1、单项选择题  甲公司在年度财务报告批准报出日之前发现了报告年度的重大会计差错，需要做的会计处理是（）

A.作为发现当期的会计差错更正
B.在发现当期报表附注做出披露
C.按照资产负债表日后事项非调整事项的处理原则作出说明
D.按照资产负债表日后事项调整事项的处理原则作出相应调整

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本题答案：D
本题解析：该事项应当作为调整事项，按照资产负债表日后调整事项的处理原则进行相应调整。【该题针对“日后调整事项的会计处理”知识点进行考核】

2、单项选择题  甲公司为房地产开发企业，2014年度发生如下业务：(1)3月10日，甲公司将2013年末开发完成的一栋自用写字楼出租给乙公司，租赁协议约定，租赁期开始日为3月31日。该写字楼的建造成本为55000万元。(2)10月1日，甲公司建造完成一栋商住两用楼盘，总造价36000万元，公允价值为50000万元。该楼盘-层对外出租并已签订经营租赁合同，其余为普通住宅，已对外销售。当日，商铺和住宅的公允价值分别为16000万元和34000万元。(3)2月28日甲公司用自行开发的楼盘换取一栋公寓。换出楼盘的公允价值为3000万元，未发生其他相关费用，该交换具有商业实质，甲公司将换入的公寓作为自身办公楼使用。上述房产预计使用年限均为50年，净残值均为0。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，对自用房地产采用直线法计提折旧。不考虑其他因素，下列关于甲公司对上述业务的会计处理中，正确的是()。

A.甲公司应于3月10日将写字楼转为投资性房地产核算
B.10月1日，甲公司应将该商住两用楼盘按50000万元的金额确认为存货
C.甲公司换入公寓楼的入账价值为3000万元
D.甲公司上述资产2014年应计提的折旧额为50万元

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本题答案：C
本题解析：选项A，应于租赁期开始日，即3月31日确认为投资性房地产;选项B，部分出租、部分作为存货出售的房地产，如果能单独计量和出售的，应按其公允价值的比例分别确认为投资性房地产和存货;选项D，写字楼转为投资性房地产前应计提的折旧金额=55000÷50×3/12=275(万元);公寓楼应计提的折旧金额=3000÷50×10/12=50(万元);所以甲公司2014年应计提的折旧额=275+50=325(万元)。

3、单项选择题  根据企业国有资产法律制度的规定，下列资产评估方法中，主要适用于企业停业和破产时国有资产评估的是()

A.收益现值法
B.清算价格法
C.现行市价法
D.重置成本法

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本题答案：B
本题解析：暂无解析

4、单项选择题  工业企业以对冲平仓方式了结非套保商品期货合约时，发生的平仓盈亏应当确认为()

A.投资收益
B.期货损益
C.营业外收支
D.其他业务收支

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本题答案：B
本题解析：非套保商品期货合约了结时，发生的平仓盈亏应当确认为期货损溢。

5、单项选择题  甲公司系上市公司,2003年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000万元和500万元;年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1100万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%,合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备为()万元。

A.23
B.250
C.303
D.323

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本题答案：C
本题解析：方法一：乙材料可变现净值=(900+1100×20%)-300-55=765(万元),乙材料应计提减值准备235万元(1000-765);丁产品的可变现净值=350-18=332(万元),丁产品本期应计提跌价准备=500-332-100=68(万元);甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备=235+68=303(万元)。方法二:(1)有合同的丙产品可变现净值:900-55×80%=856(万元);有合同的丙产品的成本:(1000+300)×80%=1040(万元);因有合同的丙产品发生减值，所以其中乙材料的可变现净值:900-(300+55)×80%=616(万元),成本:1000×80%=800(万元),所以计提的准备=800-616=184(万元);(2)无合同的丙产品可变现净值:1100×20%-55×20%=209(万元);无合同的丙产品成本:(1000+300)×20%=260,因无合同的丙产品发生减值，所以其中乙材料的可变现净值:1100×20%-(300+55)×20%=149(万元),成本:1000×20%=200(万元),所以计提的准备=200-149=51(万元)。因此乙材料计提的准备=184+51=235(万元)。又丁产品的可变现净值=350-18=332(万元),丁产品本期应计提跌价准备=500-332-100=68(万元);所以甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备=235+68=303(万元)。

