利率取得贷款，且金额对吴欣很重要，将因自身利益产生不利影响。（2）产生不利影响。理由：正泰集团在正泰商业银行拥有控制性的权益，并且正泰商业银行是正泰集团的重要子公司，审计项目组成员的主要近亲属在正泰集团拥有直接经济利益，将因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响。（3）不产生不利影响。理由：因为中天会计师事务所按照正常程序、条款和条件，以抵押贷款方式获得借款，且该贷款对审计客户或会计师事务所影响并不重大，不对独立性产生不利影响。（4）产生不利影响。理由：中天会计师事务所合伙人梁辉目前兼任正泰商业银行的独立董事，所产生的自我评价、自身利益对独立性的不利影响非常重大，以致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。（5）产生不利影响。理由：注册会计师赵江在被审计财务报表涵盖的期间，曾担任审计客户的高级管理人员，将对独立性产生不利影响。（6）产生不利影响。理由：拟作为审计现场负责人的注册会计师陈敏协助正泰商业银行编制财务报表，将因自我评价对独立性产生不利影响。（7）不产生不利影响。理由：于浩的儿子不是正泰商业银行的高级管理人员，即使于浩拟作为审计项目经理，也对年报审计对象没有直接重大影响。（8）产生不利影响。理由：中天会计事务所安排姜凯为正泰商业银行编制上市审计财务报表所依据的财务信息，将因自我评价产生不利影响。由于正泰商业银行准备上市，属于公众利益实体，除非出现紧急情况或极其特殊的情况并征得监管机构同意，会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供编制所审计财务报表依据的财务信息。（9）产生不利影响。理由：注册会计师张敏持有正泰银行发行的六个月期保本浮动收益型人民币理财产品，属于直接经济利益，将会产生非常严重的不利影响。

154、单项选择题  注册会计师职业诞生的标志是（）

A.英国《公司法》的颁布
B.爱丁堡会计师协会的成立
C.美国公共会计师协会的成立
D.美国《证券法》的颁布

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本题答案：B
本题解析：爱丁堡会计师协会的成立标志着注册会计师职业的诞生。

155、单项选择题  在鄱阳湖生态经济区，加快现代物流基地建设要依托南昌昌北国际机场，发展国际、国内航空运输服务，打造（）；依托九江沿江区位优势，加快（）建设，扩大港口吞吐能力。

A、航空物流枢纽；城西港区
B、航空物流枢纽；城东港区
C、国际航空物流中心；九江港区

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本题答案：A
本题解析：暂无解析

156、单项选择题  门静脉高压症患者脾切除术后，不宜使用的药物为（）。

A.肝泰乐
B.维生素K
C.肌苷
D.抗菌药
E.支链氨基酸

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本题答案：B
本题解析：暂无解析

157、问答题  

甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司，是ABC会计师事务所的常年审计客户。2014年3月12日，ABC会计师事务所出具了甲公司2013年度审计报告。XYZ会计师事务所是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲公司2013年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：（1）A注册会计师是ABC会计师事务所的合伙人，在2008年至2012年期间连续签署了甲公司五年审计报告。在对甲公司2013年度财务报表审计中，A注册会计师不再担任审计项目合伙人，仅为甲公司2013年度审计项目组提供甲公司重大关联方及其交易事项咨询。
（2）审计项目组成员B注册会计师曾是甲公司人力资源总监，2011年8月离开甲公司加入ABC会计师事务所。（3）审计项目合伙人C注册会计师自2011年开始担任甲公司首席法律顾问。
（4）ABC会计师事务所委派F注册会计师临时为甲公司董事长秘书汇集甲公司公开对外征集的某一新产品广告创意的信件。
（5）ABC会计师事务所于2013年5月1日开始与甲公司的全资子公司签订为期三年的合作协议，协助乙公司推广软件，按照乙公司营业收入的1%获取推广费。
（6）丙公司是甲公司的全资子公司，XYZ事务所为丙公司设计了2013年度的内部控制实施细则。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。

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本题答案：（1）违反。甲公司为公众利益实体的审计客户，执行甲公司
本题解析：试题答案（1）违反。甲公司为公众利益实体的审计客户，执行甲公司业务的A注册会计师是甲公司的关键审计合伙人。关键审计合伙人A注册会计师对于甲公司签署审计报告不能超过五年，在任期结束后的两年时间内不能再次成为该公司的审计项目组成员，也不能在这两年时间内为该公司提供诸如咨询等业务，否则存在密切关系导致对独立性的不利影响。（2）不违反。审计项目组成员在财务报表涵盖期间之前担任审计客户"人力资源总监"职务不属于能够对所审计的甲公司2013年度财务报表构成直接重大影响的"董事、高级管理人员或特定岗位的员工"，不存在因自身利益、自我评价或密切关系对独立性的不利影响。（3）违反。审计项目合伙人C注册会计师担任审计客户首席法律顾问，承担了审计客户甲公司管理层职责，存在过度推介和自我评价对独立性的重大不利影响。（4）不违反。F注册会计师临时为审计客户甲公司秘书汇集广告创意的信件属于为公司秘书提供了日常行政性工作，其工作性质没有代行甲公司管理层职责，不存在自我评价、过度推介对独立性的不利影响。（5）违反。乙公司与甲公司是关联实体，ABC事务所与审计客户的关联公司（乙公司）存在密切的商业关系，存在自身利益和外在压力对独立性的严重不利影响。（6）违反。ABC事务所与XYZ事务所构成网络，丙公司与甲公司属于关联公司，ABC事务所的网络所为审计客户甲公司的关联实体（丙公司）提供企业内部控制设计业务，相当于ABC事务所在审计业务期间提供了禁止性的非鉴证业务，存在因自我评价对独立性产生的重大不利影响。

158、单项选择题  下列关于注册会计师对审计抽样方法的运用的说法中，不恰当的是（）。

A.风险评估程序通常不涉及审计抽样，但如果注册会计师在了解内部控制的同时对内部控制运行有效性进行测试可以运用审计抽样
B.当控制的运行留下轨迹时可以将审计抽样用于控制测试
C.审计抽样适用于所有的控制测试
D.审计抽样适用于细节性测试，不适用于实质性分析程序

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本题答案：C
本题解析：选项C不正确。审计抽样不一定适用于所有的控制测试，只有当控制运行留下轨迹时注册会计师才采用审计抽样测试内部控制。

159、单项选择题  戊注册会计师负责对E公司2014年度财务报表实施审计。在对E公司存货项目进行了解后获知，存在一批委托A公司代为保管的C材料，下列注册会计师制定的存货监盘计划不恰当的是（）。

A.将C材料纳入存货的监盘范围
B.利用E公司的账簿记录确认C材料的账面价值
C.向A公司实施函证
D.如果C材料的金额占流动资产的比例较大，戊注册会计师应当考虑实施存货监盘或是利用其他注册会计师的工作

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本题答案：B
本题解析：不应当仅仅利用被审计单位的账簿记录确认该材料的账面价值，应当实施函证、监盘或是利用其他注册会计师的工作，故选项B不正确。

