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1、判断题 不具有商业实质且换入资产的公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换,在同时换入多项资产的情况下,在确定各项换入资产的入账价值时,需要按照换入资产各项资产的原账面价值占换入资产的原账面价值总额的比例,确定各项换入资产的成本。
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本题答案:对
本题解析:暂无解析
2、多项选择题 2014年3月1日,正保公司以一项无形资产与东大公司的一项固定资产(不动产)进行交换,正保公司该项无形资产的账面原价为350万元,累计摊销100万元,同时为换出该项无形资产发生营业税20万元;东大公司该项固定资产的账面原价为200万元,累计折旧20万元,同时为换出该项固定资产发生营业税15万元,东大公司另向正保公司支付银行存款50万元。该项交换具有商业实质,但两项资产的公允价值均无法可靠计量。不考虑其他因素,则下列说法中正确的有()。
A.正保公司换人固定资产的入账价值为200万元
B.东大公司换入无形资产的入账价值为230万元
C.正保公司为换出无形资产支付的营业税确认营业税金及附加20万元
D.东大公司为换出固定资产支付的营业税确认营业外支出15万元
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本题答案:A, B, D
本题解析:正保公司换入固定资产的入账价值=350-100-50=200(万元);东大公司换入无形资产的人账价值=200-20+50=230(万元);换出无形资产、固定资产相当于是处置不动产,所以营业税都计入营业外支出。
3、单项选择题 下列关于非货币性资产交换中,不正确的是。
A.在同时换入多项资产,具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确认各项换入资产的成本
B.企业持有的应收账款、应收票据以及持有至到期投资,均属于企业的货币性资产
C.在具有商业实质且其公允价值可靠计量的非货币性资产交换中,换出资产的公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益
D.在不具有商业实质的情况下,交换双方不确认损益
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本题答案:A
本题解析:具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,在同时换入多项资产的情况下,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产的公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。
4、单项选择题 A公司以一项无形资产换入B公司的一项长期股权投资和一批原材料。A公司该项无形资产的账面原价为900万元,已摊销140万元,公允价值为700万元。B公司的该项长期股权投资的账面价值为450万元,公允价值为510万元;原材料的账面价值为160万元,公允价值为200万元。A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。A公司另向B公司支付银行存款44万元。A公司为处置该项无形资产发生营业税10万元。A公司取得该项股权投资后,对被投资方具有重大影响。假定该项非货币性资产交换具有商业实质,不考虑其他因素,则A公司换入长期股权投资和原材料的入账价值分别为()万元。
A.510和200
B.450和160
C.450和200
D.510和234
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本题答案:A
本题解析:A公司换人资产入账价值总额=700+(44-200×17%)=710(万元);长期股权投资的入账价值=[510/(200+510)]×710=510(万元);原材料的入账价值=[200/(200+510)]×710=200(万元)。
5、多项选择题 以公允价值计量的非货币性资产交换,换出资产的公允价值与其账面价值的差额处理,下列表述正确的有()。
A.换出资产为存货的,应当视同销售处理,按其公允价值确认销售收入,同时结转相应的销售成本
B.换出资产为固定资产和无形资产的,换出资产的公允价值与其账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出
C.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,换出资产的公允价值与其账面价值的差额,计入投资收益,持有期间形成的“资本公积——其他资本公积”不作处理
D.换出资产为交易性金融资产的,换出资产的公允价值与其账面价值的差额,计入投资收益,同时将持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”
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本题答案:A, B, D
本题解析:换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,换出资产的公允价值与其账面价值的差额,计入投资收益,并将持有期间形成的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”,选项C错误。
6、单项选择题 在具有商业实质、公允价值能够可靠计量的情况下,换出资产的公允价值与其账面价值之问的差额,处理正确的是()。
A.换出资产为存货的,应当将其公允价值与账面价值的差额确认为营业外收入
B.换出资产为固定资产的,应当将其公允价值与账面价值的差额确认为投资收益
C.换出资产为长期股权投资的,应当将其公允价值与账面价值的差额确认为资本公积
D.换出资产为交易性金融资产的,应当将其公允价值与账面价值的差额确认为投资收益
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本题答案:D
本题解析:选项A,换出资产为存货的,应当作为销售处理.按其公允价值确认收入,同时结转相应的成本;选项B,换出资产为固定资产的,应当作为处置处理,其公允价值与账面价值之间的差额确认为营业外收支;选项C,换出资产为长期股权投资的,应当作为处置处理,其公允价值与账面价值之间的差额确认为投资收益。
7、单项选择题 下列关于非货币性资产交换商业实质的说法不正确的是。
A.换入资产与换出资产的未来现金流量的风险、金额相同,时间不同,则说明该项资产交换具有商业实质
B.换入资产与换出资产的未来现金流量的风险、金额和时间上均相同,则说明该项资产交换具有商业实质
C.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的,则该项资产交换具有商业实质
D.关联方关系的存在可能导致非货币性资产交换不具有商业实质
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本题答案:B
本题解析:换入资产与换出资产的未来现金流量的风险、金额和时间上均相同,则说明该项资产交换不具有商业实质。
8、多项选择题 甲公司经与乙公司协商,将其持有的一栋以经营租赁方式出租的公寓楼与乙公司的一栋厂房进行交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产的定义,采用成本模式进行后续计量。交换日,该公寓楼的账面原价为900万元,已计提累计折旧120万元,已计提减值准备80万元,在交换日的公允价值为1000万元,营业税税额为50万元。乙公司厂房的账面价值为950万元,在交换日的公允价值和计税价格均为1100万元,营业税税额为55万元,甲公司另向乙公司支付100万元的补价,甲、乙公司对于换入资产均不改变使用用途。该非货币性资产交换具有商业实质。下列关于甲公司和乙公司的会计处理,说法正确的有()。
A.甲公司换出资产时影响利润总额的金额为250万元。
B.甲公司换入的厂房的入账价值为1100万元
C.乙公司换出资产时影响利润总额的金额 为95万元
D.乙公司换入公寓楼的入账价值为1000万元
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本题答案:A, B, C, D
本题解析:选项A,甲公司换出资产时影响利润总额的金额=1000-(900-120-80)-50=250(万元);选项B,甲公司换入厂房的入账价值=1000+100=1100(万元);选项C,乙公司换出资产时影响利润总额的金额=1100-950-55=95(万元);选项D,乙公司换入公寓楼的入账价值=1100-100=1000(万元)。
9、判断题 如果换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同,可以认定为该项交换具有商业实质。()
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本题答案:对
本题解析:认定某项非货币性资产交换具有商业实质,必须满足下列条件之一:一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;二是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换出资产和换入资产的公允价值相比是重大的。
10、问答题
计算分析题:
甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,2012年8月1日,甲公司与乙公司签订一项资产置换协议,甲公司将持有的一项采用公允价值模式计量的投资性房地产与乙公司的一批产品进行交换。
甲公司该项投资性房地产的成本为300万元,公允价值变动借方余额为60万元,2012年8月1日的公允价值为393万元;
乙公司该批产品的账面余额为380万元,已提跌价准备20万元,资产置换日该产品市场价格为400万元。
甲公司向乙公司支付银行存款75万元。
甲公司换入的产品作为库存商品管理,乙公司换人的房地产已于当日对外出租。乙公司的投
资性房地产采用公允价值模式计量。假设该项交换具有商业实质,不考虑其他交易费用。
要求:分别计算甲、乙公司换入资产的入账价值并编制甲、乙公司的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
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本题答案:(1)甲公司向乙公司
本题解析:试题答案(1)甲公司向乙公司支付的银行存款75万元,包括换出资产与换入资产公允价值的差额7万元与增值税进项税额68万元。甲公司换入库存商品的入账价值=393+7=400(万元)
借:库存商品400
应交税费一应交增值税(进项税额)68
贷:其他业务收入393
银行存款75
借:其他业务成本360