6、单项选择题  根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是()

A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列
B.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用
C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列
D.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列

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本题答案：B
本题解析：暂无解析

7、单项选择题  下列各项关于资产减值的说法中，不正确的是()。

A.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额
B.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，必须都超过资产的账面价值，才表明资产没有发生减值
C.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额
D.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额

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本题答案：B
本题解析：资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。

8、问答题  

甲股份有限公司(本题下称"甲公司")适用的所得税税率为33%,对所得税采用债务法核算。甲公司2005年年末结账时，需要对下列交易或事项相关的资产减值进行会计处理:
(1)2005年12月31日，甲公司应收账款余额为9600万元，按账龄分析应计提的坏账准备为1500万元。
2005年1月1日，应收账款余额为7600万元，坏账准备余额为1600万元;2005年坏账准备的借方发生额为200万元(为本年核销的应收账款),贷方发生额为40万元(为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备)。
(2)2005年12月31日，甲公司存货的账面成本为8560万元，其具体情况如下:
①A产品3000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3000万元，其中2000件已与乙公司答订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元;其余A产品未签订销售合同。
A产品2005年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。
②B配件2800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为1960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2800套B配件可以组装成2800件A产品。B配件2005年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B套件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.2万元;预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。
③C配件1200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的,1200套C配件可以组装成1200件D产品。C配件2005年12月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品2005年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。D产品是甲公司2005年新开发的产品。
2005年1月1日，存货跌价准备余额为45万元(均为对A产品计提的存货跌价准备),2005年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。
(3)2005年12月31日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下:
①X设备的账面原价为600万元，系2002年10月20日购入，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧,2005年1月1日该设备计提的固定资产减值准备余额为68万元，累计折旧为260万元。
2005年12月31日该设备的市场价格为120万元;预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为132万元。
②Y设备的账面原价为1600万元，系2001年12月18日购入，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2005年12月31日，该设备已计提折旧640万元，此前该设备未计提减值准备。
2005年12月31日该设备的市场价格为870万元;预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为900万元。
③Z设备的账面原价为600万元，系2002年12月22日购入，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2005年12月31日Z设备已计提的折旧为225万元，此前Z设备未计提减值准备。
2005年12月31日该设备的市场价格为325万元;预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为400万元。
其他有关资料如下:
(1)甲公司2005年在未对上述资产进行减值处理前的利润总额为3000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵减"可抵减时间性差异".
(2)根据有关规定，按应收账款期末余额5‰计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除;其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。
(3)假设甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。
(4)甲公司固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。
(5)不存在其他纳税调整事项。
要求:
(1)对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断;对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。
(2)根据资产(3)中①,计算X设备2006年度应计提的折旧额。
(3)计算上述交易或事项应确认的递延税款借方或贷方金额，并进行相应的会计处理。

