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1、问答题
甲公司主要生产和销售汽车零部件。A注册会计师连续三年负责审计甲公司的财务报表。在2014年度财务报表审计中,A注册会计师了解的相关情况、实施的部分审计程序及相关结论(如适用)摘录如下:要求:针对以上资料中所述的审计程序及相关结论(如适用),假定不考虑其他条件,逐项指出其是否恰当,并简要说明理由。
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本题答案:试题答案
2、多项选择题 注册会计师在确定被审计单位销售金额准确,与否的情况时,常用的控制测试有()。
A.检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易
B.检查销售发票是否经适当的授权批准
C.检查销售发票连续编号的完整性
D.检查有关凭证上的内部核查标记
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本题答案:B, D
本题解析:对销售交易的准确性进行控制测试,通常采用检查销售发票是否经过适当授权批准以及检查有关凭证上的内部核查标记。
3、单项选择题 下列各项中,注册会计师为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是()。
A.从被审计单位销售发票中选取样本,追查至对应的发货单,以确定销售的截止
B.实地观察被审计单位固定资产,以确定固定资产的所有权
C.在存货监盘中实施抽盘程序时,从存货实物中选取项目追查至盘点记录,以获取有关盘点记录的存在认定
D.复核被审计单位编制的银行存款余额调节表,以确定银行存款余额的正确性
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本题答案:D
本题解析:选项A一般与销售截止无关;选项B实地观察主要是与存在相关;选项C主要与存货盘点记录的完整性认定相关
4、多项选择题 通过实施分析程序,可以识别收入确认舞弊风险的有()。
A.将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较
B.分析月度或季度销售量变动趋势
C.将销售毛利率与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较
D.将应收账款周转率、存货周转率与同行业其他企业数据进行比较
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本题答案:A, B, C, D
本题解析:注册会计师通过实施分析程序,在收入确认领域识别收入确认舞弊风险,比如:(1)将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较(选项A);(2)分析月度或季度销售量变动趋势(选项B);(3)将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动幅度进行比较;(4)将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较(选项C、D);(5)分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系;(6)分析销售收入与销售费用之间的关系,包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、差旅费用、运费,以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。
5、单项选择题 对于下列销售收入认定,通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期,注册会计师认为最不可能证实的认定是()。
A.发生
B.完整性
C.截止
D.分类
来源:91考试网 91exam.org 点击查看答案
本题答案:D
本题解析:选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证,将应收账款和收入明细账进行核对;同时,从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证,与发货单据核对,以确定销售是否存在跨期现象。涉及到跨期错误,也会涉及到发生或完整性认定。
6、单项选择题 注册会计师在对销售费用实施分析程序时,下列程序中效果最差的是()。
A.计算分析本年各月销售费用总额占生产成本的比率
B.计算分析本年各月销售费用中主要项目发生额占销售费用总额的比率
C.计算分析本年各月销售费用总额占主营业务收入的比率
D.计算分析本年各月销售费用变化幅度
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本题答案:A
本题解析:将四个选项进行对比,只有销售费用与生产成本的关联性最不强,所以选项A的效果最差。
7、单项选择题 下列关于应收账款函证方式的论述中,正确的是()。
A.注册会计师在积极式函证时,可以在询证函中不列明账户余额或其他信息,而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。这可能会导致回函率降低,进而会导致注册会计师执行更多的替代程序
B.为了防止被询证者可能对所列示信息根本不加验证就予以回函确认,注册会计师在采用积极式函证的询证函中应列明拟函证的账户余额或其他信息,要求被询证者确认所函证的款项是否正确
C.如果采用积极式函证,除非对方不欠被审计单位账款,否则注册会计师应当要求被询证者在任何情况下都必须回函
D.在对应收账款进行函证时,注册会计师可以选择的函证方式有积极的或消极的函证方式,但一次审计中只能采用一种函证方式,为了便于函证的控制,二者不能结合使用
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本题答案:A
本题解析:选项B不正确,为了防止被询证者可能对所列示信息根本不加验证就予以回函确认,注册会计师应当采用选项A的方式进行函证;选项C不正确,因为采用的是积极式函证,所以即便是对方不欠被审计单位账款,也应该回函;选项D不正确,积极式函证方式与消极式函证方式可以结合使用。
8、问答题
综合题:ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计XYZ公司2012年度财务报表。2012年12月1日至5日,A和B注册会计师对XYZ公司的内部控制进行了初步了解和测试。在对XYZ公司销售与收款循环内部控制的了解过程中,A和B注册会计师注意到下列情况:(1)XYZ公司主要生产和销售各种型号的电冰箱。
(2)XYZ公司生产的电冰箱全部发往各地的销售处。XYZ公司在发出产品时,由销售部填制一式四联的出库单,待仓库发出产品后,将第一联留存仓库登记库存商品卡片,第二联交销售部留存,第三、第四联交会计人员李民登记库存商品总账和明细账。
(3)各地批发商将订货单直接发给XYZ公司设在该地的销售处,销售人员在接到批发商的订货单后,按照客户订货的品种、规格和数量,到销售处仓库提取货物。
(4)各销售处由专人负责直接根据已授权批准的商品价目表给顾客开具事先连续编号的销售发票,填写销售发票的价格,记录销售额。
(5)为增强企业竞争力、扩大产品市场销售份额,XYZ公司为批发商提供了优惠的赊销政策,并给予销售人员10万元的赊销权限。此项措施使得XYZ公司在本年度的销售额增加了3000万元。
(6)各销售处分别设一名会计人员,根据给顾客开具的销售发票副本编制有关记账凭证,并登记销售明细账、总账和应收账款明细账、总账、库存现金、银行存款日记账。各月初,各销售处将上月的销售情况汇总后报XYZ公司财务部门和销售部门。
要求:(1)根据上述(2)~(6)所描述的情况,假定未描述的其他内部控制不存在缺陷,请指出XYZ公司销售与收款循环内部控制在设计与运行方面的缺陷,并提出改进建议。
(2)根据对XYZ公司销售与收款循环内部控制的了解和测试,请分别指出上述内部控制缺陷与哪些交易或事项、账户余额的何种认定相关。
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本题答案:(1)第(2)项,XYZ公司会计人员李民同时登记库存商
本题解析:试题答案(1)第(2)项,XYZ公司会计人员李民同时登记库存商品总账和明细账,不相容职务未进行分离。应建议XYZ公司由不同的会计人员登记库存商品总账和明细账。第(3)项,XYZ公司销售处销售人员接受顾客订货单后,没有取得经销售主管批准的销售单就直接提货,这样就使仓库管理人员与销售人员串通在未经授权的情况下擅自发货成为可能。应建议XYZ公司在销售处销售人员接受顾客订货单后,由销售主管根据授权决定是否接受该顾客订单。顾客订单经批准之后,需要编制一式四联的销售单,各仓库只有在收到经销售主管批准的销售单时才能供货。第(4)项,开具销售发票的人员在开具发票前没有进行独立检查。应建议有关人员在开具发票之前,检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单,并认真核对装运凭证上的货物数量与销售发票上的货物数量是否相符。第(5)项,XYZ公司没有将赊销信用的批准与销售产品进行不相容职务的适当分离。应建议XYZ公司合理划分工作职责,设专门的信用管理人员来调查了解客户的信用情况、批准赊销业务,避免销售人员为扩大销售而使企业承受过高的信用风险。第(6)项,XYZ公司由一名会计人员同时登记销售明细账、总账和应收账款明细账、总账及现金、银行日记账,不相容职务未进行分离。应建议XYZ公司由不同的会计人员登记销售明细账、总账和应收账款明细账、总账及现金、银行存款日记账。(2)①不同的会计人员分别登记库存商品总账和明细账与库存商品的"存在"、"完整性"、"计价和分摊"认定有关;②编制销售单与销售交易的"发生"认定有关;③检查销售发票是否与装运凭证核对相符,有无重复开具销售发票或虚构交易与销售交易的"发生"认定有关;④信用批准控制与应收账款的"计价和分摊"认定有关;⑤不同的会计人员分别登记销售明细账、应收账款明细账和销售总账、应收账款总账与销货交易的"发生"、"完整性"、"准确性"认定有关。
9、多项选择题 以下有关收款环节的控制活动的说法中,恰当的有()。
A.被审计单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符,应查明原因,及时处理
B.被审计单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度,销售部门应当负责应收账款的催收,财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决
C.被审计单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构,由其进行审查,确定是否确认为坏账。被审计单位发生的各项坏账,应查明原因,明确责任,并在履行规定的审批程序后做出会计处理
D.被审计单位应当按客户设置应收账款台账,及时登记每一客户应收账款余额变动情况和信用额度使用情况,对长期往来客户应当建立起完善的客户资料,并对客户资料实施动态管理,及时更新
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本题答案:A, B, C, D
本题解析:四个选项都属于销售与收款循环内部控制中有关应收账款管理相关的内部控制要求。
10、单项选择题 ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2014年财务报表,经过对其内部控制的了解发现,甲公司与应收账款相关的内部控制并不能令注册会计师信赖,则注册会计师应将应收账款的函证时间安排在()。