贷:投资性房地产一成本300
一公允价值变动60
借:公允价值变动损益60
贷:其他业务成本60
(2)乙公司换入投资性房地产的入账价值=400-7=393(万元)
借:投资性房地产一成本393
银行存款75
贷:主营业务收入400
应交税费一应交增值税(销项税额)68
借:主营业务成本360
存货跌价准备20
贷:库存商品380
11、单项选择题 具有商业实质且以公允价值计量的非货币性资产交换,在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下,下列说法正确的是()。
A.按库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入
B.按库存商品含税的公允价值确认主营业务收入
C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入
D.按库存商品的账面价值结转,不确认主营业务收入
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本题答案:A
本题解析:换出资产为存货的,应当视同销售处理,按其不含税的公允价值确认销售收入,同时结转相应的销售成本,选项A正确。
12、判断题 非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为,是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。()
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本题答案:对
本题解析:暂无解析
13、多项选择题 在不具有商业实质、涉及补价的非货币性资产交换中,影响换入资产入账价值的因素有()。
A.换出资产的账面价值
B.换出资产计提的减值准备
C.换出资产支付的相关税费
D.换出资产收到的补价
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本题答案:A, B, D
本题解析:不具有商业实质的情况下,换人资产的成本一换出资产的账面价值+支付的补价(或一收到的补价)+为换入资产发生的相关税费。
14、多项选择题 下列关于非货币性资产交换说法正确的有。
A.如果换入与换出资产的预计未来现金流量的现值不同,且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比是重大的,则说明该项交换具有商业实质
B.企业持有的不准备持有至到期的债券投资属于货币性资产
C.以银行本票购买固定资产不属于非货币性资产交换
D.具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本
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本题答案:A, C, D
本题解析:暂无解析
15、单项选择题 甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司将一项持有至到期投资与一项以成本模式计量的投资性房地产和乙公司的一批重型设备进行交换。已知甲公司持有至到期的债券投资账面余额为1000万元,已计提资产减值准备金额为200万元,公允价值为1200万元,该投资性房地产的成本为1500万元,已计提累计折旧200万元,已计提资产减值准备100万元,公允价值为1800万元。乙公司重型设备的成本为2400万元,公允价值为2600万元,甲公司另向乙公司支付42万元。该项非货币性资产具有商业实质,则甲公司换出资产影响营业利润的金额为()万元。
A.800
B.600
C.1000
D.400
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本题答案:C
本题解析:甲公司换出资产影响的营业利润的金额=[1200-(1000-200)]+[1800-(1500-200-100)]=1000(万元),选项C正确。
16、多项选择题 自创并经法律程序申请取得的无形资产,在研究阶段发生的人员工资在期末或无形资产达到预定使用用途后应计入()。
A、管理费用
B、无形资产
C、其他业务成本
D、销售费用
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本题答案:A, B, C
本题解析:本题考核点是非货币性资产交换的会计处理。
《企业会计准则——非货币性资产交换》第三条规定,非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量,以公允价值为基础确定资产成本的情况下:
(1)不发生补价,换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠)+相关税费;
(2)发生补价,支付补价方:换出资产公允价值+补价(或换入资产公允价值)+相关税费;收到补价方:换入资产公允价值(或换出资产公允价值一补价)+相关税费。
17、多项选择题 甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司原材料,双方均将收到的存货作为库存商品核算。甲公司另向乙公司支付银行存款52.65万元(其中补价45万元,进项税和销项税差额7.65万元)。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%,计税价格为公允价值,有关资料如下:甲公司:①库存商品——A产品,账面成本180万元,已计提存货跌价准备40万元,不含增值税的公允价值150万元(含增值税的公允价值为175.5万元);②库存商品——B产品,账面成本40万元,已计提存货跌价准备20万元,不含增值税的公允价值30万元(含增值税的公允价值为35.1万元)。乙公司换出原材料,账面成本206.50万元,已计提存货跌价准备4万元,不含增值税的公允价值225万元(含增值税的公允价值为263.25万元)。假定该项交换具有商业实质。下列说法中正确的有()。
A.甲公司换入原材料的入账金额为225万元
B.甲公司换出资产影响营业利润的金额为20万元
C.乙公司换入A产品、B产品的入账总金额为180万元
D.乙公司换出原材料影响利润总额的金额22.5万元
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本题答案:A, B, C, D
本题解析:选项A,甲公司取得的原材料的入账价值=150+30+45=225(万 元);选项B,甲公司换出资产影响营业利润的金额=[150-(180-40)]+[30-(40-20)]=20(万元);选项C,乙公司换入A产品、B产品的入账总金额=225-45=180(万元);选项D,乙公司换出原材料影响利润总额的金额=225-(206.5-4)=22.5(万元)。
18、单项选择题 企业对具有商业实质、且换人资产或换出资产公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,在换出无形资产的情况下,下列会计处理中正确的是()。
A.按无形资产的公允价值确认主营业务收人
B.换出无形资产发生的营业税计入换入资产的成本
C.以无形资产的公允价值为基础计算换入资产的成本
D.按无形资产公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失
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本题答案:C
本题解析:这种情况下应将无形资产作为处置处理。公允价值与账面价值的差额作为处置损益计入营业外收支,为换出无形资产发生的营业税不计入换入资产的成本.作为处置损益计人营业外收支。
19、判断题&n bsp; 当换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易时,可以采用估值技术确定其公允价值。()
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本题答案:对
本题解析:暂无解析
20、单项选择题 甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,于2014年5月10日以一批商品换人乙公司的一项非专利技术,该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元,不含增值税的公允价值为100万元,另收到乙公司银行存款10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元,公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素,甲公司换入该非专利技术的人账价值为()万元。
A.50
B.70
C.90
D.107
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本题答案:D
本题解析:甲公司换入资产的入账价值=100-10+100×17%=107(万元)。
21、单项选择题 甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。甲公司换出:客车原值45万元,已计提折旧3万元,公允价值45万元;货车原值37.50万元,已计提折旧10.50万元,公允价值30万元。乙公司换出:C设备原值22.50万元,已计提折旧9万元,公允价值15万元;D设备原值63万元,已计提折旧7.50万元,公允价值60万元。假定该项交换具有商业实质。则甲公司取得的C设备的入账价值为万元。
A.15
B.63
C.60
D.55.20
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本题答案:A
本题解析:甲公司换入资产的总成本=45+30=75(万元);换入C设备的入账价值=75×15/(15+60)=15(万元)。
22、多项选择题 以下关于非货币性资产交换的说法中,正确的有()。
A.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,无论是否发生补价,均应考虑确认资产处置损益
B.非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的,相关税费一般应计入换入资产成本
C.具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的多项非货币性资产交换,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本
D.不具有商业实质的多项非货币性资产交换,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换人资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本
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本题答案:A, C, D