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本题答案：资料(1):
本期应对应收账款计提坏账准备。
本题解析：试题答案资料(1):
本期应对应收账款计提坏账准备。
计提坏账准备前坏账准备的余额=1600-200+40=1440(万元)
2005年应计提的坏账准备=(1500-1440)=60万元(万元)
借：管理费用60
贷：坏账准备60
资料(2):
①A产品未签订合的部分应计提存货跌价准备
有销售合同部分的A产品的变现净值=2000×(1.2-0.15)=2100(万元)大于成本2000,所以有合同部分是不用计提存货跌价准备的。
无合同部分的A产品的变现净值=1000×(1.1-0.15)=950(万元)小于成本1000,所以无销售合同部分的A产品应计提存货跌价准备=(1000-950)-(45-30)=35(万元)
借：管理费用35
贷：存货跌价准备35
②B配件不用计提存货跌价准备。
B配件对应的A产品的可变现净值=2800×(1.1-0.15)=2660(万元)
B配件对应的A产品的成本=1960+2800×0.2=2520(万元)
由于成本2520小于可变现净值2660万元所以不用计提存货跌准备.
③C配件应计提存货跌价准备。
C配件对应的D产品应可变现净值=1200×(4-0.4)=4320(万元)
C配件对应的D产品的成本=3600+1200×0.8=4560(万元)
C配件应计提存货跌价准备=4560-4320=240(万元)
或3600-(4320-1200*0.8)=240(万元)
借：管理费用240
贷：存货跌价准备240
资料(3)的:
①X设备应计提减值准备
2005年1月1日X设备的账面价值=600-260-68=272(万元)
2005年X设备计提的折旧=272÷(5×12-2-12-12)×12=96(万元)
2005年12月31日计提准备前的账面价值=272-96=176(万元)
2005年应计提的固定资产减值准备=176-132=44(万元)
②Y设备应计提固定减值准备
Y设备2005年12月31日不考虑减值准备的账面价值=1600-640=960(万元)
Y设备应计提的固定资产减值准备=960-900=60(万元)
③Z设备不计提固定资产减值准备
Z设备2005计提不考虑减值因不前的账面价值=600-225=375(万元)
由于375万元小于400万元所以是不用计提固定资产减值准备。
(2)根据资产(3)中①,计算X设备2006年度应计提的折旧额
X设备2006年应计提折旧额=132÷(5×12-2-12-12-12)×12=72(万元)
(3)计算上述交易或事项应确认的递延税款借方或贷方金额，并进行相应的会计处理
①按税法的规定2005年应计提的坏账准备=9600×5‰-(7600×5‰-200+40)=170(万元)
因此形成可抵减时间性差异=60-170=-110(万元)
说明：关于这里坏账准备的调整，现在有观点认为在计算时不用考虑中间发生及收回的坏账准备，也有观点认为不用考虑期初余额的。直接按期末余额的千分之五来处理。现在本参考答案在分析试题的基础上，认为此处理要按现行税法中的规定处理，具体处理原则学员可以看一下企业所得税纳税申报表的附表六的填表说明以及计算公式的说明。
②存货本年形成可抵减时间性差异=60+35+240=335(万元)
③固定资产形成可抵减时间性差异=44+60=104(万元)
④递延税款借方发生额=(-110+335+104)×33%=108.57(万元)
借：所得税990
递延税款108.57
贷：应交税金————应交所得税1098.57
(或直接做下面的分录也是正确的
借：递延税款108.57
贷：所得税108.57

9、多项选择题  下列各项中，属于企业经营活动现金流量的有（）

A.销售商品收到的现金
B.应收票据贴现收到的现金
C.罚款收到的现金
D.投资性房地产收到的租金收入
E.支付工程建造人员薪酬的现金支出

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：选项E，属于投资活动产生的现金流量。

10、单项选择题  下列各项中，不属于收入的是()。

A、销售商品取得的货款
B、提供劳务取得的收入
C、让渡无形资产所有权取得的收入
D、建造合同确认的收入

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本题答案：C
本题解析：【答案解析】本题考查的知识点是：收入的定义和分类。让渡无形资产所有权属于无形资产处置，不属于收入范畴。

11、多项选择题  根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的有()。

A、资产是企业拥有或控制的经济资源
B、资产预期很可能会给企业带来未来经济利益
C、资产是由企业过去交易或事项形成的
D、资产能够可靠地计量
E、资产预期会给企业带来未来经济利益

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本题答案：B, D
本题解析：【答案解析】选项BD，属于资产确认的条件。

12、单项选择题  从会计信息成本效益看，对所有会计事项应分轻重主次和繁简详略进行会计核算，而不应采用完全相同的会计程序和处理方法。其采用的会计信息质量要求的是()

A．重要性
B．谨慎性
C．相关性
D．可理解性

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本题答案：A
本题解析：重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

13、单项选择题  交易性金融负债初始计量和后续计量，应采用的计量属性分别是()。

A、历史成本、公允价值
B、公允价值、摊余成本
C、公允价值、公允价值
D、历史成本、可变现净值

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本题答案：C
本题解析：【答案解析】交易性金融负债按照公允价值进行初始计量和后续计量。

14、单项选择题  下列项目中，应确认为投资性房地产的是()

A.企业拥有并自行经营的旅馆
B.企业以经营租赁方式租入又转租出去的建筑物
C.房地产开发企业持有并准备出售的房屋
D.已出租的投资性房地产租赁期满，暂时空置但继续用于出租

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本题答案：D
本题解析：选项A，属于企业的自用固定资产;选项B，企业对经营租入的建筑物不拥有产权，不属于企业的资产，更不能确认为投资性房地产;选项C，属于房地产企业的存货。