160、问答题  

上市公司甲股份有限公司（以下简称"甲公司"）是ABC会计师事务所的常年审计客户，适用的增值税税率为17%。A和B注册会计师负责对甲公司2013年度财务报表进行审计，确定财务报表整体重要性水平为90万元。甲公司2013年度财务报告于2014年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：
资料一：审计前甲公司2013年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：
资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：（1）甲公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款及其他应收款余额的5%计提。2013年12月31日未经审计的资产负债表中反映的应收账款项目为5000万元，其他应收款项目为1000万元，坏账准备项目为贷方余额100万元（均为应收账款计提）。应收账款项目的明细组成如下：
（2）2013年6月1日，甲公司自行研究开发一项专利权，研究阶段发生人员工资费用30万元，开发阶段使用库存材料200万元（不含增值税），人员工资450万元，其中符合资本化条件的库存材料费用200万元（不含增值税），人员工资360万元，研究成功后申请获得专利权，在申请过程中发生的专利登记费2万元，律师费4万元，该专利权于2013年I2月25日达到预定用途，该无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。甲公司自行研发该无形资产的会计分录如下：在发生研发支出时，借记"研发支出一费用化支出120"、"研发支出-资本化支出594"；贷记"应付职工薪酬480"、"原材料200"、"应交税费-应交增值税（进项税额转出）34"；在结转研发支出一费用化支出时，借记"管理费用120"，贷记"研发支出-费用化支出120"；在确认无形资产时，借记"无形资产594"，贷记"研发支出-资本化支出594"；借记"无形资产6"，贷记"银行存款6"；在摊销无形资产时，借记"管理费用5"，贷记"累计摊销5"。
（3）2013年11月30日，甲公司接受一项机器安装任务，安装期为4个月，合同总收入为200万元，至2013年底已经预收款项100万元，实际发生成本56万元，估计还会发生成本84万元。2013年度，甲公司在财务报表中将200万元全部确认为劳务收入，并结转56万元的成本。
（4）2013年6月30日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系2011年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为1050万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为50万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。
（5）2013年11月1日，甲公司预计自2014年1月1日起很有可能终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2009年12月31日签订。合同规定：甲公司从L公司租用一栋厂房，租赁期限为5年，自2010年1月1日起至2014年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付100万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。
（6）2013年12月31日，甲公司库存配件100套，每套配件的账面成本为15万元，市场价格为10万元。该批配件用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入15万元，如果将配件直接销售，销售每套配件将发生销售费用及相关税费1万元，A产品2013年12月31日的市场价格为每件25.5万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.5万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司对该配件计提了存货跌价准备550万元。
（7）因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于2013年12月要求甲公司在2014年9月30日前停止生产和销售该类产品。甲公司已在财务报表附注中做出充分披露。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力做出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的。
（8）甲公司于2013年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地进行置换，该幢办公楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5000万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为6000万元；丙公司换出土地的账面价值为3000万元，公允价值为6000万元。甲公司换入的土地准备持有以备增值，换入的土地尚可使用年限为50年，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼应交营业税为300万元，不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司2013年做了如下会计处理：借：固定资产清理4000累计折旧1000贷：固定资产5000借：投资性房地产-成本6300贷：固定资产清理6000应交税费-应交营业税300借：固定资产清理2000贷：营业外收入2000借：管理费用31.5贷：投资性房地产累计折旧（摊销）31.5
（9）2014年3月20日，甲公司股东大会审议通过2013年的利润分配方案：提取法定盈余公积12万元，分配现金股利80万元。甲公司根据股东大会提议的利润分配方案将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整了2013年12月31日资产负债表相关项目。
（10）2014年3月28日，甲公司办公楼因电线短路引起火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失150万元。甲公司对2013年度财务报表做如下调整：借记"资产减值损失120万元"，贷记"固定资产-固定资产减值准备120万元"。
要求：（1）如果不考虑重要性水平，针对资料二中事项（1）至（10），分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司2013年的所得税、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。
（2）在资料一的基础上，如果考虑重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二中10个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（10）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师针对该10个独立存在的事项应分别出具何种意见类型的审计报告。请填表1：
（3）在资料一的基础上，如果考虑重要性，假定甲公司只存在资料二中的事项（4），并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。

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本题答案：（1）针对资料二的审计调整如下：①注册会计师应建议甲公
本题解析：试题答案（1）针对资料二的审计调整如下：①注册会计师应建议甲公司调整，审计调整分录为：借：应收账款1000贷：预收款项1000借：资产减值损失250贷：应收账款-坏账准备（1000×5%+5000×5%-100）200其他应收款一坏账准备（1000×5%）50②甲公司会计处理正确，无须建议调整。③注册会计师应建议调整，审计调整分录为：借：营业收入120贷：预收款项20应收账款100④注册会计师应建议披露，并同时调整，审计调整分录为：至2013年6月30日，甲公司已计提折旧金额=（1050-50）÷10×1.5=150（万元）；2013年应计提的折旧金额=［（1050-50）÷10÷2］+［（1050-150）÷（6-1.5）÷2］=150（万元）借：管理费用150贷：固定资产-累计折旧150⑤注册会计师应建议调整，审计调整分录为：借：营业外支出100贷：预计负债100⑥注册会计师应建议调整，审计调整分录为：该配件所生产的A产品成本=100×（15+15）=3000（万元）。其可变现净值=100×（25.5-1.5）=2400（万元），A产品发生减值。该配件的可变现净值=100×（25.5-15-1.5）=900（万元）。应计提的存货跌价准备=100×15-900=600（万元）。借：资产减值损失50贷：存货-存货跌价准备50⑦甲公司的处理正确，无须建议调整。⑧注册会计师应建议调整，审计调整分录为：借：营业外收入300贷：投资性房地产-成本300借：投资性房地产-投资性房地产累计折旧（摊销）（300÷50÷12×3）1.5贷：管理费用1.5借：营业成本30贷：管理费用30⑨注册会计师应建议调整，审计调整分录为：借：应付股利80贷：未分配利润80此事项为资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放股利的事项，应在财务报表附注中作为资产负债表日后非调整事项披露。⑩注册会计师应建议调整，审计调整分录为：借：固定资产-固定资产减值准备120贷：资产减值损失120此事项为资产负债表日后因自然灾害导致资产发生的重大损失事项，应在财务报表附注中作为资产负债表日后非调整事项披露。（2）（3）

161、单项选择题  下列情形中，属于密切关系对注册会计师独立性产生不利影响的是（）。

A.会计师事务所担心可能失去某一重要客户
B.会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象
C.会计师事务所受到因降低收费而不恰当缩小工作范围的压力
D.注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇

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本题答案：D
本题解析：选项A是因自身利益产生的对独立性的不利影响；选项B是因自我评价产生的对独立性的不利影响；选项C是因外在压力产生的对独立性的不利影响。

162、单项选择题  在确定拟实施实质性程序的时间安排和范围时，以下观点中，不恰当的是（）。

A.如果测试控制运行的有效性远远达不到注册会计师进行风险评估程序时了解内部控制的效果，则应当扩大实质性程序范围
B.在识别管理层串通舞弊嫌疑的情况下，需要在期末实施实质性程序
C.如果评估的控制环境薄弱，则需要在期末或接近期末实施实质性程序，而且实施实质性程序的范围要广
D.如果评估的控制环境薄弱，则需要在期末或接近期末实施实质性程序，而且实施实质性程序时以实质性分析程序为主

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本题答案：D
本题解析：选项D不恰当。控制环境薄弱说明控制风险高，财务报表存在重大错报的可能性大，错报的影响程度可能很大，注册会计师应当做更多的有针对性的细节测试，而不是依赖实质性分析程序。

163、问答题  甲注册会计师负责审计A公司2014年度财务报表，并于2015年3月8日出具了审计报告。与审计工作底稿相关的部分事项如下：（1）甲注册会计师在对应收账款进行函证时，采用审计抽样技术中的系统选样法选取样本，并将抽样的起点作为识别特征记录于审计工作底稿。（2）2015年3月5日，甲注册会计师完成审计工作，并于4月20日将审计工作底稿归整为最终审计档案。（3）在将审计工作底稿归整为最终审计档案时，甲注册会计师将未更正错报汇总表草稿附在终稿之后一起保存。（4）2015年5月1日，甲注册会计师发现对固定资产项目的审计虽获取了充分、适当的审计证据，但审计工作底稿中没有记录必要的审计结论，因此修改审计工作底稿，补充审计结论。（5）2015年5月15日，注册会计师协会对会计师事务所进行执业质量检查时，发现营业外收入项目工作底稿索引文件有误，因此甲注册会计师将索引的文件删除，增加了正确的文件。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出甲注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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本题答案：（1）不恰当。应当将样本的来源、抽样的起点及抽样间隔作
本题解析：试题答案（1）不恰当。应当将样本的来源、抽样的起点及抽样间隔作为识别特征记录于审计工作底稿。（2）恰当。（3）不恰当。审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿草稿。（4）恰当。（5）不恰当。注册会计师不能在规定的保存期届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

164、多项选择题  在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师通常应当考虑的因素包括（）。

A.出具报告的时间要求
B.内部审计人员的々业胜任能力
C.内部审计组织的地位及客观性
D.内部审计人员的薪酬

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本题答案：B, C
本题解析：在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师通常应当考虑：（1）内部审计的客观性；（2）内部审计人员的专业胜任能力；（3）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注；（4）内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。