A.资产负债表日后,但与之接近的日期
B.资产负债表日前,但与之接近的日期
C.预审的日期
D.审计工作结束日
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本题答案:A
本题解析:在重大错报风险较高的情况下,函证应在资产负债表日后适当时期进行,且与资产负债表日越接近越好。
11、单项选择题 在以下销售与收款业务流程中,未能有效执行不相容职务相分离控制的是()。
A.编制销售发票通知单的人员没有开具销售发票
B.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表
C.应收票据的取得、贴现、保管和审批由某一会计人员专门负责
D.在销售合同订立前,由专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判
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本题答案:C
本题解析:选项C中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准。
12、单项选择题 以下控制活动中,与营业收入“发生”认定直接相关的是()。
A.销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的
B.每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售交易入账情况作内部核查,以确认销售交易是否及时入账
C.销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准
D.销售发票均经事先编号,并已登记入账
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本题答案:A
本题解析:选项A的控制活动与营业收入"发生"认定直接相关,选项B的控制活动与营业收入"截止"认定直接相关,选项C的控制活动与营业收入"准确性"认定直接相关,选项D与营业收入"完整性"认定直接相关。
13、多项选择题 以下关于销售与收款业务流程中,按销售单装运货物的控制活动与认定的说法中.正确的有()。
A.发运部门与仓库部门应当职责分离
B.将发运凭证与销售单核对一致的控制与营业收入"发生"认定有关
C.发运部门必须按照经批准的销售单装运货物
D.发运凭证的连续编号与营业收入"完整性"认定有关
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本题答案:A, B, C, D
本题解析:四个选项均正确。
14、多项选择题 注册会计师应对函证实施过程进行控制,下列各项措施中,注册会计师应当采取的有()。
A.将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对
B.将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对
C.询证函经被审计单位盖章后,由注册会计师直接发出
D.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函
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本题答案:A, B, C, D
本题解析:注册会计师应当采取以下措施对函证实施过程进行控制:将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对;将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对;询证函经被审计单位盖章后,由注册会计师直接发出;在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函;将发出询证函的情况记录于工作底稿;将收到的回函形成工作底稿,并汇总统计函证结果。
15、多项选择题 为了证实被审计单位登记入账的销货是否均经正确的计价,适当的计价测试有()。
A.复算销售发票上的数据
B.追查主营业务收入明细账中的金额至销售发票
C.追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单
D.检查发运凭证连续编号的完整性
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本题答案:A, B, C
本题解析:选项A是最简单的演算;追查主营业务收入明细账中的金额至销售发票;从销售发票上的数据再追查至发运凭证、商品价目表和顾客订货单这是一个逆查的程序链,均可以实现对计价测试的审计,选项D属于控制测试,且是针对完整性目标的。
16、多项选择题 下列有关影响应收账款函证数量的说法中,恰当的有()。
A.被审计单位内部控制越弱,应收账款函证数量越少
B.以前年度的回函差异越大,应收账款函证数量越多
C.欠款纠纷越多,应收账款函证数量越多
D.应收账款在被审计单位全部资产中比重越大,应收账款函证数量越多
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本题答案:B, C, D
本题解析:应收账款函证数量受很多因素的影响,应收账款在全部资产中所占比重越大,被审计单位内部控制越弱,以前期间回函差异越大,欠款纠纷越多,应收账款函证数量应当越多。
17、多项选择题 为保证所有的产品销售均已入账,下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有()。
A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账
B.检查销售发票是否经适当的授权批准
C.将每月产品发运数量与销售入账数量相核对
D.发运凭证均经事先编号
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本题答案:A, C, D
本题解析:根据题目"为保证所有的产品销售均已入账"这个条件,即实现的是完整性目标。选项B与发生目标相关。
18、多项选择题 注册会计师应当考虑影响收入交易的重大错报风险,并对被审计单位经营活动中可能发生的重大错报风险保持警觉。收入交易和余额存在的固有风险可能包括()。
A.收入的复杂性
B.款项无法收回的风险
C.采用不正确的收入截止
D.舞弊的风险
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本题答案:A, B, C, D
本题解析:除此之外,收入交易和余额存在的固有风险还可能包括:收款未及时入账或记入不正确的账户。
19、填空题 通光量是指镜头通过()的能力。通常在()标注。通光量与()有关,()与()有关,()与通光量大小成()比。
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本题答案:光线多少;镜头上;光孔直径;光孔直径;焦距;焦距长短;反
本题解析:试题答案光线多少;镜头上;光孔直径;光孔直径;焦距;焦距长短;反
20、问答题 A注册会计师负责对甲公司2014年度财务报表进行审计。在审计过程中,A注册会计师对甲售业务流程内部控制各环节进行了解、识别和评估。部分与销售业务流程相关的内部控制内容摘录如下:(1)每笔赊销业务均由信用管理部门经理对赊销信用进行审核,同时对超过公司信用额度的,还需要总经理审核或公司集体决策。(2)每笔销售业务均由销售经理根据销售政策审核。(3)仓库部门根据已批准的销售单供货,并且编制连续编号的出库单。(4)发运部门按照审核批准的销售单供货。(5)负责开具发票的人员在编制每张销售发票之前,独立检査是否存在发运凭证和相应的经批准的销售单,并根据已授权批准的商品价目表的价格开具销售发票。(6)记账会计根据发运凭证、销售单和销售发票编制记账凭证并确认当期主营业务收入。要求:(1)针对上述(1)至(6)项所列控制,请逐项指出是否与营业收入相关,如相关,指出主要与营业收入的什么认定相关。(2)从所选出的与营业收入的发生认定相关的控制中,选出一项最应当测试的控制,并简要说明理由。
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本题答案:针对要求(1):事项(1)与营业收入发生认定相关。事项
本题解析:试题答案针对要求(1):事项(1)与营业收入发生认定相关。事项(2)与营业收入发生认定相关。事项(3)与营业收入的发生和完整性认定相关。事项(4)与营业收入的发生认定相关。事项(5)与营业收入的发生和准确性认定相关。事项(6)与营业收入的发生认定相关。针对要求(2):注册会计师最应当选择事项(6)进行控制测试。因为甲公司记账会计同时根据发运凭证、销售单和销售发票编制记账凭证并确认当期营业收入,能够有效降低虚构销售业务的错报风险。
21、单项选择题 下列实质性程序中,与营业收入发生认定最相关的是()。
A.追查营业收入明细账中的会计分录至销售单、销售发票副联及发运凭证
B.将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对
C.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订购单
D.复算销售发票上的数据
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本题答案:A
本题解析:选项A获取的审计证据能够最有效证明销售交易真实性;选项B获取的审计证据与营业收入"完整性"认定最相关;选项C和D获取的审计证据与证明营业收入"准确性"认定最相关。
22、单项选择题 K公司设置了批准赊销信用的控制,下列各项中,与这项控制相关的认定是()。
A.应收账款的存在
B.应收账款的计价和分摊
C.应收账款的完整性
D.应收账款的准确性
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本题答案:B
本题解析:良好的信用审批控制的目的是为了降低坏账风险,对应收账款的可回收性有可靠的估计,应收账款的期末计价更准确。
23、单项选择题 下列有关对函证过程控制的事项中,最恰当的是()。
A.有10封询证函直接交给被审计单位的业务员,由其到被询证单位盖章后取回
B.有10封询证函要求被询证单位传真至被审计单位,并将原件盖章后寄至会计师事务所
C.在粘封询证函时进行统一编号
D.寄发询证函,并将重要的询证函复制给被审计单位进行催收货款
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本题答案:C
本题解析:选项C最恰当。对询证函进行统一编号是对函证过程控制的恰当措施,其余选项都不恰当。询证函应当由注册会计师直接发出(选项A不恰当)。询证函回函应当直接寄回会计师事务所(选项B不恰当)。询证函不能用于被审计单位催收货款(选项D不恰当)
24、问答题
ABC会计师事务所常年承接甲公司财务报表审计业务。在审计甲公司2014年度财务报表应收账款项目时,A注册会计师对截止日为2014年12月31日的应收账款实施了函证程序,并于2015年2月15日编制了以下应收账款函证分析的工作底稿:要求:假定选择函证的应收账款样本是恰当的,应收账款的可容忍错报是30000元,请简要回答以下问题:(1)A注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?(2)针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果,A注册会计师应当实施哪些审计程序?