本题解析:为换入资产发生的相关税费计入换入资产的成本,为换出资产发生的相关税费不计入换入资产的成本,例如,换出固定资产发生的营业税计人营业外支出。
23、判断题 在具有商业实质的情况下,以公允价值200万元的厂房换取一项股权投资,另支付补价30万元,该项交换不属于非货币性资产交换。()
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本题答案:错
本题解析:支付的补价比例一支付的货币性资产/(换出资产的公允价值+支付的货币性资产)×100%=30/(200+30)×100%=13.04%<25%,所以属于非货币性资产交换。
24、单项选择题 A公司以一项无形资产换入B公司的一项投资性房地产。A公司无形资产的账面原价为600万元,已累计摊销220万元,B公司的投资性房地产账面价值为500万元。A公司无形资产与B公司投资性房地产的公允价值均无法合理确定。A公司另向B公司支付补价40万元,为换出无形资产需要缴纳营业税20万元。假定不考虑其他因素,则A公司应确认的损益为()万元。
A.19
B.0
C.一20
D.25
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本题答案:C
本题解析:以账面价值计量的非货币性资产交换,不需对换出资产公允价值与账面价值的差额做处理,但对于为换出资产发生的相关税费应计人损益。因此A公司应确认损益-20万元。
25、单项选择题 甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司以一批库存商品与乙公司的一批自产产品进行交换。甲公司库存商品的账面成本为100万元,未计提存货跌价准备,市场价格为200万元。乙公司自产产品的成本为120万元,市场价格为180万元。乙公司另向甲公司支付补价23.4万元,其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价20万元,以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额3.4万元。则甲公司换入资产的入账价值为()万元。
A.180
B.176.6
C.120
D.200
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本题答案:A
本题解析:甲公司换入资产的入账价值=200-23.4+3.4=180(万元),选项A正确。
26、判断题 B公司以账面价值500万元的持有至到期投资换入A公司公允价值为490万元的专利技术,并支付补价10万,该项非关联交易属于非货币性资产交换。()
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本题答案:错
本题解析:补价比例虽然是10/490=2.04%小于25%,但是持有至到期投资属于货币性资产,所以该项交易不属于非货币性资产交换。
27、判断题 当非货币性资产交换中换出资产的公允价值能够可靠计量时,换入资产的入账价值应当以换出资产的公允价值为基础来确定。()
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本题答案:错
本题解析:非货币性资产交换中,只有换出资产的公允价值能够可靠计量且具有商业实质时,换入资产的入账价值才能以换出资产的公允价值为基础来确定。
28、多项选择题 下列属于非货币性资产交换视为具有商业实质条件的有()。
A.未来现金流量的风险、金额相同,时间不同
B.未来现金流量的时间、金额相同,风险不同
C.未来现金流量的风险、时间相同,金额不同
D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量的现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
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本题答案:A, B, C, D
本题解析:暂无解析
29、单项选择题 香河公司将其持有的一项投资性房地产与大兴公司的一项无形资产进行交换,该项交易不涉及补价。假设该项交换具有商业实质。香河公司该项投资性房地产的账面价值为250万元,公允价值为300万元。大兴公司该项无形资产的账面价值为260万元,公允价值为300万元。香河公司在此项交易中为换入资产支付相关税费40万元,为换出资产发生支付税费20万元。香河公司换入该项无形资产的入账价值为()万元。
A.250
B.340
C.300
D.290
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本题答案:B
本题解析:香河公司换入该项无形资产的入账价值=300+40=340(万元),选项B正确。
30、单项选择题 锦秋公司以一项交易性金融资产换入航天公司的一项无形资产,该项交易性金融资产的账面价值为35万元,其公允价值为38万元,航天公司的该项无形资产的账面原价为60万元,已计提摊销的金额为18万元,计提减值准备的金额为7万元,公允价值为33万元,同时假定航天公司支付锦秋公司3万元,航天公司因为处置无形资产发生的相关税费为2万元,换入的金融资产仍作为交易性金融资产核算。假设两公司资产交换不具有商业实质,则航天公司换入交易性金融资产的入账价值为万元。
A.38
B.40
C.35
D.33
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本题答案:B
本题解析:航天公司换入交易性金融资产的入账价值=60-18-7+3+2=40(万元)。
31、判断题 在不具有商业实质的情况下,涉及补价的多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于单项资产交换按照公允价值确定入账价值;多项资产交换按照账面价值确定入账价值。
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本题答案:错
本题解析:在不具有商业实质的情况下,涉及补价的多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于,需要对换入各项资产的价值分配,其分配方法与不涉及补价的多项资产交换的原则相同,即按各项换入资产的账面价值与换入资产账面价值总额的比例进行分配,以确定换入各项资产的入账价值。
32、单项选择题 2010年1月,甲公司以一项专利权换入乙公司的一台设备。甲公司换出专利权的摊余价值为105万元,已提减值准备为15万元,公允价值为100万元,营业税为5万元。乙公司换出设备的账面价值为90万元,公允价值为100万元,。假设该交换不具有商业实质,不考虑与设备有关的税费。则甲公司换入设备的入账价值为()万元。
A、100
B、90
C、110
D、95
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本题答案:B
本题解析:本题考核点是以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理。
甲公司换入设备的入账价值=105-15=90(万元)。
33、单项选择题 甲公司将持有的一项交易性金融资产与乙公司的一项长期股权投资进行资产交换。资产交换日,该交易性金融资产的账面价值为1200万元(成本为1000万元,公允价值变动收益为200万元),公允价值为1050万元。乙公司长期股权投资的账面余额为1400万元(其中成本为1000万元,损益调整为400万元),已计提减值准备200万元,公允价值为1100万元。甲公司另向乙公司支付50万元。该非货币性资产交换具有商业实质。则甲公司换出资产和乙公司换出资产影响投资收益的金额分别为()万元。
A.-150,-100
B.-150,-300
C.50,-300
D.50,-100
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本题答案:D
本题解析:甲公司换出资产影响投资收益的金额=1050-1200+200=50(万元),乙公司换出资产影响的投资收益的金额=1100-(1400-200)=-100(万元),选项D正确。
34、单项选择题 甲公司将其持有的一项固定资产换入乙公司一项专利技术,该项交易不涉及补价。假设具有商业实质。甲公司该项固定资产的账面价值为150万元,公允价值为200万元。乙公司该项专利技术的账面价值为160万元,公允价值为200万元。甲公司在此交易中为换入资产发生了20万元的税费。甲公司换入该项资产的入账价值为万元。
A.150
B.220
C.160
D.170
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本题答案:B
本题解析:本题属于不涉及补价的非货币性资产交换且具有商业实质,那么换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费。所以甲公司换入该项资产的入账价值=200+20=220(万元)。
35、单项选择题 某企业2008年10月10日用一批库存商品换入一台设备,并收到对方支付的补价40万元。该批库存商品的账面价值为120万元,不含增值税的公允价值为150万元,计税价格为140万元,适用的增值税税率为17%(假定不考虑运费可抵扣的进项税);换入设备的原账面价值为160万元,公允价值为133.8万元,该企业因该项交换影响损益的金额为万元。
A.30
B.31.2
C.150
D.140
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本题答案:A
本题解析:计算该企业换入资产收到补价的比例:补价比例=40/(150+140×17%)×100%=23.01%<25%,属于非货币性资产交换。企业换出的存货按照公允价值150万元确认收入,按照账面价值120万元结转成本。所以影响损益的金额是150-120=30(万元)。
36、单项选择题 甲、乙公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司以一批账面价值为165万元,不含税公允价值为200万元的原材料和一台原价为235万元,已计提累计折旧100万元,不含税公允价值128万元的固定资产与乙公司的一项长期股权投资进项交换。长期股权投资的账面价值为240万元,公允价值为300万元,公允价值等于计税价格。乙公司另支付甲公司银行存款83.76万元。该非货币性资产交换具有商业实质。乙公司取得的原材料和固定资产的入账价值分别为()万元。
A.200,128
B.234,128
C.165,135
D.220.73,141.27
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本题答案:A
本题解析:换入资产入账价值总额=300+83.76-(200+128)*17%=328(万元),则换入原材料的成本=328×200/(200+128)=200(万元),换入固定资产的成本=328×128/(200+128)=128(万元)。