165、问答题  ABC会计师事务所审计M公司2014年度财务报表，在测试与应收票据相关的内部控制时，发现如下事项：（1）应收票据保管员甲同时负责登记应收票据明细账；（2）金额在20万元以下的应收票据贴现由财务经理乙审批，20万元以上的应收票据贴现由总经理丙审批；（3）在处理应收票据或办理应收票据贴现时，在得到相应审批授权后，由不负责保管应收票据及登记应收票据明细账的丁来办理。要求：（1）请分别说明上述内部控制的有关政策与措施是否存在缺陷，对于存在缺陷的事项，请提出改进建议。（2）请设计三种能够证明应收票据存在的细节测试程序，简要说明即可。

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本题答案：（1）事项（1）存在缺陷，应当由不负责登记应收票据明细
本题解析：试题答案（1）事项（1）存在缺陷，应当由不负责登记应收票据明细账的人员来保管应收票据；事项（2）存在缺陷，对总经理应设置审批上限，对于超过授权上限的，应当由集体进行决策；事项（3）存在缺陷，对于应收票据的处理、贴现应当由两名以上的人员同时办理。（2）监盘应收票据；选取必要的应收票据实施函证；对于大额票据，检查与应收票据产生有关的原始凭证，如销售合同或协议、销售发票等，以证实其是否存在真实交易。

166、问答题  

综合题：ABC会计师事务所首次接受委托对甲股份有限公司（以下简称甲公司）2014年度财务报表进行审计。甲公司未经审计的利润总额为4300万元，A注册会计师作为项目合伙人，确定甲公司2014年度财务报表层次的重要性水平为540万元，审计工作于2015年3月6日完成，董事会批准财务报表并于2015年3月10日对外报出。审计过程中发现以下事项：（1）甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2014年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为27000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为3000万元。采用直线法计提折旧。2014年计提了1100万元的折旧额，并将其记入了其他业务成本。
（2）甲公司2014年1月独家开发的甲房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于2014年12月停止开发。该项目截止2014年12月31日的账面开发成本为9000万元，经A注册会计师会同其他有关评估师实地查看、评估，该项目2014年12月31日的可变现净值为4800万元，甲公司在2014年度未作相应的会计处理。
（3）2014年3月1日，甲公司经批准按面值发行了15000万元2年期、到期还本付息的企业债券，债券票面利率为4.8%，其中的10000万元用于建造生产厂房（2014年12月31日尚未完工），5000万元用于补充流动资金，2014年3月1日厂房开始建造，并发生支出10000万元。甲公司对债券发行作了相应的会计处理，但未计提2014年度的债券利息。
（4）甲公司为C公司向银行借款600万元提供担保。2014年10月，C公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行向法院起诉，要求甲公司承担连带责任，支付借款本息共800万元。2015年2月12日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月24日执行完毕。甲公司在2014年度未对该诉讼案件做相应的会计处理。
（5）甲公司于2014年12月向D公司销售一批C产品（增值税税率为17%），该批产品的销售收入为2000万元（不含增值税），成本为1800万元，货款将于2015年4月收取，甲公司按规定在2014年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2015年3月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。甲公司以此销售退回发生在2015年为由未对2014年相关会计科目进行调整。A和B获知此情况，于当日赴甲公司实施了追加审计程序，确认了该销售退回事项，并就2015年3月7日至8日甲公司是否存在可能严重影响财务报表的其他期后事项实施了必要的审计程序。
（6）甲公司2013年度财务报表由EFG会计师事务所进行审计，并出具了无保留意见的审计报告，A注册会计师在审计甲公司2014年度财务报表的过程中，发现上期财务报表存在重大错报，A注册会计师提请管理层更正对应数据。
（7）甲公司设有一家全资子公司乙公司，其财务信息由乙公司管理层编制并包括在甲公司财务报表中，并由注册会计师E和F按照甲公司审计项目组的要求对乙公司财务信息进行审计。
要求：（1）对于上述事项（1）至（5），应向甲公司分别提出何种审计处理建议？若应当建议作出审计调整的，请列示审计调整分录（不考虑调整分录对所得税费用、营业税金及附加、期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示）。
（2）综合考虑上述事项（1）至（5），如果甲公司除了同意调整和披露第一个事项外，其他四个事项均拒绝接受审计处理建议，A和B应当发表何种审计意见？请简要说明理由。
（3）针对第（6）个事项，如果管理层拒绝更正，注册会计师应如何处理？如果管理层接受了审计调整意见，但是存在错报的上期财务报表尚未更正，且没有重新出具审计报告，注册会计师又应如何处理？
（4）针对事项（7），请简要回答，注册会计师A和B应当从哪几方面对负责乙公司审计的注册会计师进行了解？

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本题答案：（1）①根据企业会计准则对投资性房地产的规定，采用公允
本题解析：试题答案（1）①根据企业会计准则对投资性房地产的规定，采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或摊销，所以就审计发现的第一个事项注册会计师应提请甲公司作如下调整分录：借：投资性房地产--投资性房地产累计折旧1100贷：营业成本11100②就审计发现的第二个事项，注册会计师应提请甲公司作如下调整分录：借：资产减值损失--计提的存货跌价准备4200贷：存货--甲房地产开发项目4200③就审计发现的第三个事项，注册会计师应提请甲公司作如下调整分录：借：在建工程（10000×4.8%×10÷12）400财务费用（5000×4.8%×10÷12）200贷：应付债券--应计利息600④就审计发现的第四个事项，注册会计师应提请甲公司作如下调整分录：借：营业外支出--赔款损失800贷：其他应付款--贷款银行800⑤就审计发现的第五个事项，注册会计师应提请甲公司作如下调整分录：借：营业收入--C产品2000应交税费--应交增值税（销项税额）340贷：应收账款--D公司2340借：存货--C产品1800贷：营业成本--C产品1800（2）A和B注册会计师应当发表否定意见：未经审计的利润总额为4300万元，事项（1）导致甲公司增加利润总额1100万元，因此调整后的利润总额为5400万元，若甲公司接受上述（2）～（5）建议调整事项，审计后利润总额将为零。因此，如果甲公司拒绝接受审计调整建议，掩盖其盈亏的真相，使其2014年度的经营成果受到严重歪曲。（3）①如果管理层拒绝更正，注册会计师应当就包括在财务报表中的对应数据，在审计报告中对本期财务报表发表保留意见或否定意见。②如果管理层接受审计调整意见，但存在错报的上期财务报表尚未更正，且没有重新出具审计报告，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，以描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置。（4）注册会计师A和B应当了解下列事项：①注册会计师E和F及其他乙公司审计项目组成员是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；②注册会计师E和F及其他乙公司审计项目组成员是否具备专业胜任能力；③集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据；④注册会计师E和F及其他乙公司审计项目组成员是否处于积极的监管环境中。

167、单项选择题  在控制测试中运用审计抽样，一般不影响样本规模的因素是（）。

A.可接受的信赖过度风险
B.可容忍偏差率
C.预计总体偏差率
D.总体变异性

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本题答案：D
本题解析：总体变异性是指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。控制测试是测试内部控制有效性，而被审计单位的内部控制通常是一些程序、制度等，通常不涉及金额，或者说控制测试是一种"定性分析"，而不是"定量分析"。所以在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中，注册会计师确定适当的样本规模时要考虑总体的变异性。

168、单项选择题  广告提案从文本分量上和广告策划书相比（）。

A.多
B.少
C.一样
D.无所谓

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本题答案：B
本题解析：暂无解析

169、单项选择题  以下结论中，不属于了解内部控制后对控制作出的评价的是（）。

A.控制本身的设计是合理的，但没有得到执行
B.控制本身的设计就是无效的
C.内部控制运行有效
D.所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到了执行

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本题答案：C
本题解析：选项C属于控制测试的功能，因为"内部控制运行有效"是控制测试后的结论，不是了解内部控制后对控制的评价结果

170、单项选择题  在细节测试中运用非统计抽样方法，在确定样本规模时采用公式估计样本规模，注册会计师确定的总体账面金额为3750000元，预计总体错报为35000元，可容忍错报为125000元，保证系数为3.0，则注册会计师确定的样本规模是（）。

A.65
B.90
C.128
D.322

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本题答案：B
本题解析：根据公式：样本规模=总体账面金额／可容忍错报×保证系数=3750000／125000×3=90（个）