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本题答案:(1)审计工作底稿中存在的缺陷:①审计工作底稿没有编制
本题解析:试题答案(1)审计工作底稿中存在的缺陷:①审计工作底稿没有编制人和复核人的签名和日期。②在"一、函证"部分,"消极函证金额"对应的百分比计算错误(应为1%);"寄发询证函小计"金额相对应的百分比计算错误(应为14%)。③"选定函证但客户不同意函证的应收账款"没有列示金额和百分比;"选择函证的合计"也没有列示金额和百分比。④没有从样本错报结果推断总体错报,因此,形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。⑤没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函。(2)针对审计工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果,A注册会计师应当实施以下审计程序:①对于选定函证而甲公司不同意函证的12笔应收账款,注册会计师应当分析不同意汗蒸是否具有合理的理由,如果有合理的理由,应当实施函证的替代审计程序,即检查与销售业务相关的文件,包括甲公司订购单、销售单、销售合同、发运凭证和销售发票副本等,如果不能实施替代审计程序,应视为审计范围受到限制。②对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函,应当考虑与被询证者联系,要求对方作出回应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应,A注册会计师应当实施替代审计程序,即检查与销售业务相关的文件,包括甲公司订购单、销售单或销售合同、发运凭证和销售发票副本等。③对于数据不符的函证结果,应当分析原因,得出样本错报金额,并由样本错报金额推算总体错报金额。
25、单项选择题 注册会计师对应收账款函证发送、回收的处理中,正确的是()。
A.上期函证发现较多的错报,实施了较多的其他的实质性程序,本期拟安排在期中后期函证,以便在期末安排更多的其他实质性程序
B.本期函证发现舞弊,注册会计师根据样本的错报金额,估算应收账款总额中可能出现的累计差错
C.对于收到的传真件回函,注册会计师与对方取得了电话联系确认了回函信息,并在工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位等信息
D.注册会计师向境外客户电子邮件的询证函并收到电子邮件的回复,注册会计师将电子邮件打印后归入审计工作底稿,未追加其他审计程序
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本题答案:C
本题解析:选项A,上期错报较多,应在期末之后函证;选项B,舞弊与错报不同,不能仅根据样本推断总体;选项D,注册会计师应核对被询证者的信息,并采用一定的程序创造安全的环境,如加密技术、网页真实性认证等。
26、多项选择题 下列有关应收账款函证时间的说法中正确的有()。
A.注册会计师通常在资产负债表日后适当时间内实施函证
B.如果重大错报风险评估为低水平,注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证
C.如果注册会计师选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证,仅需对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序
D.如果在资产负债表日前对应收账户余额实施函证程序,注册会计师仅需对截止日期与资产负债表日期间实施控制测试即可
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本题答案:A, B
本题解析:如果在资产负债表日前对应收账户余额实施函证程序,注册会计师应当针对询证函指明的截止日期与资产负债表日期间实施进一步的实质性程序,或将实质性程序和控制测试结合使用,以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。
27、单项选择题 下列控制措施中,能够最有效地预防员工贪污、挪用销货款的控制活动的是()。
A.请客户将货款直接汇入公司所指定的银行账户
B.公司收到客户支票后立即寄送收据给客户
C.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳
D.收取客户支票与收取客户现金由不同人员担任
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本题答案:A
本题解析:款项直接汇入企业银行账户,可以有效避免员工接触现金,防止出现贪污、挪用销货款的问题。
28、单项选择题 Y公司2012年12月20日记录的一笔大额主营业务收入,经审查原始凭证发现,发票开具日期为12月20日,出库单和发运凭证日期均为2013年1月20日,但货款已收到。对此人注册会计师询问了有关人员,得到的答复是,按合同应于12月发货,但因某些特殊情况将发货日推迟到1月20日。下列是A注册会计师可能采取的措施,正确的是()。
A.可以确认收入,无需进行调整
B.不能确认收入,应以发货日期为收入的确认日
C.应实施追加审计程序,以得到进一步的证实
D.如果Y公司不作适当的调整,由于金额重大,出具保留意见的审计报告
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本题答案:C
本题解析:应进一步追查合同,或检查有无委托保管的协议(委托书)等,最终确定是否能够在2012年确认收入。
29、单项选择题 以下销售与收款业务流程中的"授权"控制活动中,存在设计缺陷的是()。
A.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务,采用集体决策方式
B.销售价格、销售条件、运费、折扣由某一销售人员根据客户情况进行谈判并签订合同
C.在销售发生之前,赊销已经正确审批
D.未经批准的销货一律不准发货
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本题答案:B
本题解析:选项B未能有效执行不相容职务相分离控制,谈判和签订销售合同应当职责分离。
30、单项选择题 关于应收账款审计目标,以下各项中,不包括()。
A.确定应收账款在财务报表上披露的恰当性
B.确定应收账款的回收日期
C.确定应收账款的存在
D.确定应收账款记录的完整性
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本题答案:B
本题解析:选项A、C、D均属于应收账款的审计目标。审计应收账款首先是证明其是否存在;其次是证明完整 性、权利和义务、计价和分摊以及确定其在财务报表上的披露。注册会计师不负责确定应收账款回收日期。
31、单项选择题 应收账款询证函的签章人是()。
A.注册会计师
B.会计师事务所
C.被审计单位
D.审计项目负责人
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本题答案:C
本题解析:询证函以被审计单位名义发出,故由被审计单位签章
32、多项选择题 为保证所有的产品销售均已入账,被审计单位下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有()。
A.定期与客户核对应收账款余额
B.检查销售发票是否经适当的授权批准
C.发运凭证(或提货单)均经事先连续编号并已经登记入账
D.销售发票均经事先编号并已经登记入账
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本题答案:C, D
本题解析:选项A,定期与客户核对应收账款余额主要是为了确保销售业务记录金额是否正确;选项B,控制活动主要控制销售业务的"发生"认定。
33、问答题
在对H公司2012年度财务报表进行审计时,N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为2012年12月31日的应收账款实施了函证程序,并于2013年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿:要求:假定选择函证的应收账款样本是恰当的,应收账款的可容忍错报是30000元,请简要回答以下问题:(1)N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?(2)针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果,N注册会计师应当实施哪些审计程序?