37、多项选择题 下列资产中,属于非货币性资产的有()。
A.交易性金融资产
B.在途物资
C.准备持有至到期的债券投资
D.工程物资
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本题答案:A, B, D
本题解析:选项C,准备持有至到期的债券投资属于货币性资产。
38、单项选择题 下列各项交易中.不属于非货币性资产交换的是()。
A.以长期股权投资换取投资性房地产
B.以应收票据换取交易性金融资产
C.以一项可供出售权益工具投资换取原材料
D.以固定资产换取无形资产
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本题答案:B
本题解析:应收票据是货币性资产,因此选项B不属于非货币性资产交换
39、判断题 无论是为换出资产而发生的相关税费,还是为换入资产而发生的相关税费,均计入换入资产的成本。
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本题答案:错
本题解析:(1)非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,应支付的相关税费处理方法(不考虑增值税):①如果为换出资产而发生的相关税费,则计入换出资产处置损益;②如果为换入资产而发生的相关税费,则计入换入资产的成本。(2)非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的,应支付的相关税费处理方法(不考虑增值税):无论是为换出资产而发生的相关税费,还是为换入资产而发生的相关税费,均计入换入资产的成本。
40、判断题 2010年10月,东大公司以一台当年购入的设备与正保公司的一项专利权交换。设备的账面原值为20万元,折旧为4万元,已提减值准备2万元,公允价值10万元。东大公司另向正保公司支付银行存款3万元。假设该交换具有商业实质,增值税税率为17%。东大公司应确认的资产转让损失为()万元。
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本题答案:对
本题解析:本题考核点是非货币性资产交换换出资产。
东大公司应确认的资产转让损失=(20-4-2)-10=4(万元)。
41、多项选择题
2012年3月甲公司决定以一批产品和一项交易性金融资产与乙公司交换一台生产设备(2009年1月1日后购入)和一项长期股权投资。
(1)甲公司该批产品的账面余额为840万元,已计提存货跌价准备40万元;公允价值(计税价格)为800万元;交易性金融资产的账面余额为1040万元(其中:成本为840万元,公允价值变动为200万元),公允价值为1200万元。
(2)乙公司的长期股权投资的账面余额为1200万元,公允价值为1400万元;固定资产设备的账面原值为960万元,已计提折旧400万元,公允价值600万元,另外乙公司向甲公司支付银行存款34万元。
(3)甲公司和乙公司换入的资产均不改变其用途。甲公司换入长期股权投资(未达到控制)支付相关税费6万元,为换入固定资产支付运杂费10万元。乙公司换入库存商品支付保险费6万元,为换入交易性金融资产支付相关税费4万元。
(4)假设整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费,甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
(5)非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
根据上述资料,不考虑其他因素,关于换入资产入账价值的确定,下列说法中正确的有()。
A.甲公司换入长期股权投资的入账价值为1406万元
B.甲公司换入固定资产的入账价值为610万元
C.乙公司换入库存商品的入账价值为806万元
D.乙公司换入交易性金融资产的入账价值为1200万元
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本题答案:A, B, C, D
本题解析:甲公司换入长期股权投资入账价值=1400+6=1406(万元),选项A正确;甲公司换入固定资产入账价值=600+10=610(万元),选项B正确;乙公司换入库存商品入账价值=800+6=806(万元),选项C正确;乙公司换入交易性金融资产的相关税费计入当期损益,所以,乙公司换入交易性金融资产的入账价值为1200万元,选项D正确。
42、单项选择题
A公司以一项可供出售金融资产与B公司的一项固定资产(不动产)进行资产置换,A公司换出的可供出售金融资产账面余额为28万元(其中成本20万元,公允价值变动8万元),交换当日的公允价值为30万元;B公司换出的固定资产原值为30万元,已计提折旧5万元,公允价值为27万元。B公司另向A公司支付银行存款3万元。假定该项交换具有商业实质。不考虑其他因素,则A公司该项非货币性资产交换影响的损益金额为()万元。
A.10
B.30
C.22.50
D.27
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本题答案:A
本题解析:A公司该项非货币性资产交换影响的损益金额=30-28+8=10(万元)。
43、问答题 计算题:甲公司以一项长期股权投资与乙公司交换一台设备和一项无形资产,甲公司的长期股权投资账面余额为250万元,计提减值准备30万元,公允价值为190万元;乙公司的设备原价为80万元,累计折旧40万元,公允价值为50万元;无形资产账面价值为170万元,公允价值为150万元,甲公司支付给乙公司补价10万元。发生固定资产清理费用5万元。假设该项交换具有商业实质且换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量。要求:(1)判断本题是否属于非货币性资产交换,如是非货币性资产交换,计算甲公司换入的各项资产的入账价值;(2)编制甲公司的相关会计分录;(3)假设上述交易不具有商业实质,编制甲公司相关的会计分录。
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本题答案:(1)支付补价10万元占换出资产公允价值与支付补价之和
本题解析:试题答案(1)支付补价10万元占换出资产公允价值与支付补价之和200万元的比例为5%,小于25%,应按照非货币性资产交换准则核算。
换入资产入账价值总额=190+10=200(万元)
设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=50/(50+150)×100%=25%
无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例=150/(50+150)×100%=75%
则换入设备的入账价值=200×25%=50(万元)
换入无形资产的入账价值=200×75%=150(万元)
(2)甲公司编制的有关会计分录:
借:固定资产——设备50
无形资产150
长期股权投资减值准备30
投资收益30
贷:长期股权投资250
银行存款10
(3)假设上述交易不具有商业实质。
换入资产入账价值总额=250-30+10=230(万元)
设备账面价值占换入资产账面价值总额的比例=40/[(80-40)+170)]×100%=19.05%
无形资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例=170/[(80-40)+170)]×100%=80.95%
则换入设备的入账价值=230×19.05%=43.81(万元)
换入无形资产的入账价值=230×80.95%=186.19(万元)
编制甲公司的账务处理:
借:固定资产——设备43.81
无形资产186.19
长期股权投 资减值准备30
贷:长期股权投资250
银行存款10
44、单项选择题 甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。甲公司换出:客车原值45万元,已计提折旧3万元;货车原值37.50万元,已计提折旧10.50万元。乙公司换出:C设备原值22.50万元,已计提折旧9万元;D设备原值63万元,已计提折旧7.50万元。假定该项交换不具有商业实质。则甲公司取得的C设备的入账价值为万元。
A.14.67
B.63
C.60
D.13.5
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本题答案:D
本题解析:甲公司换入资产的总成本=(45-3)+(37.5-10.5)=69(万元);换入C设备的入账价值=69×13.5/(13.5+55.5)=13.5(万元)。
45、判断题 非货币性资产交换换出资产为厂房的,不需要计算缴纳增值税销项税额。()
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本题答案:对
本题解析:暂无解析
46、多项选择题 下列各项中,能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有()。
A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同,金额显著不同
B.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同,时间显著不同
C.换入资产与换出资产未来现金流量的金额、时间相同,风险显著不同
D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
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本题答案:A, B, C, D
本题解析:满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质:(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
47、多项选择题 甲公司与乙公司进行非货币性资产交换,具有商业实质且公允价值能够可靠地计量,交换前后均作为存货核算。以下影响甲公司换入存货入账价值的项目有()。
A、乙公司支付的补价
B、乙公司换出存货的账面价值
C、甲公司换出存货的公允价值
D、甲公司换出存货的账面价值
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本题答案:A, C
本题解析:本题考核点是以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理。
在具有商业实质的非货币性资产交换中,换入资产的入账价值是以换出资产的公允价值为基础加上支付的补价(或是减去收到的补价)再加上为换入资产而支付的相关税费来确定的,因此选项BD是错误的。
48、判断题 当具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下,换出的长期股权投资账面价值和公允价值之间的差额,计入营业外收支。