171、单项选择题  以下对询证函不符事项评价的陈述中，注册会计师认为不正确的是（）。

A.不符事项可能表明与被审计单位的财务报告相关的内部控制存在缺陷
B.不符事项表明财务报表存在错报
C.不符事项意味着注册会计师要实施进一步调查
D.某些不符事项并不能表明一定存在错报

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本题答案：B
本题解析：选项B不恰当。询证函回函的不符事项并不能表明一定存在错报。

172、单项选择题  下列各项中，一般会导致产生认定层次重大错报风险的是（）。

A.被审计单位治理层和管理层不重视内部控制
B.被审计单位管理层凌驾于内部控制之上
C.被审计单位大额应收账款可收回性具有高度不确定性
D.被审计单位所处行业陷入严重衰退

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本题答案：C
本题解析：选项ABD均属于财务报表层次重大错报风险，选项C属于认定层次重大错报风险。

173、单项选择题  注册会计师接受委托审计甲公司2014年度财务报表，在对关联方及其交易的审查过程中，如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当（）。

A.直接视为审计范围受到限制，发表保留意见的审计报告
B.对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明
C.直接视为审计范围受到限制，发表无法表示意见的审计报告
D.直接视为审计范围受到限制，发表否定意见的审计报告

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本题答案：B
本题解析：此时注册会计师应当对财务报表具有重大影响的事项获取管理层声明。

174、问答题  

综合题；ABC会计师事务所接受委托，对M股份有限公司（以下简称M公司）2013年度财务报表实施审计。M公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，销售方式以赊销为主。注册会计师甲和乙于2014年1月20日进驻M公司，2月1日完成审计工作，2月5日编制完成了审计报告。
资料一：经过注册会计师甲和乙的了解，M公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下（假设不考虑其他内部控制）：（1）M公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。
（2）销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。
（3）销售部门经理负责审批客户的信用额度，符合信用额度的销售，编制一式多联的未连续编号的销售单。（4）货物保管装运部门根据经过批准的销售单供货并装运产品，填写连续编号的装运凭证，装运凭证一式多联。
（5）会计部门的会计人员Y根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记"主营业务收入"和"应收账款"明细账。
（6）财务人员P负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价的正确性。
资料二：注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下：（1）每月末，各分部经理根据历史数据和近期销售情况，通过系统向公司报送下月采购需求表，采购部门根据各分部上报的采购需求表汇总后，在考虑特殊因素的情况下，生成下月采购计划，采购计划报经总经理或其授权人员批准。采购部门根据经过批准的采购计划，安排采购业务。
（2）对临时或突发采购业务，由请购人在系统中添加自动连续编号的请购申请，如果请购金额为10万人民币以下由采购经理审批，10万元以上100万元以下的由管理采购的副总经理审批，超过权限的重大金额需要集体决策，经批准的请购单自动生成连续编号的采购订单（系统此时显示为"待处理"状态），未批准的请购单标识未批准。每日，采购部门的采购信息管理员甲随时处理系统发来的采购订单，根据货物类别和数量，确认供应商，并向供应商发出订单（系统此时显示为"已处理"状态）。
（3）每周，系统自动汇总采购订单、请购单核对表（批准和未批准分别汇总），财务部门应付账款记账员乙根据系统自动汇总的核对表，检查是否核对，编制采购信息报告。如果采购订单与批准请购单核对相符，应付账款记账员乙即在采购信息报告上签字。如有不符，应付账款记账员乙将通知采购信息管理员甲，共同调查该事项。只要经过调查，最终结果不存在差异的，不用登记调查结果，如果无法查清楚原因的，应付账款记账员乙需要将调查结果和不符事项在采购信息报告中注明。
资料三：注册会计师对采购与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1）注册会计师向分部经理询问采购流程，并与其讨论如何确定采购需求表，并形成工作底稿，经过沟通，A注册会计师认为分部经理均比较了解采购流程，对于采购需求表的确定也比较合理。同时向采购部门相关人员进行了询问，认为采购计划的确定也较为合理。
（2）注册会计师对采购系统的流程进行了检查，请分部经理添加了一个金额为10万元的请购单，并请副总经理进入系统，在工作流中看到了该项请购业务，副总经理给予不予批准后，该项请购申请被拒绝的信息及时反馈到分部经理处。注册会计师没有发现差异。
（3）注册会计师向甲、乙员工询问每周进行的采购订单、请购单核对工作，乙表示每期均按照要求进行核对，但是如果乙由于休假或请假，则会请甲代为核对。应注册会计师的要求，乙员工生成了一个2013年度的采购订单、请购单核对表，注册会计师没有发现差异。
要求：（1）针对资料一中的（2）至（6）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述内部控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入相应表格内。

（2）针对资料二（1）至（3）项，请逐项指出上述控制与何种报表项目的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。

（3）针对资料二（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入相应表格内。

（4）针对资料三（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入相应表格内。

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本题答案：试题答案

175、单项选择题  注册会计师开展初步业务活动无法确保在计划审计工作时达到的目的是（）。

A.具备执行业务所需的独立性和能力
B.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项
C.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解
D.对风险评估程序的合理运用

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本题答案：D
本题解析：初步业务活动的主要目的是：第一，具备执行业务所需的独立性和能力；第二，不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；第三，与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。

176、多项选择题  在下列事项中，可能会对E会计师事务所的独立性产生不利影响的情形有（）。

A.E会计师事务所只接受委托为甲公司设计物流系统，提供的报酬按前2年节约的物流成本的30%支付
B.E会计师事务所在承接乙公司的审计业务时，乙公司治理层告知E会计师事务所的A注册会计师现正担任乙公司的独立董事，考虑到A注册会计师并非E会计师事务所的高级管理人员，决定承接该业务，但不安排A注册会计师参与本次审计工作
C.E会计师事务所在承接丙公司的审计业务时，了解到E会计师事务所的合伙人B注册会计师持有丙公司10%的股票，考虑到并未安排B注册会计师参与本次审计相关的活动，同意承接了该业务
D.丁公司由于财务困难，应付E会计师事务所上年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，E会计师事务所同意丁公司延期下年度3月，与本年度的审计费用一并支付

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本题答案：B, C, D
本题解析：暂无解析

177、判断题  油品中的水份主要来自内部自生和外部侵入两方面。

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本题答案：对
本题解析：暂无解析

178、问答题  

ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计甲集团2013年度集团财务报表业务。甲集团由1家母公司、10家全资子公司、7家采用权益法核算的合营企业以及其他4家采用成本法核算的投资实体共22家构成。ABC会计师事务所委派A注册会计师担任集团项目合伙人。集团项目组根据所了解到的具体情况，拟定了审计计划，部分摘录如下：（1）A注册会计师在确定组成部分时，根据企业会计准则，以合并财务报表的合并范围控制和被控制关系为基础确定集团的组成部分，将甲集团中1家母公司和所下设的10家全资子公司作为集团财务报表的组成部分。
（2）集团项目组以单个组成部分是否对集团具有财务重大性为标准来判断组成部分是否属于重要组成部分。
（3）集团项目组在计划审计工作时与组成部分注册会计师沟通，集团项目合伙人及其所在会计师事务所对集团审计意见负责，除非组成部分注册会计师没有发现组成部分存在的重大错报。
（4）基于集团审计的目的，集团项目组在计划阶段确定集团财务报表整体重要性，重要组成部分财务信息的重要性由组成部分注册会计师确定。
（5）在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性水平，并按照比例分配的方式，确定各组成部分的重要性水平。
（6）集团项目组在针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，决定对所有重要组成部分进行审计，对于不重要的组成部分在集团层面实施分析程序，如果已经执行的工作不能获取充分、适当的审计证据时，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分执行一项或多项审计程序。
要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出集团项目组所拟定的审计计划是否恰当，如果不恰当，请简要说明理由。

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本题答案：（1）不恰当。根据甲集团的组织结构规定，其母公司、子公
本题解析：试题答案（1）不恰当。根据甲集团的组织结构规定，其母公司、子公司、合营企业以及按照权益法或成本法核算的投资实体均应被视为组成部分。（2）不恰当。注册会计师应当从单个组成部分对集团具有财务重大性、单个组成部分的特定性质或情况（可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险）判断组成部分是否属于重要组成部分。（3）不恰当。集团项目组应当对整个集团财务报表审计工作及审计意见承担全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。（4）不恰当。基于集团审计的目的，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性，特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用），组成部分重要性以及明显微小错报临界值。（5）不恰当。在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性水平按比例分配的方式。（6）恰当。