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本题答案:1)缺陷:①工作底稿没有编制人签名和编制日期。②在&q
本题解析:试题答案1)缺陷:①工作底稿没有编制人签名和编制日期。②在"一、函证"部分,"消极函证金额"对应的百分比计算错误,应为1%;"寄发询证函小计"金额相对应的百分比计算错误,应为14%。③"选定函证但客户不同意函证的应收账款"没有列示金额和百分比;"选择函证的合计"也没有列示金额和百分比。④没有从样本错报结果推断总体错报,因此,形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。⑤没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函。(2)审计程序:①对于选定函证而客户不同意函证的12笔应收账款,注册会计师应当考虑该项要求是否合理,并获取审计证据予以支持。如果认为管理层的要求合理,注册会计师应当实施替代审计程序(检查与销售有关的文件,包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证),如果不能实施替代审计程序,或管理层的要求不合理,且无法实施函证,应视为审计范围受到限制。②对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函,应当再次寄发询证函,如果仍然得不到询证函,应当实施替代审计程序(检查与销售有关的文件,包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证)。③对于数据不符的函证结果,应当分析原因,得出样本错报金额并由样本错报金额推算总体错报金额。
34、多项选择题 以下关于销售与收款业务流程中,记录销售环节的控制活动与认定的说法中,正确的有()。
A.对记录过程中所涉 及的有关记录的接触予以限制
B.定期向客户寄送对账单,并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告
C.独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性
D.根据同时附有发运凭证、销售单的销售发票记录销售业务
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本题答案:A, B, C, D
本题解析:注册会计师应当了解和评价记录销售的控制程序包括以下内容:(1)只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售业务(选项D);(2)控制所有事先连续编号的销售发票;(3)独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性(选项C);(4)记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离;(5)对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制,以减少未经授权批准的记录发生(选项A);(6)定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性;(7)定期向客户寄送对账单,并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告(选项B)。
35、多项选择题 下列控制活动中,与营业收入完整性直接相关的有()。
A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账
B.检查销售发票是否经适当的授权批准
C.发运凭证均经事先编号并已登记入账
D.定期与客户核对应收账款余额
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本题答案:A, C
本题解析:在选项A、C中,销售发票和发运凭证进行连续编号是被审计单位控制防止漏记销售业务的关键控制活动;选项B的控制活动主要控制销售业务的"发生"认定;在选项D中,定期与客户核对应收账款余额主要是为了确保销售交易的真实发生和金额的正确性。
36、问答题
A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。A注册会计师了解和测试了甲公司与应收账款相关的内部控制,并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得甲公司2014年12月31日的应收账款明细表,并于2015年1月15日采用积极式函证方式对甲公司所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表:要求:针对上述各种异常情况,指出A注册会计师应分别实施哪些重要审计程序?
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本题答案:针对事项(1):检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账
本题解析:试题答案针对事项(1):检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单,查明是否收到该笔金额,以及如何进行会计处理等;针对事项(2):检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单,查明退回货物是否已验收入库等;针对事项(3):检查代销合同和代销清单,查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等;针对事项(4):确认债务人地址,并再次寄发应收账款询证函。
37、单项选择题 注册会计师计划测试被审计单位2014年利润表中营业收入项目是否真实。被审计单位以下与收入确认相关的交易处理中,不恰当的是()。
A.注册会计师发现,被审计单位在2014年12月29日以每件500元(不含增值税)的价格向乙公司交付了1000件产品。双方约定,在乙公司付清货款前,尽管被审计单位不再对所交付的产品实施继续管理和控制,但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权,截止2014年末,被审计单位收取了乙公司支付的1000件产品的货款,确认了营业收入500000元
B.被审计单位拟在2014年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时,对方告知由于其所在国开始实施外汇管制,无法承诺付款。为了开拓市场,被审计单位仍于2014年末交付产品,但在2014年未确认相应的营业收入
C.被审计单位于2014年向丙公司转让了一项软件的使用权,使用费为500000元,被审计单位提供后续服务。合同约定,丙公司在2014年和2015年各支付250000元。被审计单位于2014年实际收到200000元,但仍在当年确认了250000元收入
D.被审计单位于2014年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损,该企业按照合同约定要求被审计单位采取减价等补偿措施或者全部予以退货,被审计单位以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款,被审计单位于2014年确认了相应营业收入
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本题答案:D
本题解析:选项D不恰当。被审计单位虽然在销售前已预收到全部货款,但因为该批产品通过某运输公司于运输途中破损,被审计单位没有与运输公司签订有关产品破损的赔款合同,购货方的减价或退货条件成立,被审计单位销售的该批产品的主要风险没有转移,因此,被审计单位在2014年不能确认该批产品的营业收入。
38、单项选择题 注册会计师对应收账款的相关财务指标进行分析,无助于注册会计师判断分析的是()。
A.复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比
B.复核应收账款贷方累计发生额与管理费用是否配比
C.将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较
D.计算应收账款周转率并与以前年度同期对比分析
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本题答案:B
本题解析:应收账款贷方累计发生额与管理费用关联性不强,所以以此作为分析指标没有意义。
39、问答题
A注册会计师负责对首次接受委托承接审计客户X公司2013年度财务报表进行审计,撰写了总体审计策略和具体审计计划,部分内容摘录如下:(1)A注册会计师初步了解X公司2012年度财务报表已经由前任注册会计师B会计师事务所审计后出具了否定意见的审计报告,A注册会计师直接假定X公司的收入确认和存货资产存在舞弊。
(2)因对X公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑,拟不了解内部审计的工作。
(3)由于舞弊风险较高,A注册会计师拟定以较低的重要性水平确定审计范围,因此A注册会计师拟通过实施更多的实质性程序降低检查风险。
(4)针对X公司日常交易量巨大、业务处理采用高度自动化,A注册会计师在直接实施细节测试后发现不能收集到充分、适当的审计证据,拟直接确定对审计意见的影响。
(5)由于X公司管理层要求不对某些金额较大的应收账款进行函证,A注册会计师将其视审计范围受到重大限制。
要求:针对上述事项(1)至(5),逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处,简要说明理由。
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本题答案:(1)第(1)项不适当。A注册会计师不能在没有通过风险
本题解析:试题答案(1)第(1)项不适当。A注册会计师不能在没有通过风险评估程序了解X公司及其环境的情况下直接假定X公司存货存在重大错报风险,但可以直接假定收入存在舞弊风险。(2)第(2)项不适当。注册会计师必须对内部审计的情况进行了解,之后可以考虑是否利用其工作成果。(3)第(3)项适当。(4)第(4)项不适当。在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下,审计证据可能仅以电子形式存在,其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性,注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。在这种情况下,如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据,注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性,并对其进行了解、评估和测试。(5)第(5)项不适当。当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时,注册会计师应当考虑该项要求是否合理,并获取审计证据予以支持。如果认为管理层的要求合理,注册会计师应当实施替代审计程序,以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理,且被其阻挠而无法实施函证,注册会计师应当视为审计范围受到限制,并考虑对审计报告可能产生的影响。
40、多项选择题 针对营业收入的审计中,注册会计师在针对所有应当记录的营业收入均已记录的审计目标设计审计程序时,以下可以选择的有()。
A.抽取若干张发货单,审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证、明细账一致
B.选取资产负债表日前若干天一定金额以上的发运凭证,与应收账款和收入明细账进行核对
C.结合应收账款实施的函证程序,选择主要客户函证销售额
D.检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则,前后期是否一致
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本题答案:A, B
本题解析:选项CD主要实现的是营业收入是否已经发生,且与被审计单位有关的审计目标。
41、单项选择题 注册会计师发现乙公司有如下对所审计期间2013年的各类交易和事项运用的认定,其中违反收入的截止性认定的是()。
A.将2014年1月的销售收入提前记入2013年12月
B.将2013年7月份收入500万漏记
C.销售业务合同上列示金额为300万,实际入账1000万
D.2013年3月记账凭证上某项业务收入金额为200万,入账金额为500万
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本题答案:A
本题解析:将已发生的销售收入漏记属于完整性认定存在问题;入账金额与实际金额不一致的属于准确性认定有误。