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本题答案:错
本题解析:当具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下,换出的长期股权投资账面价值和公允价值之间的差额,计入投资收益。
49、问答题
香河公司和大兴公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。2012年11月10日,为适应业务发展的需要,经与大兴公司协商,香河公司决定以一栋办公楼、一台机器设备和一批库存商品换入大兴公司生产经营过程中使用的20辆货运车、10辆轿车和30辆客运汽车。
香河公司办公楼的账面价值为720万元,公允价值为640万元;机器设备的账面价值为360万元,公允价值为480万元;库存商品的账面余额为1800万元,公允价值为2100万元。
大兴公司的20辆货运车的账面价值为600万元,公允价值为900万元;10辆轿车的账面价值为660万元,公允价值为1000万元;30辆客运汽车的账面价值为1320万元,公允价值为1440万元。
香河公司另向大兴公司支付补价249.2万元,其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价120万元,以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额129.2万元。
假定香河公司换入大兴公司的货运车、轿车、客运汽车均作为生产经营固定资产使用和管理;大兴公司换入香河公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理,换入的库存商品作为原材料使用和管理。香河公司交换办公楼需要按照5%缴纳营业税,计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。
要求:根据上述资料,分别计算香河公司和大兴公司换入的各项资产的成本。
(答案中的金额单位用万元表示)
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本题答案:香河公司的计算如下:
(1)换出设备的增值税
本题解析:试题答案香河公司的计算如下:
(1)换出设备的增值税销项税额=480×17%=81.6(万元)
换出库存商品的增值税销项税额=2100×17%=357(万元)
换入货运车、轿车和客运汽车的增值税进项税额=(900+1000+1440)×17%=567.8(万元)
换出办公楼的营业税税额=640×5%=32(万元)
(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额
换出资产公允价值总额=640+480+2100=3220(万元)
换入资产公允价值总额=900+1000+1440=3340(万元)
(3)计算换入资产总成本
换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价+应支付的相关税费=3220+81.6+357+249.2-567.8=3340(万元)
(4)计算确定换入各项资产的成本
20辆货运车的成本=3340×(900÷3340×100%)=900(万元)
10辆轿车的成本=3340×(1000÷3340×100%)=1000(万元)
30辆客运汽车的成本=3340×(1440÷3340×100%)=1440(万元)
大兴公司的计算如下:
(1)换出货运车、轿车和客运汽车的增值税销项税额=(900+1000+1440)×17%=567.8(万元)
换入设备的增值税进项税额=480×17%=81.6(万元)
换入原材料的增值税进项税额=2100×17%=357(万元)
(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额
换出资产公允价值总额=900+1000+1440=3340(万元)
换入资产公允价值总额=640+480+2100=3220(万元)
(3)确定换入资产总成本
换入资产总成本=换出资产公允价值-收取的补价+应支付的相关税费=3340+567.8-81.6-357-249.2=3220(万元)
(4)计算确定换入各项资产的成本
办公楼的成本=3220×(640÷3220×100%)=640(万元)
机器设备的成本=3220×(480÷3220×100%)=480(万元)
原材料的成本=3220×(2100÷3220×100%)=2100(万元)
50、多项选择题 远航公司和长江公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率17%。长江公司以一项无形资产换入远航公司的一批库存商品。该项无形资产的账面原价为800万元,已累计摊销120万元,已计提减值准备40万元,其公允价值为600万元,长江公司支付给远航公司55.2万元补价。远航公司的库存商品账面成本为500万元,不含增值税的公允价值和计税价格均为560万元。长江公司用银行存款支付处置无形资产发生的相关税费3万元。假设该交换具有商业实质(不考虑运费的增值税抵扣和换出设备的增值税因素)。则下列说法正确的有。
A.远航公司换入无形资产的入账价值为600万元
B.长江公司换入库存商品的入账价值为560万元
C.远航公司由于该项非货币性资产交换产生的损益为60万元
D.长江公司由于该项非货币性资产交换产生的损益为40万元
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本题答案:A, B, C
本题解析:远航公司的账务处理:借:无形资产600银行存款55.2贷:主营业务收入560应交税费——应交增值税(销项税额)95.2借:主营业务成本500贷:库存商品500长江公司的账务处理:借:库存商品560应交税费——应交增值税(进项税额)95.2累计摊销120无形资产减值准备40营业外支出43贷:无形资产800银行存款58.2
51、判断题 非货币性资产交换不具有商业实质,或虽具有商业实质但所涉及资产的公允价值不能可靠计量的,无论是否支付补价,均不确认损益。
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本题答案:对
本题解析:非货币性资产交换交易不具有商业实质,或虽具有商业实质但所涉及资产的公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换,换入资产的价值按照换出资产的账面价值确定,无论是否支付补价,均不确认损益。
52、单项选择题 甲公司以其持有的丙公司股票交换乙公司的一栋自用办公楼,并将换入的办公楼直接对外出租。甲公司所持有丙公司股票作为交易性金融资产核算,其成本为18万元,累计确认公允价值变动收益为5万元,在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款2万元。乙公司用于交换的办公楼的账面价值为26万元,未计提减值准备,在交换日的公允价值为30万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响,拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。假定不考虑其他因素。下列关于乙公司会计处理的表述中,正确的是()。
A.换出办公楼按照账面价值确认销售收入并结转销售成本
B.换入丙公司股票确认为可供出售金融资产
C.换入丙公司股票按换出办公楼的账面价值计量
D.换出办公楼的处置净收益为4万元
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本题答案:D
本题解析:换出办公楼即为办公楼的处置,处置净损益计入营业外收支,选项A错误;持有股票的目的是短期获取差价,应该作为交易性金融资产核算,选项B错误;具有商业实质并以公允价值计量的非货币性资产交换,换入资产的价值应该以换出资产的公允价值为基础确定,选项C错误;办公楼的处置净收益=30-26=4(万元),选项D正确。
53、问答题
计算分析题:
甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。该公司内部审计部门于2013年1月在对其2012年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:
(1)甲公司于2012年9月20日以一项交易性金融资产与乙公司一项以土地使用权进行交换,资产置换日,甲公司换出交易性金融资产的账面价值为1800万元(成本1500万元,公允价值变动收益300万元),公允价值为2000万元;乙公司土地使用权的账面余额为2100万元,累计摊销200万元,公允价值为2000万元。甲公司换入土地使用权作为投资性房地产核算,采用成本模式进行后续计量,采用直线法按18年摊销,无残值。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下:
借:投资性房地产1800
贷:交易性金融资产——成本1500
——公允价值变动300
借:公允价值变动损益300
贷:投资收益300
借:其他业务成本33.33
贷:投资性房地产累计摊销33.33
(2)甲公司于2012年10月以一批自产产品与丙公司的一项长期股权投资进行置换,资产置换日,甲公司该批自产产品的成本为800万元,已计提存货跌价准备50万元,公允价值为1000万元,公允价值等于计税价格;丙公司换出长期股权投资的账面价值为920万元,公允价值为900万元。换入后的资产均不改变使用用途。假定非货币性资产交换不具有商业实质。甲公司相关会计处理如下:
借:长期股权投资1170
贷:主营 业务收入1000
应交税费——应交增值税(销项税额)170
借:主营业务成本800
贷:库存商品800
借:存货跌价准备50
贷:资产减值损失50
要求:根据资料(1)和(2),逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制有关会计差错的更正分录(有关会计差错更正按前期差错处理,涉及损益的事项通过“以前年度损益调整”科目核算,不考虑所得税费用和盈余公积的调整,损益科目合并结转)。
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本题答案:(1)事项(1)会计处理不正确。
理由:非货
本题解析:试题答案(1)事项(1)会计处理不正确。
理由:非货币性资产交换具有商业实质,且其换入资产和换出资产的公允价值能够可靠计量,应按照公允价值为基础确定换入资产成本。
更正分录:
借:投资性房地产200
贷:以前年度损益调整——投资收益200
借:以前年度损益调整——其他业务成本3.71
贷:投资性房地产累计摊销3.71
(2)事项(2)会计处理不正确。
理由:非货币性资产交换虽然其换入与换出资产的公允价值能够可靠计量,但是不具有商业实质,应该按照账面价值为基础确定换入资产的成本。
更正分录:
借:以前年度损益调整——主营业务收入1000
——资产减值损失50
贷:以前年度损益调整——主营业务成本800
长期股权投资250
合并结转损益:
借:以前年度损益调整53.71