179、单项选择题  关于集团财务报表审计风险，以下理解中，不恰当的是（）。

A.集团审计风险取决于集团财务报表重大错报风险和检查风险
B.在集团审计中，审计风险可能来自于组成部分注册会计师没有发现组成部分财务信息存在的错报导致集团财务报表发生重大错报的风险
C.在集团审计中，审计风险可能来自于集团项目组没有发现集团财务报表重大错报的风险
D.在集团审计中，为了控制审计风险需要提高集团重要性水平

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本题答案：D
本题解析：选项D不恰当，集团重要性水平是判断错报是否重大的临界值。控制审计风险不能通过提高集团重要性水平解决，只能依赖有效设计和实施审计程序降低。

180、单项选择题  下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加其他事项段的是（）。

A.在审计报告日前发现含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在重大不一致，并且需要对财务报表作出修改，但管理层拒绝修改
B.注册会计师决定在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告
C.对审计报告使用和分发的限制
D.当财务报表列报对应数据时，上期财务报表未经审计

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本题答案：A
本题解析：选项A正确。如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对已审计财务报表作出修改，注册会计师应当按照规定，对审计报告发表非无保留意见。

181、多项选择题  下列控制中，表明信息系统的应用控制存在缺陷的有（）。

A.未经授权人员对录入数据进行修改
B.系统登录密码未设置失败重复次数的限制
C.系统防火墙过期失效
D.根据订购单系统自动生成未连续编号的销售单

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本题答案：B, D
本题解析：选项AC属于一般控制。

182、问答题  案例中星电子股份有限公司其他特殊项目的审计【案例背景】中星电子股份有限公司（以下简称中星电子）系主要从事电子芯片的生产、开发和销售的企业，中星电子于2001年由万达电子（中国）有限公司（以下简称中国万达）独家发起设立，中国万达的控股股东系美国万达有限公司（以下简称美国万达）。2014年6月，中星电子解聘为其提供年度财务报表审计业务的哲信会计师事务所，并通过招标方式确定凯德会计师事务所为其提供2014年度财务报表审计业务。凯德会计师事务所委派合伙人李红担任中星电子2014年度财务报表审计的项.目合伙人。在审计过程中，审计项目组注意到下列事项：（1）中星电子生产电子芯片的原材料全部由美国万达提供，其生产的产品大部分通过出口外销给美国的关联企业，双方交易频繁，金额巨大。（2）2014年7月，中星电子董事会决议审议通过了《关于对公司固定资产相关折旧政策进行调整的议案》，决定自2014年1月起对公司固定资产相关折旧政策进行调整，残值率由原来的3%提高到10%，折旧年限由8年延长至15年。经过调整后，年折旧额较变更前有大幅度的减少，对2014年扭亏为盈起到了很大作用。该项会计估计变更未在财务报表附注中进行披露。（3）红星公司系中星电子的全资子公司，红星公司近年来连续亏损，其2014年12月31日的营运资金为负数。但红星公司管理层对公司的未来仍充满信心，并已向审计项目组提供未来应对计划，及未来5年的现金流量预测。此外，红星公司管理层表示，红星公司可以在必要时寻求中星电子的财务支持以应对流动性风险。因此，红星公司管理层认为按照持续经营假设编制红星公司2014年度财务报表是适当的。【案例要求】1.根据上述事项（1），简述注册会计师针对该关联方交易应实施的主要审计程序。2.假定在审计过程中，注册会计师识别出中星电子管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当采取哪些应对措施。3.根据上述事项（2），判断该项会计估计变更未在财务报表附注中进行披露是否正确，并说明理由。同时，指出会计师事务所对会计估计变更应实施的审计程序有哪些。4.简要说明审计项目组应当实施的主要审计程序，以获取中星电子2014年度财务报表期初余额充分、适当的审计证据。5.针对事项（3），对识别出的可能导致对红星公司持续经营能力产生重大疑虑的事项，简要说明审计项目组应实施哪些审计程序，以确定是否存在重大不确定性。

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本题答案：1.由于中星电子关联方交易频繁，且涉及金额巨大，注册会
本题解析：试题答案1.由于中星电子关联方交易频繁，且涉及金额巨大，注册会计师应实施下列审计程序（1）获取中星电子关于关联方定价、采购及销售规模、关联方往来款余额、担保、特许协议等资料。（2）查验关联销售定价是否公允。（3）获取并检查中星电子关联方对账单，并针对重大关联交易实施函证程序。2.如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当（1）立即将相关信息向项目组其他成员通报。（2）在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。（3）对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。（4）重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序。（5）如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。3.（1）中星电子对于该项会计估计变更未在财务报表中进行披露不正确。（2）理由如下：根据《企业会计准则第28号--会计政策、会计估计变更和会计差错更正》，企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：①会计估计变更的原因和内容；②会计估计变更对当期和未来期间的影响数；③会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。显然，由于该项会计估计变更的影响十分重大，中星电子应当对这一会计估计变更的内容和原因，对当期和未来期间的影响数在财务报表附注中予以详细地披露，否则会对财务报表使用者产生严重误导。（3）应当实施的审计程序：注册会计师有必要复核和测试中星电子管理层作出会计估计的过程，应当索取公司内部专家（如可行）或业内有关专家、工程师的鉴定资料进行必要的复核，并按下列步骤实施审计程序：①评价会计估计依据的数据，考虑会计估计依据的假设；②测试会计估计的计算过程；③如有可能，将以前期间作出的会计估计与其实际结果进来源:91考试网 www.91exAm.org行比较；④考虑管理层对会计估计的批准程序。对于涉及特殊技术的复杂会计估计过程，注册会计师应当考虑利用专家的工作。4.为获取有关中星电子2014年度财务报表期初余额充分、适当的审计证据，凯德会计师事务所应实施的审计程序主要有：（1）考虑中星电子运用会计政策的恰当性和一贯性。（2）查阅前任注册会计师的工作底稿，以获取有关期初余额的充分适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。（3）如果实施上述第（2）项审计程序对期初余额不能得出满意结论，则实施下列程序：①对流动资产和流动负债，通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。②对于存货，还应当按照审计准则的规定，实施下列程序：第一，监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；第二，对期初存货项目的计价实施审计程序；第三，对毛利和存货截止实施审计程序。③对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。在某些情况下，向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。5.红星公司近年来连续亏损，并且其2014年12月31日的营运资金出现负数，表明红星公司存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项。审计项目组应当进一步实施下列程序：（1）评价红星公司管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及红星公司管理层的计划是否可行。（2）对于红星公司管理层所提供的现金流量预测，评价其用于编制预测的基础数据是否可靠，其基本假设是否具有充分的支持。（3）对于红星公司管理层关于“可以在必要时寻求中星电子财务支持”的说法，获取中星电子关于向红星公司提供财务支持的有关声明，并获得有关中星电子有能力提供这种支持的证据。（4）考虑自红星公司管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息。（5）要求红星公司管理层和治理层（如适用）提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。

183、单项选择题  注册会计师承接某集团公司财务报表审计工作，在编制审计报告时，考虑是否应在审计报告中提及组成部分注册会计师的工作，下列判断不正确的是（）。

A.通常情况下，对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师
B.在审计报告中提及组成部分注册会计师的工作不能减轻集团项目组对集团审计意见承担的责任
C.如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序
D.如果认为未能获取充分、适当的组成部分财务信息的审计证据，就应当在审计报告中提及组成部分注册会计师

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本题答案：D
本题解析：如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序。如果因此而发表非无保留意见，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师。

184、多项选择题  下列情形中，属于取得票据权利情形的有（）。

A.因税收、继承、赠与可以依法无偿取得票据
B.依法接受出票人签发的票据
C.持票人因重大过失取得不符合《票据法》规定的票据
D.依法接受背书转让的票据

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本题答案：A, B, D
本题解析：本题考核票据权利的取得。根据《票据法》的规定，当事人取得票据的情形主要有：第一，依出票行为而取得；第二，从持有票据的人处受让票据（即背书）；第三，依票据保证与质押而取得；第四，依税收、继承、赠与、企业合并等方式获得票据。本题选项ABD均属于，选项C属于不享有票据权利的情形。