42、多项选择题 下列各项中,属于被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险迹象的有()。
A.未经客户同意,将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点
B.对于期末之后的发货,在本期确认相关收入
C.交易之后长期不进行结算
D.已经销售给货运代理人的商品,在期后有大量退回
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本题答案:A, B, C, D
本题解析:暂无解析
43、问答题
综合题:甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备,主要销往医院;B类产品为小型医疗器械设备,主要通过经销商销往药店。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。
资料一:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:(1)2014年初,甲公司在5个城市增设了销售服务处,使销售服务处的数量增加到11个,销售服务人员数量比上年末增加50%。
(2)对于A类产品,甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单,甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2014年起向医院提供1个月的免费试用期,医院在试用期结束后签署设备验收单。
(3)甲公司从2013年起推出针对经销商的返利计划,根据经销商已付款的采购额的3%到6%的比例,在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议,而由销售人员口头传达。(4)2014年12月,一名已离职员工向甲公司董事会举报,称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查,目前尚无结论。
资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:
资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序,部分内容摘录如下:(1)取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同,连同以前年度获取的6个销售服务处的租赁合同,估算本年度办公室租金费用。
(2)计算2014年度每月毛利率,如果存在较大波动,向管理层询问波动原因。
(3)检查2013年度计提的销售返利的实际支付情况,并向管理层询问予以佐证,评估2014年度计提的销售返利金额的合理性。
(4)从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录,检查销售合同、发票和设备验收单,确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致,收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。
要求:(1)针对资料一(1)至(4)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。(2)针对资料三(1)至(4)项的实质性程序,假定不考虑其他条件,逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关,指出对应的是识别的哪一项重大错报风险,并简要说明理由。
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本题答案:针对要求(1):试题答案针对要求(1):
44、多项选择题 以下关于销售与收款业务流程中,按销售单供货的控制活动与认定的说法中,正确的有()。
A.仓库部门必须根据已批准的销售单供货
B.出库单的连续编号与营业收入"准确性"认定有关
C.仓库部门根据已批准的销售单供货能够有效控制发货的真实性,与营业收入"发生"认定相关
D.仓库部门根据已批准的销售单供货,并且编制连续编号的出库单与营业收入"发生"和"完整性"认定相关
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本题答案:A, C, D
本题解析:选项B错误。出库单的连续编号主要与营业收入"完整性"认定有关。
45、问答题
A注册会计师对上市公司甲股份有限公司(以下简称甲公司)2014年度财务报表进行审计。该公司2014年度未发生购并、分立和债务重组行为,供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2014年度合并财务报表附注的部分内容如下(金额单位:人民币万元):
(1)应收账款计提坏账的会计政策:坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。应收账款和坏账准备项目附注:应收账款/坏账准备2014年年末余额16553/527.70。
(2)固定资产和累计折旧项目附注:固定资产原价/累计折旧2014年年末余额49580/10496。
(3)长期借款项目附注:2014年年末余额13730。
(4)营业收入和营业成本项目附注:营业收入/营业成本2014年年度发生额61020/52819。
(5)甲公司拥有乙公司80%表决权股份,故已按规定将该子公司纳入合并财务报表范围。甲公司将其为乙公司提供货运服务事宜,在2014年度合并财务报表附注的"本公司与关联方的交易"部分披露为:本公司为乙公司提供货运服务,收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的120%计算。2014年度,本公司从乙公司获得的货运服务收入为240万元,2013年度该项收入为180万元。
要求:假定上述财务报表附注内容中的年初数与上年比较数均已审定无误,你作为A注册会计师,请运用职业判断,必要时运用分析程序,分别指出上述财务报表附注内容中存在或可能存在的不合理之处,并简要说明理由
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本题答案:事项(1)中可能存在4处不合理:①坏账准备年末余额52
本题解析:试题答案事项(1)中可能存在4处不合理:①坏账准备年末余额527.70÷应收账款年末余额16553=3.2%.与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符;②应收账款账龄分析中,"2~3年"和"3年以上"这两部分的年初数之和仅2582万元,而"3年以上"的年末数却为2874万元,通常,在公司2014年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。③在应收账款账龄分析中,"1~2年"的年初数1186万元小于"2~3年"的年末数1365万元,在甲公司2014年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。④在应收账款账龄分析中,1年以内的应收账款年末数较年初数上升30%,在甲公司2014年供产销形式与上年相当且未发生购并、分立和债务重组行为的前提下,该情形是不合理的。事项(2)中可能存在2处不合理之处:①"累计折旧一土地"的本年增加数为15万元,这与国家规定土地不提折旧的要求相悖;②"固定资产原价一房屋及建筑物"的本年减少数为21万元,小于"累计折旧一房屋及建筑物"的本年减少数(31万元)。而根据会计核算的基本原理,考虑固定资产净残值率这一因素,即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧,其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。事项(3)中可能存在1处不合理之处:甲公司向b银行第一营业部借入的11650万元长期借款的借款期限为"2010年9月~2015年8月",按照企业会计准则的规定,在编制财务报表时,应对其进行财务报表重分类调整,并入"一年内到期的非流动负债"项目。事项(4)中可能存在1处不合理之处:a产品2014年的销售毛利率为17.56%,大大高于2013年的5%,既然甲公司2014年的供产销形势与上年相当,通常应维持大致相当的销售毛利率水平。事项(5)中可能存在1处不合理之处:在甲公司2014年度合并财务报表附注的"本公司与关联方的交易"部分,不需要披露甲公司为乙公司提供货运服务这一关联交易。因为甲公司编制合并财务报表时是作为一个会计主体看待,集团内的交易在编制合并财务报表时予以抵销,无需予以披露。
46、问答题
A注册会计师首次接受委托,负责审计上市公司甲公司2014年度财务报表。相关资料如下:A注册会计师对营业收入的发生认定进行审计,编制了审计工作底稿,部分内容摘录如下:要求:针对资料中的审计说明第(1)至(3)项,逐项指出A注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处,并简要说明理由。
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本题答案:(1)中审计程序中存在的不当之处:A注册会计师未测试收
本题解析:试题答案(1)中审计程序中存在的不当之处:A注册会计师未测试收货通知单。理由:根据销售合同,A注册会计师应以获取客户签发的收货通知单作为收入确认的时点,检查销售合同并不足以就发生认定获取充分、适当的审计证据。(2)中存在的不当之处:A注册会计师对1月转字10号记账凭证未实施进一步检查。理由:该记账凭证的日期早于发票日期和出库单日期。(3)中存在的不当之处:A注册会计师对11月转字28号和12月转字50号记账凭证未实施进一步检查。理由:上述两笔记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目,有可能表明存在舞弊,A注册会计师不应仅仅依赖管理层的解释。
47、单项选择题 注册会计师计划测试M公司2012年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中,通常难以实现上述审计目标的是()。
A.抽取2012年12月31日开具的销售发票,检查相应的发运单和账簿记录
B.抽取2012年12月31日的发运单,检查相应的销售发票和账簿记录
C.从主营业务收入明细账中抽取2012年12月31日的明细记录,检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
D.从主营业务收入明细账中抽取2013年1月1日的明细记录,检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
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本题答案:C
本题解析:对于测试营业收入完整性的审计程序应当从原始凭证追查到账簿记录,所以选项AB可以实现完整性;选项C是从账簿记录检查到相应的原始凭证,这个检查顺序可以实现确认已记录的交易已经发生的目标;选项D可以查出是否存在应当计入到2012年账簿上的收入却记在了2013年的账簿上,即对2013年来说实现的是存在目标,对2012年来说实现的是完整性目标,由于审计年度是2012年,所以选项D可以实现审计年度的完整性目标。
48、问答题
ABC股份有限公司是生产经营电子产品的大型工业企业,A会计师事务所对其相关内部控制进行评价。注册会计师在检查中发现以下4个方面的情况:(1)接受客户订单后,由销售部门的甲职员根据订单编制销售单,交给审批赊销的同部门的乙职员,乙职员在职权范围内进行审批,如果超过职权范围内的赊销业务,全部交给销售部门的经理进行审批。
(2)丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后,开具销售发票。具体程序为:根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额,根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量;销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。
(3)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后,编制预先连续编号的销售发票,并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。财务部丁职员定期向顾客催收款项并寄送对账单,对顾客提出的异议进行专门追查。
(4)公司的应收账款账龄分析由专门的"应收账款账龄分析计算机系统"完成,该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错,信息部门拥有修改基础数据的权限。
要求:假定不考虑其他条件,从内部控制角度,分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节,说明理由并提出改进建议?