贷:利润分配——未分配利润53.71
54、判断题 关联方关系的存在不影响非货币性资产交换具有商业实质的判断,是否具有商业实质是交换双方协议约定的。()
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本题答案:错
本题解析:本题考核点是是否具有商业实质与公允价值能否可靠计量的判断。
在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在有可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
55、判断题 换入交易性金融资产发生的相关交易费用应计入资产成本中。()
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本题答案:错
本题解析:换入交易性金融资产的交易费用不影响换入资产的成本,应计入投资收益。
56、多项选择题 下列说法可以表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的有。
A.换入资产或换出资产存在活跃市场
B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场
C.不存在同类或类似资产的可比市场交易,应当采用估值技术确定其公允价值,采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小,视为公允价值能够可靠计量
D.不存在同类或类似资产的可比市场交易,在公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定,视为公允价值能够可靠计量
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本题答案:A, B, C, D
本题解析:暂无解析
57、判断题 通常情况下非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量时,为换出资产发生的相关税费(增值税除外),应该计入当期损益。()
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本题答案:对
本题解析:暂无解析
58、单项选择题 A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,2014年2月5日,A公司以一批库存商品交换B公司的一项专利权,A公司该批库存商品的账面余额为1000万元,已计提跌价准备90万元,公允价值为1200万元;B公司该项专利权的原值为l350万元,累计摊销为350万元,B公司另向A公司支付银行存款ll4万元,同时为换入库存商品发生运杂费10万元。假定该项交换不具有商业实质,则B公司换入库存商品的入账价值为()万元。
A.910
B.920
C.1000
D.1114
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本题答案:B
本题解析:B公司换入库存商品入账价值=(1350-350)+114-1200×17%+10=920(万元)。
59、判断题 非货币性资产交换以公允价值计量的情况下,只要换出资产的公允价值与账面价值不等,通常就应确认损益。()
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本题答案:对
本题解析:在以公允价值计量的情况下,计入当期损益的金额=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值-与换出资产直接相关的税费(增值税除外)。
60、单项选择题 下列项目中,属于货币性资产的是。
A.持有至到期投资
B.长期股权投资
C.投资性房地产
D.交易性金融资产
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本题答案:A
本题解析:货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,持有至到期投资、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款等均属于货币性资产。
61、多项选择题 在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中,则换出资产公允价值与其账面价值的差额,下列会计处理错误的有。
A.换出资产为可供出售金融资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入资本公积
B.换出资产为投资性房地产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入投资收益
C.换出资产为库存商品的,应当视同销售处理,按其公允价值确认商品销售收入,同时结转商品销售成本
D.换出资产为无形资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出
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本题答案:A, B
本题解析:换出资产为可供出售金融资产的,换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额,计入投资收益;换出资产为投资性房地产的,应该将实际收到的处置收入计入其他业务收入,所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本。
62、判断题 非货币性资产交换不具有商业实质,但是换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下,将换出资产的公允价值与账面价值的差额确认为换出资产的处置损益。()
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本题答案:错
本题解析:非货币性资产交换不具有商业实质,那么即使换出资产的公允价值能够可靠计量,也不确认换出资产的公允价值与账面价值的差额为处置损益。
63、多项选择题 企业发生的资产交换交易中,如果涉及补价,判断该项交易属于非货币性资产交换的标准有()。
A.支付的补价占换入资产公允价值的比例小于25%
B.支付的补价占换出资产公允价值的比例小于25%
C.支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和的比例小于25%
D.支付的补价占换入资产公允价值加上支付的补价之和的比例小于25%
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本题答案:A, C
本题解析:支付补价的企业,应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和(或换入资产公允价值)的比例低于25%,作为判断非货币性资产交换的标准之一,选项A和C正确。
64、问答题
计算分析题:
A公司和B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。为适应生产经营的需要,双方于2014年5月1日达成协议,A公司以一批库存商品和一项交易性金融资产与B公司持有的一项长期股权投资和一台生产经营用机器设备(系2009年之后购入)进行交换。具体资料如下:
(1)A公司库存商品账面余额为150万元,未计提跌价准备,公允价值(计税价格)为200万元;交易性金融资产的账面余额为260万元(其中:成本为210万元,公允价值变动为50万元),公允价值为300万元;
(2)B公司的长期股权投资的账面余额为300万元,计提减值准备20万元,公允价值为336万元;设备的账面原值为240万元,已计提折旧100万元,未计提减值准备,公允价值为144万元,B公司另向A公司支付银行存款29.52万元;
(3)其他资料:
假设不考虑除增值税以外的其他相关税费,A公司和B公司换入资产后均不改变其用途,并且该项非货币性资产交换具有商业实质。
要求:
(1)分别计算A公司和B公司换入各项资产的成本;
(2)编制A公司、B公司与该项非货币性资产交换有关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
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本题答案:(1)A公司:
本题解析:试题答案(1)A公司:
换入资产的成本总额=200+200×17%+300-144×17%-29.52=480(万元)
换入长期股权投资的成本=480×336/(336+144)=336(万元)
换入固定资产(设备)的成本=480×144/(336+144)=144(万元)
B公司:
换入资产的成本总额=336+144+144×17%-200×17%+29.52=500(万元)
换入库存商品的成本=500×200/(200+300)=200(万元)
换入交易性金融资产的成本=500×300/(200+300)=300(万元)
(2)A公司的会计分录:
借:长期股权投资336
固定资产一设备144
应交税费一应交增值税(进项税额)24.48
银行存款29.52
贷:主营业务收入200
应交税费一应交增值税(销项税额)34
交易性金融资产一成本210
一公允价值变动50
投资收益40
借:公允价值变动损益50
贷:投资收益50
借:主营业务成本150
贷:库存商品150
B公司的会计分录为:
借:固定资产清理140
累计折旧100
贷:固定资产240
借:库存商品200
应交税费一应交增值税(进项税额)34
交易性金融资产一成本300
长期股权投资减值准备20
贷:长期股权投资300
固定资产清理144
投资收益56
应交税费一应交增值税(销项税额)24.48
银行存款29.52
借:固定资产清理4
贷:营业外收入一处置非流动资产利得4
65、多项选择题 对于涉及多项资产、收到补价的非货币性资产交换(具有商业实质且换出资产的公允价值能够可靠计量),在确定换入资产的入账价值时需要考虑的因素有()。
A.换入资产的进项税
B.换出资产的销项税
C.收到对方支付的补价
D.换出资产的公允价值
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本题答案:A, B, C, D
本题解析:暂无解析
66、单项选择题 A公司以一项无形资产交换B公司一项可供出售金融资产,该交易具有商业实质。A公司换出无形资产的原值为1850万元,累计摊销为900万元,公允价值1000万元,公允价值等于计税价格,营业税税率为5%。A公司另向B公司支付补价5万元。另以银行存款支付换入可供出售金融资产相关税费10万元。则A公司换入可供出售金融资产的入账成本为()万元。
A.1065
B.965
C.915
D.1015
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本题答案:D