185、单项选择题  三个频率相同、最大值相同、相位上依次互差（）度的交流电称为三相交流电。

A.60
B.90
C.120

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本题答案：C
本题解析：暂无解析

186、单项选择题  如果银行对账单余额与该银行账户的银行存款日记账余额不符，为查找不符原因或证明银行存款不存在错报，最有效的审计程序是（）。

A.函证银行存款账户
B.检查该银行账户的银行存款余额调节表
C.对银行存款进行截止测试
D.检查银行存款账户是否属于被审计单位

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本题答案：B
本题解析：取得并检查银行存款余额调节表是注册会计师证实银行存款是否存在错报的重要的实质性程序。

187、问答题  

案例金信股份有限公司审计报告的出具
【案例背景】
金信股份有限公司（以下简称金信公司）为上市公司，主要从事通讯设备的生产和销售，系中天会计帅事务所的常年审计客户，中天会计师事务所实行关键项目合伙人轮换制度，2014年度中天会计师事务所更换了审计项目合伙人，由合伙人杨杰和李伟代替合伙人吴欣和石伟对金信公司2014年度的财务报表进行审计。相关资料如下：
资料一
审计项目组成员对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：
资料二
2014年1月，金信公司为中联公司向银行借款5000万元提供信用担保。2014年12月，因中联公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求金信公司承担连带责任，支付借款本息5250万元。2015年1月15日，法院终审判决银行胜诉，并于2015年1月20日执行完毕。考虑到中联公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，金信公司调整了2014年度报表项目：借记“营业外支出”5250万元，贷记“其他应付款”5250万元。这一事项使得金信公司2014年年末的营运资金和2015年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，金信公司提出了拟采取的改善措施。杨杰注册会计师实施必要的审计程序，认为金信公司编制2014年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。
【案例要求】
1.针对资料一中的审计说明第（1）～（3）项，逐项指出审计项目组成员实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。
2.针对资料一中的审计说明第（4）项，针对前期出具的不恰当审计意见，请说明合伙人杨杰和李伟应当如何处理？
3.针对资料一中的审计说明第（4）项，假定不考虑其他条件，如果拟对2014年度财务报表出具标准审计报告，按照审计准则的要求，指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。
4.假定只存在资料二所述情况，在不考虑其他条件的前提下，请指出杨杰和李伟注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，代为续编以下审计报告。
审计报告
金信股份有限公司全体股东：
（引言段略）
一、管理层对财务报表的责任
（略）
二、注册会计师的责任
（略）
中天会计师事务所中国注册会计师：杨杰（签名并盖章）（盖章）中国注册会计师：李伟（签名并盖章）中国××市二0一五年三月二十日
5.说明在对金信公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当同时考虑的事项。

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本题答案：1.审计程序设计恰当性分析（1）第（1）项，注册会计师
本题解析：试题答案1.审计程序设计恰当性分析（1）第（1）项，注册会计师的审计程序存在不当之处，因为已经说明“在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，金信公司才取得收取货款的权利”，所以此时注册会计师在审计中仅仅检查了销售合同是不够的，还应该检查客户签发的收货通知单。（2）第（2）项，注册会计师的审计程序存在不当之处，对1月转字5号记账凭证未实施进一步检查。该记账凭证的日期早于发票日期和出库单日期，要实施进一步检查。（3）第（3）项，注册会计师的审计程序存在不当之处。对11月转字25号和12月转字60号记账凭证未实施进一步检查，上述两笔记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，有可能表明存在舞弊，不应仅依赖管理层的解释。2.上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，且对应数据未经恰当重述和充分披露，注册会计师杨杰应当对本期财务报表出具非无保留意见的审计报告，说明比较数据对本期财务报表的影响。注册会计师杨杰在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。3.针对事项（4），属于注册会计师注意到的可能影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告，则这种情况如下：（1）管理层应当采取下列措施：一是更正上期财务报表；二是在本期财务报表中对对应数据进行恰当调整和列报，使之与更正后的上期财务报表一致，并在附注中对更正情况作出充分披露。（2）注册会计师应当采取下列措施，一是针对更正的上期财务报表重新出具审计报告；二是针对管理层采取的措施实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据。4.注册会计师杨杰和李伟应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。续写审计报告：三、审计意见我们认为，金信公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了金信公司2014年12月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，金信公司为中联公司向银行借款5000万元提供了信用担保。因中联公司未能偿还到期债务，银行起诉金信公司承担连带责任，支付借款本息5250万元。2015年1月15日，法院终审判决银行胜诉，并于2015年1月20日执行完毕。考虑到中联公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，金信公司在2014年度财务报表中按规定预计了该项负债并将其确认为损失。这一事项使得金信公司2014年年末的营运资金和2015年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。金信公司已在财务报表附注中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。5.对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当考虑①项目组就具体业务对会计师事务所独立性做出的评价；②在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；③做出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断；④是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；⑤在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；⑥拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；⑦所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论；⑧拟出具的审计报告的适当性。

188、多项选择题  被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段包括（）。

A.为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入
B.为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入
C.为了增加销售收入而放宽赊销政策
D.为了增加收入回款速度而提出现金折扣政策

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本题答案：A, B
本题解析：选项CD是企业在收入管理中正常的政策手段，并不是被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段。

189、问答题  

ABC会计师事务所承接了甲公司2013年度财务报表审计业务，A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。
资料一：通过对甲公司内部控制的了解，A注册会计师注意到下列情况：（1）甲公司主要生产和销售电视机，电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。
（2）各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2013年度也计划不安排审计。
（3）根据行业特点，甲公司每年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。
资料二：通过对甲公司内部控制的测试，A注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：（1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；
（2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；
（3）甲公司生产电视机所需的零星C材料由乙公司代为保管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录；（4）甲公司2013年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；
（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；
（6）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代丙公司保管的E材料。
资料三：2013年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下：（1）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组在2013年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；
（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点；
（3）由于年底前后是销售旺季，在2013年12月31日，生产60寸等离子彩电的生产线不停产，仓库除对外发出60寸等离子彩电之外，不再对外发出其他存货；
（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；
（5）由于丙公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除丙公司寄存E材料的账面数确定；由乙公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据乙公司的记录确定；（6）甲公司未对废品、毁损品进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。
资料四：根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：（1）随机选择1/3的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录；
（2）对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准；
（3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录；
（4）对乙公司代管的C材料，采取向乙公司函证的方式确认；
（5）在甲公司盘点后，注册会计师按存货期末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2%的，则不要求甲公司重新盘点；
（6）A注册会计师在复盘结束后，与甲公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后几张验收报告单（或入库单）和最后几张货运单（或出库单）。
要求：（1）根据资料二，结合资料一，指出A注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷？并简要说明理由。
（2）对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的重大错报，请代A注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序，并分别说明实施各项程序能够实现对存货的审计目标。
（3）根据资料三，指出甲公司编制的上述盘点计划的相关内容是否存在不妥之处？若有，请予以更正。（4）根据资料四，指出A注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容是否存在不妥之处？若有，请予以更正。
（5）如果A注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2013年度财务报表出具无法表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。