15、单项选择题  债权人甲公司应收债务人乙公司2000万元应收账款，提了500万元的坏账准备。债务人乙公司用200个自产商品偿还，单价7万元，成本4万元，增值税税率为17%，下列说法中正确的是()。

A.甲公司确认营业外支出100万元 
B.甲公司应冲减资产减值损失138万元 
C.乙公司应确认主营业务收入1400万元 
D.乙公司应确认营业外收入372万元

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本题答案：A
本题解析：甲公司会计分录如下：借：库存商品1400应交税费-应交增值税(进项税额)238坏账准备500贷：应收账款2000资产减值损失138甲公司应冲减资产减值损失138万元。乙公司会计分录如下：借：应付账款2000贷:应交税费-应交增值税(进项税额)238主营业务收入1400营业外收入-债务重组利得372借：主营业务成本800贷：库存商品800乙公司应确认主营业务收入1400万元，营业外收入372万元

16、单项选择题  下列各项中，不属于权益工具的是（）。

A.企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证
B.企业发行的普通股
C.企业发行的以普通股总额方式结算的看涨期权
D.企业以可变数量的自身权益工具结算合同的金融工具

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本题答案：D
本题解析：选项D，属于金融负债。

17、问答题  

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，其相关交易或事项如下：
(1)经相关部门批准，甲公司于20×6年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为200000万元，发行费用为3200万元，实际募集资金已存入银行专户。
根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年。自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止;可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年为2.5%;可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即20×6年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日;可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股票(每股面值1元);发行 可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。
(2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至20×6年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于20×6年12月31日达到预定可使用状态。
(3)20×7年7月1日，甲公司支付20×6年度可转换公司债券利息3000万元。
(4)20×7年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
(5)其他资料如下：
①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为摊余成本计算的金融负债。
②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。
③按债券面值及初始转股价格计算转股数量。
④不考虑所得税影响。
要求：
(1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成份的公允价值;
(2)计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用;
(3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录;
(4)计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及20×6年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付20×6年度利息费用的会计分录;
(5)计算公司可转换公司债券负债成份20×7年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录;
(6)编制甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。

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本题答案：(1)计算可转换公司债券负债成份和权益成份的公允价值<
本题解析：试题答案(1)计算可转换公司债券负债成份和权益成份的公允价值
①可转换公司债券的公允发行价
=200000×1.5%÷(1+6%)+200000×2%÷(1+6%)2+200000×2.5%÷(1+6%)3+200000÷(1+6%)3
=178512.13(万元);
②可转换公司债券的权益成份=200000-178512.13=21487.87(万元)。
(2)按公允价值所占比例分解发行费用
①负债成份分摊的发行费用=3200÷200000×178512.13=2856.19(万元);
②权益成份分摊的发行费用=3200÷200000×21487.87=343.81(万元);
(3)甲公司发行可转换公司债券时
借：银行存款196800(200000-3200)
应付债券――可转换公司债券(利息调整)
24344.06[200000-(178512.13-2856.19)]
贷：应付债券――可转换公司债券(面值)200000
资本公积――其他资本公积21144.06(21487.87-343.81)
(4)推算可转换公司债券的实际利率
①设内含利率为r
该r应满足如下等式：
178512.13-2856.19=200000×1.5%÷(1+r)+200000×2%÷(1+r)2+200000×2.5%÷(1+r)3+200000÷(1+r)3
②当r等于6%时：
178512.13=200000×1.5%÷(1+6%)+200000×2%÷(1+6%)2+200000×2.5%÷(1+6%)3+200000÷(1+6%)3
③当r等于7%时：
173638.56=200000×1.5%÷(1+7%)+200000×2%÷(1+7%)2+200000×2.5%÷(1+7%)3+200000÷(1+7%)3
④根据内插法计算r如下：
(r-6%)/(7%-6%)=(175655.94-178512.13)/(173638.56-178512.13)
经计算，r=6.58%
⑤20×6年利息费用的分录如下：
借：在建工程11558.16(175655.94×6.58%)
贷：应付利息3000
应付债券――可转换公司债券(利息调整)8558.16(11558.16-3000)
(5)20×7年6月30日的利息计提分录
借：财务费用6060.64[(175655.94+8558.16)×6.58%×6/12]
贷：应付利息2000
应付债券――可转换公司债券(利息调整)4060.64(6060.64-2000)
20×7年6月30日的摊余成本=175655.94+8558.16+4060.64=188274.74(万元);
(6)20×7年7月1日转股时
借：应付债券――可转换公司债券(面值)200000
资本公积――其他资本公积21144.06
应付利息2000
贷：应付债券――可转换公司债券(利息调整)
11725.26(24344.06-8558.16-4060.64)
股本20000(200000÷10)
资本公积――股本溢价191418.8(200000-11725.26+21144.06+2000-20000)