本题解析:A公司换入可供出售金融资产的入账成本=1000+5+10=1015(万元),选项D正确。
67、判断题 当换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同时,则说明该项非货币性资产交换具有商业实质。
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本题答案:对
本题解析:暂无解析
68、多项选择题 在不具有商业实质、涉及补价的非货币性资产交换中,影响换入资产入账价值的因素有。
A.换出资产的账面价值
B.换出资产的计提的减值损失
C.换出资产支付的相关税费
D.换出资产收到的补价
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本题答案:A, B, C, D
本题解析:不具有商业实质的非货币性资产交换中,换入资产的账面价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费+支付的补价(或减去收到的补价),所以选项ABCD都是对的。
69、多项选择题 下列项目中,属于非货币性资产交换的有()。
A.以公允价值500万元的投资性房地产换取一项交易性金融资产
B.以公允价值60万元的在途物资换取一辆小汽车,同时支付25万元的补价
C.以一项公允价值为200万元的著作权换取一项长期股权投资
D.以公允价值为100万元应收票据换取一项可供出售金融资产
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本题答案:A, C
本题解析:选项B,25/(25+60)=29.41%,大于25%,不属于非货币性资产交换;选项D,应收票据为货币性资产,因此该交换不属于非货币性资产交换。
70、判断题 非货币性资产交换以公允价值计量时,换出资产为固定资产和无形资产的,应当视同固定资产、无形资产的处置处理,换出资产的公允价值与其账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。()
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本题答案:对
本题解析:暂无解析
71、多项选择题 下列各个项目中,属于非货币性资产的有。
A.预付账款
B.准备持有至到期的债权投资
C.可供出售金融资产
D.存货
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本题答案:A, C, D
本题解析:因为货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,所以准备持有至到期的债权投资属于货币性资产。
72、判断题 多项非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照换入资产的公允价值作为换入资产的入账价值。()
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本题答案:错
本题解析:这种情况下,应按照换入各项资产的公允价值占换人资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配。确定各项换人资产的成本。
73、多项选择题 对于涉及多项资产、收到补价的非货币性资产交换(具有商业实质),在确定换入资产的入账价值时需要考虑的因素有。
A.换入资产的进项税
B.换出资产的销项税
C.收到对方支付的补价
D.换入资产的公允价值
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本题答案:A, B, C, D
本题解析:非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。
74、判断题 在非货币性资产交换中,具有商业实质且换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下,支付补价方,应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本。
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本题答案:对
本题解析:暂无解析
75、判断题 在非货币性资产交换中,如果换出资产的公允价值小于其账面价值,应按照谨慎性要求采用公允价值作为换入资产人账价值的基础。()
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本题答案:错
本题解析:非货币性资产交换的处理中应先判断该非货币性资产交换是否具有商业实质以及公允价值能否可靠计量。不具有商业实质的非货币性资产交换,换入资产的入账价值以换出资产的账面价值为基础计算;具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,换入资产的入账价值以换出资产的公允价值为基础计算。
76、判断题 某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租,该项交易具有商业实质。()
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本题答案:对
本题解析:该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在流入时间上相同,但是国库券利息通常风险很小,而租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等,两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异,上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同,所以该项交易具有商业实质。
77、单项选择题 香河公司以生产经营用的客车和货车交换大兴公司生产经营用的甲设备和乙设备。香河公司换出客车的原值为45万元,已计提折旧3万元;货车原值37.50万元,已计提折旧10.50万元。大兴公司换出甲设备的原值为22.50万元,已计提折旧9万元;乙设备原值63万元,已计提折旧7.50万元。假定该项交换不具有商业实质且不考虑增值税的影响。则香河公司取得的甲设备的入账价值为()万元。
A.14.67
B.63
C.60
D.13.5
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本题答案:D
本题解析:香河公司换入资产的总成本=(45-3)+(37.5-10.5)=69(万元);换入甲设备的入账价值=69×(22.5-9)/[(22.5-9)+(63-7.5)]=13.5(万元)。
78、判断题 在非货币性资产交换具有商业实质的前提下,只要换入资产或换出资产一方具有公允价值,就应当以公允价值为基础确定换入资产的成本。()
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本题答案:对
本题解析:暂无解析
79、单项选择题 甲企业以其持有的一项交易性金融资产换取乙企业的一项无形资产。甲企业该项交易性金融资产的账面价值为100万元,公允价值为140万元。乙企业该项无形资产的账面价值为100万元,公允价值为150万元,甲企业向乙企业支付补价10万元。此外甲企业为换入无形资产发生了5万元相关税费。假定该项交易具有商业实质。甲企业换入的该项无形资产入账价值为()万元。
A.160
B.155
C.140
D.150
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本题答案:B
本题解析:甲企业换人的该项无形资产入账价值=(140+10)+5=155(万元)。
80、问答题
计算分析题:
甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2013年1月1日,甲公司与乙公司协商,将其自产的一台重型机器设备与乙公司的一项长期股权投资进行交换。重型机器设备的成本为2000万元,未计提存货跌价准备,交换日的市场价格为2200万元,计税价格等于市场价格。乙公司的长期股权投资系2012年1
月1日以银行存款2000万元从丙公司购入30%的有表决权股份,对丙公司产生重大影响,当日丙公司的可辨认净资产的公允价值的为7000万元。丙公司2012年实现的净利润为1000万元,其他综合收益金额的变动为500万元,交换日该长期股权投资的公允价值为2600万元。甲公司另向乙公司支付26万元,同时在交换日甲公司支付交易费用10万元。乙公司将换入的重型机器设备作为固定资产核算,甲公司将换入的有表决权股份仍作为长期股权投资核算。该非货币性资产交换具有商业实质。
要求:
(1)编制甲公司与该资产交换相关的会计分录。
(2)编制乙公司取得并持有该长期股权投资的会计处理和与该资产交换相关的会计处理。
(答案中的金额单位用万元表示)
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本题答案:甲公司:
长期股权投资的入账价值=2200&
本题解析:试题答案甲公司:
长期股权投资的入账价值=2200×(1+17%)+26+10=2610(万元)。
借:长期股权投资2610
贷:主营业务收入2200
应交税费——应交增值税(销项税额)374
银行存款36
借:主营业务成本2000
贷:库存商品2000
乙公司:
借:长期股权投资——成本2000
贷:银行存款2000
借:长期股权投资——成本100(7000×30%-2000)
贷:营业外收入100
借:长期股权投资——损益调整300(1000×30%)
贷:投资收益300
借:长期股权投资——其他权益变动150(500×30%)
贷:资本公积——其他资本公积150
固定资产的入账价值=2600-26-2200×17%=2200(万元)。
借:固定资产2200
应交税费——应交增值税(进项税额)374
银行存款26
贷:长期股权投资——成本2100
——损益调整300
——其他权益变动150
投资收益50
借:资本公积——其他资本公积150
贷:投资收益150
81、判断题 以账面价值计量的非货币性资产交换,如果不涉及补价应按照换入资产的账面价值和应支付的相关税费,作为换入资产的成本。()
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本题答案:错
本题解析:以账面价值计量的非货币性资产交换,如果不涉及补价应按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费,作为换入资产的成本,无论是否支付补价,均不确认损益。
82、多项选择题 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。2012年3月,甲公司以一项交易性金融资产交换乙公司生产的一台办公设备,并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司的交易性金融资产成本为150万元,累计确认公允价值变动收益为40万元,在交换日的公允价值为200万元。甲公司另向乙公司支付银行存款34万元。乙公司用于交换的全新的办公设备的账面余额为200万元,在交换日的公允价值为200万元。下列关于甲公司的会计处理正确的有()。