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本题答案:(1)"如果超过职权范围内的赊销业务,全部交
本题解析:试题答案(1)"如果超过职权范围内的赊销业务,全部交给销售部门的经理进行审批"不恰当。对符合赊销条件的客户,应经审批人批准后方可办理赊销业务;超过销售政策和信用政策规定的赊销业务,应当实行集体决策审批。(2)"销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账"不恰当。登记总账和明细账的属于不相容职务,应当予以分离。(3)"财务部丁职员定期向顾客催收款项并寄送对账单,对顾客提出的异议进行专门追查"不恰当。由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单,能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息,因而这是一项有用的控制。为了使这项控制更加有效,最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项,指定一位不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理。(4)"为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错,信息部门拥有修改基础数据的权限"不恰当。如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料,将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险,降低相关数据分析结果的可靠性。
49、问答题
注册会计师通常依据各类交易、账户余额和披露的相关认定确定审计目标,根据审计目标设计审计程序。以下给出了销售交易的审计目标,并列举了部分实质性程序: A.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证 B.根据销售发票反映的内容,比较会计科目表上的分类 C.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对 D.将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对 E将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对 F.将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对 G.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单 要求: 请根据题中给出的审计目标,指出对应的相关认定;针对每一审计目标,选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项 或多项审计目标,每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序)。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入给定的表格中。
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本题答案:试题答案
50、多项选择题 在了解到甲公司对销售与收款业务的下列规定后,注册会计师不应依赖相关的内部控制有()。
A.由财务部门根据销售明细账及应收账款明细账向顾客催收货款
B.每月末由记录应收账款的人员与债务单位进行对账,发现异常应立即报告有关决策机构
C.如发生坏账,从信用管理部门人员工资中扣除坏账金额的10%
D.发生销货退回时,必须先由销售部门人员填制贷项通知单,方可办理退回入库手续
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本题答案:A, B
本题解析: 91exam .org选项A,催收工作应由销售部门进行;选项B,向客户寄发对账单应由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员进行处理;选项C看似严重制约了正常的赊销业务,但如此严格规定的赊销审批制度是注册会计师可以信赖的;选项D是防止漏记销售退回的有效措施。
51、多项选择题 下列情形中,属于为了达到粉饰报表的目的而虚增或提前确认收入的有()。
A.利用与未披露关联方之间的资金循环虚构交易
B.采用以旧换新的方式销售商品时,以新旧商品的差价确认收入
C.选择与销售模式不匹配的收入确认会计政策
D.通过隐瞒售后回购协议,将以售后回购方式发出的商品作为销售商品确认收入
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本题答案:A, C, D
本题解析:选项B属于为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入的情形。
52、单项选择题 以下事项中,不属于收入确认存在舞弊风险迹象的是()。
A.主要客户自身规模与其交易规模相匹配,记录的交易金额与季节吻合
B.被审计单位有非正常的资金流转及往来,特别是有非正常现金收付的情况
C.在接近期末时发生了大量或大额的交易
D.在被审计单位业务未发生重大变化的情况下,询证函回函相符比例明显异于以前年度
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本题答案:A
本题解析:选项A不属于。主要客户自身规模与其交易规模相匹配,记录的交易金额与季节吻合,不能表明收入确认存在舞弊迹象。
53、多项选择题 注册会计师在针对营业收入项目的截止认定设计截止测试时,可以选择的审计路线包括()。
A.以发运凭证为起点,从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录
B.以销售发票为起点,从资产负债表日前后若干天的发票存根查至账簿记录与发运凭证
C.以账簿记录为起点,从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证,检查发票存根与发运凭证
D.以财务报表记录为起点,从资产负债表日前后若干天的报表记录追查至发票存根、发运凭证和账簿记录
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本题答案:A, C
本题解析:财务报表中记录的是本期发生累计额,不存在单笔记录,无法按照选项D的说法进行追查,故选项D不符合题干的要求。
54、单项选择题 关于销售与收款业务流程相关控制活动与相关认定的对应关系,以下说法中,错误的是()。
A.销售发票连续编号的控制能够有效降低营业收入"完整性"认定错报风险
B.注销坏账授权控制与应收账款"计价和分摊"认定相关
C.确保每张入账的销售发票都有与之对应的发运凭证和销售单能够有效控制营业收入"发生"认定的错报风险
D.将发运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数核对能够完全控制营业收入"准确性"认定的错报风险
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本题答案:D
本题解析:选项D错误。核对发运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数与营业收入"准确性"认定相关,但该程序所获取的证据仅能保证销售数量的准确性,不能验证单价的准确性,所以获取的证据不充分。
55、单项选择题 应收账款账龄分析的首要目的是为了确认()。
A.应收账款的可收回性
B.赊销业务的审批情况
C.应收账款的真实性
D.坏账准备的计提充分性
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本题答案:A
本题解析:应收账款账龄分析的首要目的是为了判断应收账款的可收回性。
56、多项选择题 以下事项中,属于收入确认可能存在舞弊风险迹象的有()。
A.发生销售业务之后长期不进行结算,挂账发出商品和其他应收款
B.应收款项收回时,付款单位与购买方不一致,存在较多代付款的情况
C.被审计单位的销售记录表明,已将商品发往外部仓库或货运代理人,却未指明任何客户
D.经客户同意,将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点
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本题答案:A, B, C
本题解析:选项D中,经客户同意,被审计单位将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点,不能说明管理层的处理表明财务报表存在舞弊迹象。
57、单项选择题 以下审计程序中,与甲公司2014年度营业收入的完整性认定最不相关的是()。
A.抽取2014年12月31日开具的销售发票,检查相应的发运凭证和账簿记录
B.抽取2014年12月31日的发运凭证,检查相应的销售发票和账簿记录
C.从营业收入明细账中抽取2014年12月31日的明细记录,检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票
D.从营业收入明细账中抽取2015年1月1日的明细记录,检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票
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本题答案:C
本题解析:选项C查的是2014年度营业收入的发生认定的错报,与甲公司2014年度营业收入的完整性认定不相关。
58、单项选择题 下列实质性程序中,与营业收入准确性认定最相关的是()。
A.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单
B.将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对
C.复核营业收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目
D.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对
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本题答案:A
本题解析:选项B获取的审计证据与证明营业收入"完整性"认定最相关;选项C和选项D获取的审计证据与证明营业收入"发生"认定最相关。
59、单项选择题 注册会计师在对被审计单位销售交易进行风险评估时,怀疑发票上的金额可能出现计算错误,为此,注册会计师应该实施的控制测试不包括()。
A.检查与发票计算金额正确性相关的人员的签名
B.重新计算发票金额,证实其是否正确
C.询问发票生成程序更改的一般控制情况,确定是否经授权以及现有的版本是否在被正确使用
D.检查有关程序更改的复核审批程序
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本题答案:B
本题解析:重新计算用于实质性程序,不适用于控制测试,选项B不正确。