18、单项选择题  

甲公司拥有其子公司B公司60%的股份，2×10年期初该长期股权投资账面余额为100万元，2×10年B公司盈利60万元，2×11年B公司盈利80万元，2×10年和2×11年，B公司没有分配现金股利。其他相关资料如下：根据测算，该长期股权投资2×10年末市场公允价值为100万元，处置费用为20万元，预计未来现金流量现值为90万元;2×11年末市场公允价值为130万元，处置费用为15万元，预计未来现金流量为100万元。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

A.-10万元
B.-25万元
C.0万元
D.23万元

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本题答案：C
本题解析：2×11年末长期股权投资的账面价值为90万元，可收回金额为115万元，可收回金额大于账面价值，没有发生减值，但是根据准则规定，长期股权投资一旦计提减值，以后期间是不可以转回的，所以2×11年末应计提减值准备为零。

19、单项选择题  甲公司2012年12月初决定为9000名生产车间员工和1000名管理部门员工发放2013年的春节福利，发放粮油食品每人4件，发放本企业产品每人2件。本企业产品成本为200元/件。市场售价450元/件，外购粮油食品价格为100元/件。该批福利品于2012年12月31日实际发放完毕。假定不考虑相关税费影响，则甲公司2012年下列处理表述不正确的是()。

A.应确认应付职工薪酬的金额为1300万元
B.以自产产品发放职工福利应按照公允价值确认收入，同时结转成本
C.确认生产成本的金额为1170万元
D.因上述业务影响当期损益的金额为130万元

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本题答案：D
本题解析：企业将自己生产的产品作为福利发放给职工，应以产品的公允价值计量应确认的职工薪酬，同时确认主营业务收入，按照账面价值结转成本，则因自产产品应确认的应付职工薪酬=2X(1000+9000)×450=900(万元)，结转成本=2×(1000+9000)×200=400(万元);外购产品计入职工福利的金额=4×(1000+9000)×100=400(万元);因此应付职工薪酬总额=900+400=1300(万元)，其中计人生产成本金额=1170(万元)，计入管理费用的金额=130(万元)。所以累积影响当期损益=900-400-130=370(万元)。

20、单项选择题  下列各项业务中，将使企业负债总额减少的是()

A.计提应付债券利息
B.融资租入固定资产
C.将债务转为资本
D.结转本期未交增值税

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本题答案：C
本题解析：选项A.B两项业务均使企业负债总额增加;选项D不会对负债总额产生影响;只有选项C使负债总额减少。

21、多项选择题  甲公司2012年1月1日支付现金1800万元购入乙公司 80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制(甲公司和乙公司原股东无关联方关系)。除乙公司外，甲公司无其他子公司，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元。2012年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为400万元，无其他所有者权益变动。2013年度，乙公司按购买l3可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为2000万元，无其他所有者权益变动。2013年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8000万元。合并报表列示的下列项目中，正确的有()。

A.2012年1月1日应确认合并商誉200万元
B.2012年12月31日少数股东权益为480万元
C.2013年12月31日少数股东权益为。
D.2013年12月31日股东权益总额为6800万元

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本题答案：A, B, D
本题解析：【解析】2012年1月1日应确认合并商誉=1800-2000×80%=200(万元)，选项A正确;2012年12月31日少数股东权益=2000X20%+400×20%：480(万元)，选项B正确;2013年度少数股东损益=-2000×20%=-400(万元)，少数股东权益=480-400=80(万元)，选项c错误;2013年l2月31日归属于母公司的股东权益=8000+f400-2000)×80%=6720(万元)，2013年12月31日股东权益总额=6720+80=6800(万元)，选项D正确。