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本题答案：试题答案针对要求（3）：（1）存在不妥之处。从A注册会计师了解的情况看，办事处的存货和境外销售公司的存货所占的比例较高，因而盘点的结果对财务报表有重要影响，对各个办事处和境外销售分公司的盘点应同时进行（或对分析后表明的主要存货同时进行盘点）。（2）存在不妥之处。在各商场寄销的存货不能以账面记录为准，要实施盘点。（3）不存在不妥之处。（4）不存在不妥之处。（5）存在不妥之处。外单位寄存甲公司的存货要单独摆放，单独记录，并排除在盘点的范围之外；甲公司寄存在别处的存货应该实施盘点。（6）存在不妥之处。废品和毁损品与合格品要分开摆放，分开列示，也要进行盘点。针对要求（4）：（1）存在不妥之处。由于各办事处的库存所占的比重较大，因而不能仅仅监盘1/3办事处的存货，监盘范围要扩大。（2）存在不妥之处。对于寄销在商场的电视机，如果量大的，注册会计师应前往监盘或实施其他替代审计程序；量小的，可以采取向商场函证或审查存货记录。（3）存在不妥之处。由于30%的电视机发往海外，因而对于海外的存货也要纳入盘点范围。即使由于地理位置原因注册会计师不能亲自监盘，也应实施利用其他注册会计师工作等替代审计程序。（4）不存在不妥之处。（5）存在不妥之处。对存货的内部控制的了解和测试表明，存货的内部控制存在缺陷，按存货期末余额5%复盘，样本量太小。在正常情况下，复盘的样本量一般不应低于10%。复盘的结果若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点。（6）存在不妥之处。盘点结束时，应向甲公司索取存货盘点前的最后几份验收报告单（或入库单）、货运单（或出库单），以备作截止测试之用。针对要求（5）：A注册会计师决定对甲公司出具无法表示意见的审计报告是不妥的。首先，A注册会计师应对甲公司境外销售分公司存货提出监盘要求。在与甲公司讨论盘点计划时，A注册会计师并未提出此要求，不能视为甲公司对审计范围的限制；其次，若无法在年底实施存货监盘，则A注册会计师应评估境外销售分公司存货内部控制的有效性，并实施审查存货账面记录和期末盘点资料或利用其他注册会计师工作等替代审计程序，以证实境外销售分公司期末存货的数量。

190、单项选择题  注册会计师计划测试上市公司甲公司2013年度所有销售业务是否均已记录。下列实质性程序获取的审计证据中最相关的是（）。

A.以出库单为起点，追查到发运凭证、客户签收单和营业收入明细账
B.以销售明细账为起点，追查到发运凭证、客户签收单
C.以应收账款明细账为起点，追查到发运凭证、客户签收单
D.以银行对账单为起点，追查到发运凭证、客户签收单

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本题答案：A
本题解析：检查销售交易中当期所有的销售业务均已记录实质上属于测试营业收入的"完整性"认定，从细节测试方向上分析，显然是要从原始凭证查到明细账，即"顺查"。

191、问答题  

案例特耐磨股份有限公司集团审计
【案例背景】
特耐磨股份有限公司（以下简称特耐磨公司）系国内一家以生产、销售子午线轮胎为主营业务的大型集团企业。主要从事轮胎、轮胎原辅材料、橡胶工业专业设备的生产和销售。特耐磨公司于2013年10月15日首次聘请哲诚会计师事务所审计其2013年度集团财务报表，哲诚会计师事务所委派注册会计师壬维为集团项目合伙人，曹征担任项目经理，郑洁为现场负责人。特耐磨公司总部位于山东，在子午线轮胎行业比较集中的华东地区设立了4家子公司，确定特耐磨公司合并财务报表整体的重要性为500万元。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：
【案例要求】
1.在首次接受业务委托的情况下，集团项目组需要通过哪些途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境？
2.假定不考虑其他条件，请指出注册会计师的审计策略是否存在不当之处，如存在不当之处请简要说明理由。
3.针对确定的重要组成部分，简要说明注册会计师王维执行工作的类型。针对确定的非重要组成部分，简要说明注册会计师王维执行工作的类型。
4.在审计过程中，集团项目组认为已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据的，简述应采取哪些应对程序。

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本题答案：1.（1）集团管理层提供的信息；（2）与集团管理层的沟
本题解析：试题答案1.（1）集团管理层提供的信息；（2）与集团管理层的沟通；（3）与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通。2.（1）江苏特耐磨有限公司的审计策略不恰当。设定组成部分重要性与集团整体重要性金额一致不恰当，组成部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性。（2）上海特耐磨有限公司的审计策略恰当。（3）福建特耐磨有限公司的审计策略恰当。（4）浙江特耐磨有限公司的审计策略不恰当。组成部分实际执行的重要性由其他会计师事务所自行确定，无须评价不恰当。如果实际执行的重要性由组成部分注册会计师确定，应当评价其适当性。3.（1）对重要组成部分执行的工作类型：对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；②针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。（2）对不重要组成部分执行的工作类型：在集团层面实施分析程序。4.（1）如果认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，亲自执行或由组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作：①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；②对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；③使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；④实施特定程序。（2）集团项目组可以根据具体情况对组成部分财务信息实施审阅。集团项目组还可以实施追加的程序，作为对审阅程序的补充。（3）集团项目组应当在一段时间之后更换所选择的组成部分。选择不为被审计单位预见的同类其他组成部分，可以增加识别组成部分财务信息重大错报的可能性。

192、多项选择题  以下情形中，属于需要修改财务报表整体的重要性水平的有（）。

A.审计过程中情况发生重大变化
B.审计项目组获取了新信息
C.注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异
D.注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很小差异

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本题答案：A, B, C
本题解析：由于下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性：（1）审计过程中情况发生重大变化；（2）获取新信息；（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。

193、单项选择题  下列事项中，属于财务报表日后调整事项的是（）。

A.财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺
B.财务报表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化
C.财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
D.财务报表日后期间，因质量问题收到报告年度销售的一批退回的货物

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本题答案：D
本题解析：暂无解析

194、填空题  夏季救援进入海拔4000m以上区段时，要注意（），雷雨天气不允许使用无线通信设备。

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本题答案：防雷击
本题解析：试题答案防雷击

195、单项选择题  关于获取审计证据的审计程序与特定认定的相关性，以下情形中，不恰当的是（）。

A.从财务报表日前的已经发出产成品存货的出库单追查到装运凭证、销售发票存根和账簿记录，所获取的审计证据与营业收入的发生认定相关
B.从财务报表日前销售发票存根中选取样本追查到相应的产成品存货的出库单、装运凭证和账簿记录，所获取的审计证据与营业收入的发生和完整性认定均相关
C.审查财务报表日后应收账款收回的记录，所获取的审计证据与资产负债表日应收账款的存在认定相关
D.对应收账款账龄和期后回款情况实施分析程序，所获取的审计证据与资产负债表日应收账款的计价和分摊认定相关

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本题答案：A
本题解析：选项A错误，因为"顺査"得到的审计证据与营业收入的完整性认定相关（细节测试方向）。

196、问答题  

综合题：上市公司甲股份有限公司（以下简称"甲公司"）主要从事小轿车的研发、生产与销售。小轿车销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称Y系统）和手工控制系统相结合的方式进行。Y系统自2012年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的4S专卖店等经销商。ABC会计师事务所的A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司2013年度财务报表。A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计项目组了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
资料一：2013年甲公司小轿车的销售量、营业收入和净利润在小轿车行业排名第五位。甲公司董事会确定的2013年主营业务收入增长目标为25%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动，甲公司所处小轿车行业2013年国内平均销售增长率是12%。甲公司2013年的销售量、营业收入和净利润与2012年的相比情况如下表：
资料二：经了解，中国国内小轿车行业已进入了由成长期向成熟期过渡的阶段，随着国外知名品牌小轿车生产和销售商在中国一线城市向二线城市的不断扩张，甲公司传统的市场优势已经减弱，市场竞争越来越激烈。甲公司董事会为了应对市场竞争激烈的状况，一方面要加强对国内市场的保护，另一方面也寻求主动出击，在其他区域市场中扩张。
资料三：经了解，2013年小轿车行业进行了大量的价格战，各小轿车企业为夺取市场发起了价格竞争，甲公司也不得已而为之，而近年小轿车生产所需的原材料进口价格有较大幅度上升，制造小轿车用的特种钢材、油漆、生产用水、生产用煤及运输费也大涨，涨价因素大大提高了小轿车生产企业的生产成本，2013年12月底甲公司财务数据显示各中低档小轿车存货比例较大。
资料四：经了解，甲公司治理结构较为完善，有独立于管理层的审计委员会；从所有权结构来看，公司主要有两大股东，第一大股东是国有控股A集团公司，第二大股东是外资公司，其余股东持股均未超过5%的比例，在了解中发现甲公司其他应收款中应收A公司1.06亿元，在筹资活动中为满足扩张需求向银行借款近6个亿，导致资产负债率达62%，超过行业平均水平，并且银行借款合同明确对甲公司有限制性条款，必须保证当年利润是当年支付银行利息的1.5倍，且对每股现金流量和每股分配股利有限制性条款。在投资中兼并一家小轿车厂和运输公司。
资料五：经了解，甲公司坏账准备计提比例部分发生改变，并对金额较大的账户采取个别认定法，同时个别账户也改变了计提比例；从甲公司审计前财务报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的12%左右。
资料六：经了解，甲公司的经营战略是：在坚持"突出主业、稳定发展"的方针指引下，继续贯彻执行公司"加强资本运作、扩大生产经营规模、积极开拓市场、增强市场竞争力"的经营方针。公司目前的扩张主要是通过收购兼并其他小轿车生产企业和新设小轿车生产企业来实现，并拟向东南亚和北非国家扩张。甲公司经过对小轿车市场行情的分析认为，在国内的小轿车大战中，小轿车巨头之间主要是依靠降价和售后服务来角逐市场。经过长时间的市场调研和策划，甲公司最近推出了定位于中等收入的"90后"的中档时尚炫彩品牌，并在前期投入大量研发费用和媒体广告推广费用。
资料七：经了解，甲公司内部控制总体较为完善，控制环境较好，但对期末小轿车进行减值测试时没有要求公司高级管理人员参与，也没有依赖专家工作，2013年12月31日只计提了少量跌价准备。
资料八：2013年10月1日，甲公司为了满足国内外市场业务拓展的需要对财务软件进行了升级换代。
要求：（1）A注册会计师可能采用哪些方法来了解甲公司及其环境的情况？通常询问管理层和财务负责人哪些情况？
（2）针对资料一，假定不考虑其他条件，请分析可能存在的重大错报风险，并指出A注册会计师需要审计的重要领域。
（3）针对资料二、资料三，请指出甲公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的认定的影响。
（4）针对资料四，请指出甲公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的影响。
（5）针对资料五，请指出甲公司财务报表可能存在的重大错报风险。
（6）针对资料六，请指出甲公司面临的经营风险。
（7）针对资料七及资料八，请指出甲公司面临的潜在重大错报风险。
（8）针对资料一至资料八，请填列下表：
（9）针对资料一至资料七，请指出审计甲公司2013年财务报表的总体应对措施。