60、单项选择题 以下关于销售与收款业务流程中,向客户开具发票的控制活动与认定的说法中,错误的是()。
A.将销售发票的单价与经批准的商品价目表核对,与营业收入"准确性"认定相关
B.验算销售发票单价、数量和合计金额的正确性,与营业收入"准确性"认定相关
C.核对装运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数,与营业收入"准确性"认定相关
D.核对每张装运凭证是否都有与之对应的销售单,与营业收入"准确性"认定相关
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本题答案:D
本题解析:选项D错误。核对每张发运凭证是否都有与之对应的销售单,与营业收入"发生"认定相关。
61、单项选择题 在对应收账款进行审计时,注册会计师获取的下列审计证据中,可靠性最强的通常是()。
A.被审计单位与购货方签订的合同
B.注册会计师向购货方函证的回函
C.被审计单位产品销售的出库凭证
D.被审计单位管理层提供的书面声明
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本题答案:B
本题解析:选项ACD属于来自于被审计单位内部的证据,而选项B是来源于被审计单位外部的证据。外部证据比来源于被审计单位内部的证据更可靠,所以选项B正确。
62、多项选择题 如果应收账款的函证结果存在差异,注册会计师进行的工作包括()。
A.估算应收账款的总额中可能出现的累计差错额
B.估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错额
C.扩大函证范围
D.函证结果的较小差异完全可以忽略
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本题答案:A, B, C
本题解析:函证结果的较小差异,可能会性质较为严重或推算出来的差错影响较大,不能忽略,故选项D不正确。
63、单项选择题 以下对收入交易导致舞弊风险的判断中,错误的是()。
A.如果管理层难以实现预期的利润目标,则可能高估收入,营业收入发生认定存在较大舞弊风险
B.如果管理层难以实现预期的利润目标,则可能高估收入,营业收入完整性认定通常不存在舞弊风险
C.如果管理层隐瞒收入,则营业收入完整性认定存在较大的舞弊风险
D.如果被审计单位难以达到本年度的销售目标,则可能提前确认营业收入,营业收入发生认定存在较大的舞弊风险
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本题答案:D
本题解析:选项D错误,如果被审计单位难以达到本年度的销售目标,则可能提前确认营业收入,营业收入截止认定存在较大的舞弊风险。
64、多项选择题 下列控制测试程序中,与营业收入完整性认定相关的有()。
A.检查赊销业务是否经过授权批准
B.观察已经寄出的对账单的完整性
C.检查发运凭证连续编号的完整性
D.检查销售发票连续编号的完整性
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本题答案:C, D
本题解析:选项C、D中的控制测试程序与营业收入完整性认定相关;选项A、B中的控制测试程序与营业收入发生认定相关。
65、单项选择题 以下事项中,属于应收账款函证的最有效的替代审计程序是()。
A.重新测试相关的内部控制
B.实施实质性分析程序
C.审查资产负债表日后的收款情况
D.检查有关原始凭证,如检查客户订购单、销售单、销售合同、发运凭证及销售发票副本等
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本题答案:D
本题解析:选项D最有效。抽查与销售交易有关的原始凭证,如检查客户订购单、销售单、销售合同、发运凭证及销售发票副本等,可以验证应收账款的真实性。
66、单项选择题 函证应收账款所获取的审计证据中,通常与应收账款最不相关的认定是()。
A.存在
B.计价和分摊
C.完整性
D.权利和义务
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本题答案:C
本题解析:函证程序获取的审计证据通常主要与应收账款的存在认定、计价和分摊认定、权利和义务认定相关,与应收账款完整性认定(选项C)最不相关
67、多项选择题 下列控制测试程序中,与营业收入发生相关的有();
A.检查销售发票副联是否附有发运凭证及顾客订货单
B.检查顾客的赊购是否经授权批准
C.检查发运凭证连续编号的完整性
D.询问是否寄发对账单,并检查顾客回函档案
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本题答案:A, B, D
本题解析:注册会计师检查销售过程中发运凭证连续编号是为了测试与营业收入"完整性"认定有关的内部控制的有效性,故选项C不正确。
68、单项选择题 如果注册会计师怀疑被审计单位可能存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账,则应执行的最有效的实质性程序是()。
A.复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目
B.将主营业务收入明细账同销售单中的赊销审批和发运审批核对
C.将发运凭证与存货水续盘存记录中的发运记录核对
D.将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的记录进行核对
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本题答案:B
本题解析:选项A主要是针对未曾发货却已将销售业务入账;选项C是注册会计师怀疑发运凭证真实性时所执行的程序;选项D属于测试完整性的审计程序。针对向虚构的顾客发货并作为销售业务入账这类错误,注册会计师应将主营业务收入明细账同销售单中的赊销审批和发运审批核对,所以选项B正确
69、单项选择题 下列实质性程序中,与营业收入完整性认定最相关的是()。
A.以抽查销售明细账为起点
B.以抽查应收账款明细账为起点
C.以抽查出库单为起点
D.以抽查银行对账单为起点
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本题答案:C
本题解析:从原始凭证查到明细账,即"顺查",与测试营业收入"完整性"认定最相关。
70、单项选择题 以下关于销售与收款业务流程中,批准赊销信用的控制活动与认定的说法中,错误的是()。
A.赊销审批经集体决策签字后的销售单与应收账款"计价和分摊"认定相关
B.信用管理部门与销售部门的职责分离与应收账款"计价和分摊"认定相关
C.信用部门经理签字后的销售单与应收账款"存在"认定直接相关
D.信用部门经理签字后的销售单与应收账款"计价和分摊"认定相关
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本题答案:C
本题解析:选项C错误。对于企业的赊销业务,负责信用审批的信用部门经理按照本单位赊销政策进行信用批准,复核顾客订购单,并在销售单上签字的控制过程能够有效降低坏账风险,主要与应收账款"计价和分摊"认定相关。
71、多项选择题 在对应收账款实施函证程序时,注册会计师的以下做法中正确的有()。
A.如果以前期间函证中发现过重大差异,或欠款纠纷较多,则函证范围应相应缩减一些
B.注册会计师为增强审计程序的不可预见性,可以对销售条款进行函证
C.如果重大错报风险评估为低水平,注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证,并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序
D.虽然注册会计师基于以往的审计经验,认为某被询证者回函不可靠,函证很可能无效,但考虑到应收账款的重要程度,仍应当对其进行函证
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本题答案:B, C
本题解析:如果以前期间函证中发现过重大差异,或欠款纠纷较多,则函证范围应相应扩大一些,选项A不正确;如果已经认为函证很可能无效,则没有必要对其必须进行函证,选项D不正确
72、多项选择题 企业因各种原因发生的销售退回、折扣折让,都可能影响销售收入的确认和计量。注册会计师在对其进行实质性程序时,应实施的主要程序包括()。
A.检查销售退回的产品是否已验收入库
B.销售折让与折扣是否已及时足额提交对方
C.抽查大额折扣与折让发生额的授权情况
D.检查外币收入的折算汇率是否正确
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本题答案:A, B, C
本题解析:选项D外币折算与折扣、折让之间没有直接联系。
73、问答题
ABC会计师事务所正在对正方公司2012年度的财务报表进行审计,A注册会计师负责应收账款审计项目,确定应收账款的重要性水平为10万元。正方公司年未应收账款账面总账数6000000万元,明细账户50个。应收账款的账簿登记与债务人日常对账由小王负责,通过向小王询问,了解到小王一般3~4个月对账一次,至今小王未发现账款不符的情况。A注册会计师查阅了上年度工作底稿,采用积极式询证函和消极式询证函各发函20份,两种回函各收回10份回函,未发现较大差异。A注册会计师拟对10万元以上的应收账款采取积极式询证函的方式,对10万元以下的应收账款采用消极式询证函的方式,本年度A注册会计师和上年度一样,拟采用积极式询证函和消极式询证函各发函20份,对金额小于5万元的应收账款,由于金额较小,认为错报的可能性太小,A注册会计师不拟函证。A注册会计师根据明细账填制询证函后交小王填写信封地址后发出。其中一封询证函如下:企业询证函方圆有限责任公司:本事务所接受委托对正方公司的财务报表进行审计,按照中国注册会计师审计准则的要求,应当询证正方公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自正方公司账簿记录,如有不符,请在"数据不符"处列明不符金额。回函请寄至正方有限责任公司(通信地址:略)。
1.正方公司与贵公司的往来账项列示如下:
2.其他事项为加快资金周转,请尽快结算该款项。若款项在上述日期之后已经付清,仍请及时函复为盼。ABC会计师事务所(盖章)2013年2月28日结论:信息不符,请列明不符的详细情况:方圆有限公司(盖章)经办人:年月日2013年3月5日,小王交给A注册会计师1份方圆公司回函的传真,回函表明购买正方公司400000元货物属实,但款项已于2013年2月28日用支票支付。2013年3月5日,小王交给A注册会计师1份M公司回函,回函表明2012年12月10日收到正方公司委托本公司代销的货物140000元,尚未销售。2013年3月5日,小王交给A注册会计师1份退回的寄往N公司的询证函(消极式询证函),邮局注明退回原因为:因地址错误。2013年3月15日,小王在清理回函,共收到积极式函证的回函和传真件14份,其中表明有差异的4份;消极式函证的回函和传真件12份,其中表明有差异的8份。对未取得回函的,A注册会计师要求小王与对方联系尽快回函。3月20日,A注册会计师对未回函的积极函证的应收账款,在检查了发运凭证和销售发票后,确认了应收账款的存在。
要求:(1)A注册会计师在审计计划中采取的函证方式是否恰当,请说明理由。
(2)请指出询证函的不当之处,请改正。
(3)针对2013年3月5日回函的情况,A注册会计师应当实施哪些重要审计程序?