22、单项选择题  甲公司与乙公司为两个互不关联的独立企业，经协商，甲公司用专利权与乙公司拥有的生产性设备进行交换。甲公司专利权的账面价值为300万元(未计提减值准备)，公允价值和计税价格均为420万元，适用的营业税税率为5%;乙公司生产用设备的账面原价为600万元，已计提折旧170万元，已计提减值准备30万元，公允价值为400万元，在资产交换过程中发生设备搬迁费2万元;乙公司另支付20万元给甲公司，甲公司收到换入的 设备作为固定资产核算。假设该项交易具有商业实质，在此项交易中甲公司确认的损益金额是()。

A.0
B.99万元
C.120万元
D.141万元

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本题答案：B
本题解析：甲公司确认的损益金额=420-300-420×5%=99(万元)

23、单项选择题  甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月结算汇兑损益。2002年3月20日，该公司自银行购人240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=8.25元人民币，当日市场汇率为1美元=8.21元人民币。2002年3月31日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。甲股份有限公司购人的该240万美元于2002年3月所产生的汇兑损失为()万元人民币。

A.2.40
B.4.80
C.7.20
D.9.60

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本题答案：C
本题解析：2002年3月所产生的汇兑损失=240×(8.25-8.21)-240×(8.22-8.21)=7.2万元

24、单项选择题  

甲公司2011年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：
(1)持有的交易性金融资产公允价值上升100万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计人
当期应纳税所得额;
(2)计提与债务担保相关的预计负债600万元。根据税法规定，与债务担保相关的支出不得税前扣除;
(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不
计人当期应纳税所得额;
(4)计提投资性房地产减值准备500万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生
足够的应纳税所得额 用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答问题。

A.预计负债产生应纳税暂时性差异600万元
B.交易性金融资产产生应纳税暂时性差异100万元
C.可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异200万元
D.投资性房地产减值准备产生应纳税暂时性差异

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本题答案：B
本题解析：事项(1)产生应纳税暂时性差异100万元，确认递延所得税负债25万元(对应科目为所得税费用);事项(2)不产生暂时性差异;事项(3)产生应纳税暂时性差异200万元，确认递延所得税负债50万元(对应科目为资本公积);事项(4)产生可抵扣暂时性差异500万元，确认递延所得税资产125万元(对应科目为所得税费用)。

25、单项选择题  

乙公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。6月1日，以人民币购汇100万美元，当日银行的美元买入价为1美元=6.50元人民币，中间价为1美元=6.60元人民币，卖出价为1美元=6.70元人民币。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。

A.账面汇率与当日市场汇率之差所引起的折算差额
B.账面汇率与当日银行卖出价之差所引起的折算差额
C.银行买入价与交易发生日的即期汇率之差所引起的折算差额
D.银行卖出价与交易发生日的即期汇率之差所引起的折算差额

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本题答案：D
本题解析：企业将人民币兑换成外币对于银行来说是将外币卖出，企业实际支付的人民币金额是银行卖出价的折算数，兑换取得外币金额是按照交易发生日的即期汇率折算的结果，所产生的汇兑损益即银行卖出价与交易发生日的即期汇率之差所引起的折算差额。

26、单项选择题  

丙公司为上市公司，20X7年1月1日发行在外的普通股为10000万股。20X7年，丙公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：
(1)2月20日，丙公司与承销商签订股份发行合同。4月1日，定向增发4000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权;
(2)7月1日，根据股东大会决议，以20X7年6月30日股份为基础分派股票股利，每10股送2股;
(3)10月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员2000万份股票期权，每一份期权行权时可按5元的价格购买丙公司的1股普通股;
(4)丙公司20X7年度普通股平均市价为每股10元，20X7年度合并净利润为13000万元，其中归属于丙公司普通股股东的部分为12000万元。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

A.0.71元
B.0.76元
C.0.77元
D.0.83元

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本题答案：C
本题解析：基本每股收益=12000/〔10000+4000×9/12+(10000+4000×9/12)/10×2)=0.77元。【注意】从题目条件“以20X7年6月30日股份为基础分派股票股利”可以判断，股票股利的数量应该是(10000+4000)/10×2，而不应该是(10000+4000×9/12)/10×2，但是如果采用前者，20题就没有答案了，因此本题倒推之后，采用了(10000+4000×9/12)/10×2计算每股收益。