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本题答案：针对要求（1）：应当实施的风险评估程序包括：①询问被审
本题解析：试题答案针对要求（1）：应当实施的风险评估程序包括：①询问被审计单位管理层和内部其他人员；②分析程序；③观察和检查。向管理层和财务负责人询问下列事项：①管理层所关注的主要问题，如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等主要问题；②被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量；③可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大购并事宜等；④被审计单位发生的其他重要变化，如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。针对要求（2）：甲公司2013年的销售量、营业收入和净利润与2012年相比增长比例分别是25%、25%、23.44%.在行业中居第五位，行业平均销售增长率是12%，与国内同行相比，甲公司2013年的增长幅度偏高；由于管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，因此管理层多计营业收入的重大错报风险很大，营业收入的发生认定和应收账款的存在认定应作为重要的审计领域，并针对发生和存在认定设计有效的审计程序。针对要求（3）：甲公司面临的经营风险主要有：业务扩张，可能导致甲公司对市场需求的估计不准确等风险。甲公司2013年进行了大量的价格战，近年原材料价格有较大幅度上升，甲公司期末存货比例较大，期末存货跌价压力很大，存货计价和分摊认定存在较大风险。针对要求（4）：①大股东占用巨额资金风险。②利润达不到银行限制条款的要求，银行强制提前收回借款，造成公司资金链断裂，影响持续经营的风险，进而管理层有虚构交易粉饰报表动机。③兼并运输公司对于甲公司来说是新涉入经营范围，由于对新业务不熟悉可能对新业务内部控制制度设计不健全，兼并会计处理可能有错报。针对要求（5）：甲公司财务报表可能存在重大错报风险，如下：①应收账款的计价和分摊认定可能存在重大错报，同时影响利润表的资产减值损失的准确性认定，导致当期虚增利润的风险。②从甲公司审计前财务报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的12%左右，属于重大交易类别，再加上管理层存在舞弊的动机，由此导致营业收入发生及准确性认定存在重大错报风险。针对要求（6）：①海外合资的扩张计划可能带来的经营风险。在审计过程中，应关注：企业如何与当地合资方在经营活动、企业文化等各方面协调；如何在合资公司中获得控制权或共同控制权；当地市场情况是否会发生变化；当地对合资公司的税收和外汇管理方面的政策是否稳定；合资公司的利润是否可以汇回，是否存在汇率风险等。②新产品开发的技术风险和市场风险。在审计过程中，A注册会计师应当关注甲公司新产品的推广及市场反响情况如何，是否取得了预想中的经济和品牌效益，如果没有达到预期目的，对甲公司短期及中长期的影响如何。针对要求（7）：甲公司面临潜在错报风险：①存货跌价准备计提不足，存在错报的风险；②由于工作人员对新软件运用不熟悉发生错报的风险，注册会计师需要增加控制测试的范围。针对要求（8）：针对要求（9）：注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：①向项目组强调保持职业怀疑的必要性。②指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。③提供更多的督导。④在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。⑤对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。

197、问答题  

A注册会计师确定的甲公司2013年度财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元。A注册会计师针对银行账户和应收账款等事项实施了函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：
要求：针对上述审计说明第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如果不恰当，请指出不恰当所在，并简要说明理由。

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本题答案：（1）不恰当。不恰当所在：A注册会计师仅对存在银行存款
本题解析：试题答案（1）不恰当。不恰当所在：A注册会计师仅对存在银行存款余额的账户实施了函证，没有对零余额账户、在本期内注销的账户以及账户借款等实施函证。理由：注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低；如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。（2）恰当。（3）不恰当。不恰当所在：A注册会计师对小于明显微小错报临界值的差异（1万元）不作进一步调查。理由：小额差异也需要进行调查／小额差异可能是由方向相反的大额差异相互抵销形成的。（4）不恰当。不恰当所在：某一笔应收账款金额低于财务报表整体的重要性（100万元），因此不需要函证该笔应收账款。理由：函证应收账款的对象不是仅从金额大小来决定，也不是从该笔应收账款金额是否大于财务报表整体的重要性（100万元）来决定。注册会计师在选择函证应收账款的对象时可以考虑的因素包括：①金额较大的项目；②账龄较长的项目；③交易频繁但期末余额较小的项目；④重大关联方交易；⑤重大或异常的交易；⑥可能存在争议、舞弊或错误的交易。（5）不恰当。不恰当所在：对应收账款询证函回函的差异，不能在未分析回函差异产生原因前直接调整账面价值和对应的财务报表项目。理由：对应收账款而言，询证函回函的差异可能表明是登记入账的时间不同而产生的，也可能表明存在舞弊。注册会计师应当在确认了询证函回函的差异原因后提出相应的建议，不能针对所有的询证函回函的差异直接建议调减账面金额和对应的财务报表项目。（6）不恰当。不恰当所在：未收到回函，直接检查该批产成品完工验收报告和发出产成品的出库单。理由：对应收账款积极式的询证函，如果未收到回函，应当考虑与被询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函；如果再次发函未收到回函，则需要检查与该批产成品销售业务流程有关的凭证，包括检查客户订购单（或销售合同）、产成品出库单、装运凭证、销售发票、客户签收单以及收款证明等。

198、单项选择题  用作消毒病毒污染环境最好的药物是（）

A.复合酚
B.来苏儿
C.氢氧化钠（烧碱）
D.高锰酸钾
E.新洁尔灭

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本题答案：C
本题解析：暂无解析

199、单项选择题  注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时，下列说法不恰当的是（）。

A.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序
B.如果实施实质性程序所需信息在期中之后的获取并不存在明显困难，则注册会计师一般在期中之后实施实质性程序
C.如果针对某项认定实施实质性程序的目标仅包括获取该认定的期中审计证据（从而与期末比较），注册会计师应在期中实施实质性程序
D.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期中实施

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本题答案：D
本题解析：注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末（或接近期末）实施。

200、多项选择题  注册会计师在阅读被审计单位其他信息时发现重大不一致，如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改（不存在其他事项），注册会计师可能采取的措施有（）。

A.考虑在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致
B.考虑不出具审计报告或解除业务约定
C.向治理层书面说明注册会计师的关注
D.必要时应当征询法律意见

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本题答案：A, B, C, D
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