(4)请指出在询证函的发送、回收和整理过程中,A注册会计师的审计程序有何不当之处。
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本题答案:(1)对10万元以下的应收账款采用消极式询证函的方式。
本题解析:试题答案(1)对10万元以下的应收账款采用消极式询证函的方式。正方公司由小王负责应收账款的账簿登记与债务人日常对账工作,属不相容的岗位应分离,3~4个月对账一次,应收账款出现重大错报风险较大;从上年回函结果来看,采用积极式询证函和消极式询证函各发函20份,两种回函各收回10份回函,被询证者有不认真对待函证的可能性存在。同时也不存在涉及大量余额较小的账户,所以采用消极式询证函的方式不妥当,应采用积极式询证函的方式。对注册会计师不拟函证小金额的应收账款,应当在工作底稿中说明理由。(2)括号部分为错误内容,方括号内的为改正或增加部分。企业询证函方圆有限责任公司:【编号:××】(本事务所接受委托对正方公司的财务报表进行审计)【本公司聘请的ABC会计师事务所正在对本公司2012年度财务报表进行审计】,按照中国注册会计师审计准则的要求,应当询证(正方公司)【本公司】与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自(正方公司)【本公司】账簿记录,【如与贵公司记录相符,请在本函下端"信息证明无误"处签章证明;】如有不符,请在"信息不符"处列明不符金额。回函请(寄至正方有限责任公司)【直接寄至ABC会计师事务所】。【回函地址:邮编:电话:传真:联系人:】1.(正方公司)【本公司】与贵公司的往来账项列示如下:2.其他事项(为加快资金周转,请尽快结算该款项)【本函仅为复核账目之用,并非催款结算】。若款项在上述日期之后已经付清,仍请及时函复为盼。(ABC会计师事务所)【正方股份有限公司】(盖章)2013年2月28日结论:【(1)信息证明无误。方圆有限公司(盖章)经办人:年月日】(2)信息不符,请列明不符的详细情况:方圆有限公司(盖章)经办人:年月日(3)①A注册会计师应当要求方圆公司及时寄回询证函原件。对方圆公司已还款事项,A注册会计师还应检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单,查明是否收到该笔金额,以及如何进行会计处理等;②对M公司的回函,注册会计师应检查代销合同和代销清单,查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等;③退回的N公司的回函,A注册会计师应考虑与N公司取得联系,并改用积极式询证函的方式。(4)①A注册会计师应控制信函的发送和回收。A注册会计师应对信函审核后自己寄发,不能将信函交小王寄发。回函应由A注册会计师亲自接收,回函的催收也不能由小王负责。②以传真、电子邮件等方式回函的,注册会计师应当直接接收,并要求被询证者及时寄回询证函原件,在底稿中应采用询证函回函原件。③对未回函的不能仅以审查发运凭证和销售发票代替。注册会计师应当与被询证者取得联系,如果仍未得到回函,注册会计师应实施替代程序,包括检查相关合同协议、订单、销售发票副本、发运凭证等。④由于消极式回函出现较大的差异,注册会计师应对其他未回函的消极式函证和未函证的债务人追加函证,并且应当采用积极式询证函的方式。
74、单项选择题 为证实所有销售业务均已记录,注册会计师选择的最有效的具体审计程序是()。
A.抽查出库单,并追查至应收账款明细账
B.抽查销售明细账,并追查至销售发票、发运凭证等
C.抽查应收账款明细账,并追查至销售发票、发运凭证等
D.抽查银行对账单,并追查至应收账款明细账
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本题答案:A
本题解析:"证实所有销售业务均已记录"即证实业务记录的"完整性",检查是否存在漏记收入,应由原始凭证追查至明细账。出库单属发货原始凭证,所以选项A正确。
75、单项选择题 以下关于销售与收款业务流程中,接受客户订购单的控制活动与认定的说法中,错误的是()。
A.销售单能够充分证明营业收入"发生"认定是否存在错报
B.销售业务员接受的顾客订购单可以在一定程度上补充证明营业收入"发生"认定
C.销售经理是否审核顾客订购单的控制活动与营业收入"发生"认定相关
D.根据审批后的顾客订购单编制的销售单与营业收入"发生"认定相关
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本题答案:A
本题解析:选项A错误。销售单、发运凭证和销售发票能够有效证明营业收入"发生"认定是否存在错报,仅凭企业内部产生的原始凭证销售单不能充分证明营业收入"发生"认定是否存在错报。
76、多项选择题 下列审计程序中属于应收账款分析程序的有()。
A.复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比
B.编制对重要客户的应收账款增减变动表,与上期进行比较分析是否发生变动
C.计算应收账款周转率,应收账款周转天数等指标,并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析
D.检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确
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本题答案:A, B, C
本题解析:选项D属于细节测试,不是分析程序。
77、多项选择题 下列违反营业收入“发生”认定的事项有()。
A.销售交易重复入账
B.未曾发货却已登记入账
C.已经发货但未曾入账
D.向虚构的客户发货并登记入账
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本题答案:A, B, D
本题解析:选项C的事项与营业收入完整性认定有 关,与营业收入发生认定无关。
78、问答题
A注册会计师对上市公司甲公司(以下简称甲公司)2013年度财务报表进行了审计,出具了无保留意见审计报告。A注册会计师于2015年初对甲公司2014年度财务报表进行审计时,了解到甲公司2014年度的经营形势、管理及组织架构与2013年度比较未发生重大变化,且未发生重大重组行为。相关资料如下:
资料一:甲公司2014年度利润表和2013年度利润表的部分项目如下:
资料二:甲公司2014年度及2013年度销售费用明细如下:
资料三:甲公司正在建设施工的一个预算投资为1000万元的仓储中心,A注册会计师了解到该项目未正常获得当地国土资源部门核准,当地政府部门要求甲公司在2014年12月前拆除。
要求:(1)为确定重点审计领域,A注册会计师拟实施实质性分析程序。请对资料一(结合资料三)进行分析后,指出利润表中的异常波动项目;对资料二进行分析后,指出需重点审计的销售费用项目。
(2)对于资料三,结合资料一中利润表,分析资产减值损失项目是否正常;如果不正常,请分析会涉及资产减值损失的哪项认定错报风险,同时请为A注册会计师提出审计建议。
(3)A注册会计师拟对营业收入实施实质性分析程序,请列出对营业收入进行实质性分析程序的内容。
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本题答案:试题答案(1)利润表的异常波动项目有:营业收入、营业成本、管理费用、资产减值损失、投资收益、所得税费用。需重点审计的销售费用项目为产品质量保证费用。(2)资产减值损失2014年数额不正常,因为预算投资1000万元仓储中心属于政府部门要求拆除的违建项目,资产负债表项目在建工程必然发生减值损失,该事项直接与资产减值损失项目"完整性"认定相关,注册会计师应当提请甲公司估计并补提资产减值损失。(3)A注册会计师应实施以下营业收入的分析程序:①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较,分析主营业务收入及其构成的变动是否异常,并分析异常变动的原因;②计算本期重要产品的毛利率,与上期或预算或预测数据比较,检查是否存在异常,各期之间是否存在重大波动,查明原因;③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况,分析其变动趋势是否正常,是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律,查明异常现象和重大波动的原因;④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析,检查是否存在异常;⑤根据增值税发票申报表或普通发票,估算全年收入,与实际收入金额比较。
79、多项选择题 为确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督,企业有关销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求通常包括()。
A.应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立
B.在销售合同订立前,应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上,并与订立合同的人员相分离
C.编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离
D.销售人员可以接触销售现款
点击查看答案
本题答案:A, B, C
本题解析:销售人员应当避免接触销售现款,故选项D不正确;除此之外,企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。
80、多项选择题 为了验证应收账款的真实性,注册会计师通常应当选择作为函证对象的有()。
A.交易频繁但期末余额为零的项目
B.关联方项目
C.与债务人发生纠纷的项目
D.主要客户项目及异常项目
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本题答案:B, C, D
本题解析:余额为零的项目中不可能含有高估的成分,向零余额的客户发函主要是为了证实被审计单位有无漏记其应收账款。
81、多项选择题 采用统计抽样对应收账款实施函证程序后,形成了对函证结果的总结和评价,以下说法中正确的有()。
A.如果函证结果表明没有审计差异,则可以合理推论,应收账款的可收回性不存在问题
B.如果函证结果表明存在审计差异,则应当估算应收账款总额中可能出现的累积差错是多少
C.如果函证结果表明存在审计差异,则注册会计师应当将发现的错报与可容忍错报进行比较,决定是否接受该总体
D.如果函证结果表明没有审计差异,则可以合理推论,全部应收账款总体是正确的
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本题答案:B, D
本题解析:应收账款的函证结果,往往不能对其可收回性提供证据,选项A不正确;在决定是否接受总体时,应当是将计算的总体错报上限与可容忍错报进行比较,选项C不正确。
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