A.甲公司换入办公设备的入账价值是200万元
B.甲公司换入办公设备的入账价值是190万元
C.甲公司换出交易性金融资产应确认的投资收益为50万元
D.甲公司换出交易性金融资产应确认的投资收益为10万元
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本题答案:A, C
本题解析:甲公司换入办公设备的入账价值=200+34-200×17%=200(万元),选项A正确,选项B错误;甲公司应确认的投资收益=200-150=50(万元),选项C正确,选项D错误。
83、单项选择题 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。适用的增值税税率均为17%,计税价格等于公允价值。甲公司以一台原价为200万元的设备与乙公司交换一批钢材,甲公司将其作为原材料核算。该设备已计提折旧额为80万元,未计提减值准备。该设备的公允价值为100万元,交换中发生固定资产清理费用5万元。乙公司以自产的一批钢材进行交换,钢材的账面价值为80万元。钢材的公允价值为80万元,并支付甲公司补价为6.4万元。假设该项交换具有商业实质。则甲公司换入资产的入账价值为万元。
A.70
B.80
C.100
D.120
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本题答案:B
本题解析:甲公司换入资产的入账价值=100-6.4-80×17%=80(万元)
84、问答题
恒通公司和东大公司均为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率均为17%,2008年3月1日,恒通公司与东大公司进行资产交换,恒通公司将其持有的库存商品、交易性金融资产、专利权同东大公司的原材料、固定资产进行交换,恒通公司持有的库存商品的账面价值为100万元,不含增值税的公允价值为150万元,交易性金融资产的账面价值为180万元,公允价值为200万元,专利权的账面原价为400万元,已累计摊销的金额100万元,已计提减值准备为20万元,公允价值为260万元;东大公司原材料的账面价值为300万元,不含增值税的公允价值为350万元,固定资产的账面原价为500万元,已计提折旧为200万元,公允价值为230万元,同时,恒通公司支付给东大公司的补价为4万元,恒通公司换入原材料、固定资产仍作为原材料和固定资产核算,东大公司换入的库存商品、交易性金融资产和专利权均作为库存商品、交易性金融资产和无形资产核算。
要求:
(1)判断本题是否属于非货币性资产交换并计算恒通、东大公司换出资产的公允价值;
(2)计算恒通、东大公司换入资产的总成本;
(3)计算恒通、东大公司各项换入资产的入账价值;
(4)编制恒通、东大公司相关的会计分录。
(答案金额用万元表示)
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本题答案:(1)东大公司收到的补价占换出资产公允价值的比例小于2
本题解析:试题答案(1)东大公司收到的补价占换出资产公允价值的比例小于25%,应按照非货币性资产交换核算。
计算双方换出资产的公允价值:
恒通公司换出资产的公允价值=150+150×17%+200+260=635.5(万元)
东大公司换出资产的公允价值=350+350×17%+230=639.5(万元)
(2)计算双方换入资产的总成本:
恒通公司换入资产的总成本=换出资产的公允价值+支付的补价
=635.5+4=639.5(万元)
东大公司换入资产的总成本=换出资产的公允价值-收到的补价=639.5-4=635.5(万元)
(3)计算双方换入的各项资产的入账价值:
恒通公司的各项资产的入账价值:
换入的固定资产应分配的价值=230/639.5×639.5=230(万元)
换入的原材料应分配的价值=409.5/639.5×639.5-59.5=350(万元)
东大公司的各项资产的入账价值:
换入的库存商品应分配的价值=175.5/635.5×635.5-25.5=150(万元)
换入的交易性金融资产应分配的价值=200/635.5×635.5=200(万元)
换入的无形资产应分配的价值=260/635.5×635.5=260(万元)
(4)编制相关的会计分录:
恒通公司的账务处理:
借:原材料350
固定资产230
应交税费——应交增值税(进项税额)59.5
累计摊销100
无形资产减值准备20
营业外支出20
贷:主营业务收入150
交易性金融资产180
投资收益20
无形资产400
应交税费——应交增值税(销项税额)25.5
银行存款4
借:主营业务成本100
贷:库存商品100
东大公司的账务处理:
借:固定资产清理300
累计折旧200
贷:固定资产500
借:库存商品150
交易性金融资产200
无形资产260
应交税费——应交增值税(进项税额)25.5
银行存款4
营业外支出70
贷:其他业务收入350
固定资产清理300
应交税费——应交增值税(销项税额)59.5
借:其他业务成本300
贷:原材料300
85、问答题
计算题:
黄河、长江公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,2008年1月1日,黄河与长江公司进行资产交换,黄河公司将持有的一项可供出售金融资产与长江公司的一批产品进行交换,该项可供出售金融资产的成本为300万元,公允价值变动借方余额为60万元,公允价值为450万元;该批产品的账面价值为350万元,不含增值税的公允价值为400万元,尚未计提跌价准备。黄河公司向长江公司支付补价为18万元,黄河公司换入的产品作为原 91Exam.org材料核算,长江公司换入的可供出售金融资产作为交易性金融资产核算,假设该项交换具有商业实质。要求:分别计算黄河、长江公司换入资产的入账价值并编制黄河、长江公司的账务处理。
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本题答案:黄河公司的账务处理:
黄河公司换入原材料的入
本题解析:试题答案黄河公司的账务处理:
黄河公司换入原材料的入账价值=450+18-400×17%=400(万元)。
借:原材料400
应交税费——应交增值税(进项税额)68
贷:可供出售金融资产——成本300
——公允价值变动60
投资收益90
银行存款18
借:资本公积——其他资本公积60
贷:投资收益60
长江公司的账务处理:
长江公司换入交易性金融资产的入账价值=4 00+400×17%-18=450(万元)。
借:交易性金融资产450
银行存款18
贷:主营业务收入400
应交税费——应交增值税(销项税额)68
借:主营业务成本350
贷:库存商品350
86、单项选择题 下列项目,属于非货币性资产交换的有。
A.以一项公允价值为200万元的无形资产交换一项准备持有至到期的债券投资,并且收到补价10万元
B.以一项账面价值为100万元的固定资产交换一项公允价值为120万元的交易性金融资产,并收到补价20万元
C.以一批不含增值税的公允价值为50万元的存货换入一项无形资产,同时收到补价为20万元
D.以一项公允价值为300万元的投资性房地产交换了一项账面价值为200万元的可供出售金融资产,且收到补价为75万元
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本题答案:B
本题解析:准备持有至到期的债券投资属于货币性资产,所以选项A不属于非货币性资产交换;选项B,20/(120+20)×100%=14.29%25%,不属于非货币性资产交换;选项D,75/300×100%=25%,不属于非货币性资产交换。
87、判断题 关联方关系的存在可能会导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。()
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本题答案:对
本题解析:暂无解析
88、判断题 非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产的公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。()
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本题答案:对
本题解析:暂无解析
89、单项选择题 在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中,确定换入资产入账价值时不应考虑的因素是()。
A.换出资产的账面余额
B.换出资产计提的减值准备金额
C.为换入资产应支付的相关税费
D.换出资产账面价值与其公允价值的差额
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本题答案:D
本题解析:不具有商业实质且不涉及补价的情况下,换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费,选项D与换入资产入账价值的确定无关。
90、问答题
计算题:
远华公司、立信公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,经协商远华公司用一项无形资产和一批原材料交换立信公司的一项长期股权投资。该项无形资产的账面原价为1000万元,已累计摊销金额为600万元,计提减值准备50万元,公允价值为300万元,原材料的账面价值为400万元,不含增值税的公允价值为500万元,公允价值等于计税价格;立信公司的长期股权投资的账面价值为865万元(公允价值等于账面价值),立信公司支付补价为20万元,假设该项交易不具有商业实质。
要求:分别计算远华、立信公司换入资产的入账价值并作出相关的账务处理。(以万元为单位)
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本题答案:远华公司换入长期股权投资的入账价值
=100
本题解析:试题答案远华公司换入长期股权投资的入账价值
=1000-600-50+400+500×17%-20=815(万元);
远华公司的账务处理:
借:长期股权投资815
累计摊销600
无形资产减值准备50
银行存款20
贷:无形资产1000
原材料400
应交税费——应交增值税(销项税额)85
立信公司换入资产的入账价值总额=865+20-85=800(万元)
换入无形资产的入账价值=350/(350+400)×800=373.33(万元)
换入原材料的入账价值=400/(350+400)×800=426.67(万元)
借:无形资产373.33
原材料426.67
应交税费——应交增值税(进项税额)85
贷:长期股权投资865
银行存款20
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