27、单项选择题  存货采用先进先出法计价，在存货物价上涨的情况下，将会使企业的（）

A.期末存货升高，当期利润减少
B.期末存货升高，当期利润增加
C.期末存货降低，当期利润增加
D.期末存货降低，当期利润减少

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本题答案：B
本题解析：存货采用先进先出法计价，在存货物价上涨的情况下，发出存货的价值低，期末存 91EXAm.org货价值高，收入不变的情况下，销售成本降低，当期利润增加。

28、多项选择题  以下关于修改其他债务条件时的会计处理，正确的有()。

A、修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值
B、修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值
C、或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入
D、重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益
E、修改债务条件后将来应付债务的入账价值应包含未来应付利息，大于重组债务的账面价值债务人应确认重组损失

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：【答案解析】本题考查的知识点是：修改其他债务条件。将来应付债务的入账价值不应包含未来应付利息，且债务人发生重组损失的情况不属于准则定义的债务重组。

29、问答题  

计算题：
为提高闲置资金的使用率，甲公司20×8年度进行了以下投资：
(1)1月1日，购入乙公司于当日归行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。
12月31日，甲公司收到20×8年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。
(2)4月10日是，购买丙公司首次发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制，共同控制或重大影响，丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股标时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。
12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。
(3)5月15日是，从二级市场丁公司股票200万股，共支付价款920万元，取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制，共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。
12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。
相关年金现金系数如下：
(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;
(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3875.
相关复利现值系数如下：
(P/S，5%，5)=0.7835;(P/S，6%，5)=0.7473;(P/S，7%，5)=0.7130;
(P/S，5%，4)=0.8227;(P/S，6%，4)=0.7921;(P/S，7%，4)=0.7629.
要求：
(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。
(2)计算甲公司20×8年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。
(3)判断甲公司持有乙公司债券20×8年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如庆计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。
(4)判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司20×8年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。
(5)判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司20×8年度因持有丁公司股票确认的损益。

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本题答案：(1)甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投资，
本题解析：试题答案(1)甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投资，因为“管理层拟持有该债券至到期”。
甲公司取得乙公司债券时的账务处理是：
借：持有至到期投资――成本(100*100)10000
贷：银行存款9590.12
持有至到期投资--利息调整409.88
(2)本题需要重新计算实际利率，计算过程如下：
600*(P/A,r,5)+10000*(P/S,r，5)=9590.12
利率现值
6%10000.44
r9590.12
7%9590.12
根据上面的结果可以看出r=7%
甲公司20×8年度因持有乙公司债券应确认的收益=9590.12*7%=671.31(万元)
相关的会计分录应该是：
借：应收利息(10000*6%)600
持有至到期投资--利息调整71.31
贷：投资收益671.31
借：银行存款600
贷：应收利息600
(3)20×8年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=400*(P/A,7%,4)+10000*(P/S,7%,4)=400*3.3872+10000*0.7629=8983.88(万元)，此时的摊余成本是9590.12+71.31=9661.43(万元)
因为9661.43>8983.88，所以发生了减值，计提的减值准备的金额=9661.43-8983.88=677.55(万元)，账务处理为：
借：资产减值损失677.55
贷：持有至到期投资减值准备677.55
(4)甲公司取得丙公司股票时应该划分为可供出售金融资产，因为持有丙公司限售股权且对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产。相关的会计分录应该是：
借：可供出售金融资产--公允价值变动400(12*100-800)
贷：资本公积――其他资本公积400
(5)甲公司取得丁公司股票时应该划分为交易性金融资产，因为“管理层拟随时出售丁公司股票”。
甲公司20×8年度因持有丁公司股票应确认的损益=4.2×200-920+200/10×0.6=-68(万元)。

30、多项选择题  下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中，正确的有（）

A.以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入资本公积
B.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值 91eXAm.org的差额计入资本公积
C.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入当期损益
D.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值高于其账面价值之间的差额计入当期损益
E.以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益

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本题答案：C, D, E
本题解析：以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益；以非现金资产清偿债务的，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。【该题针对“债务重组的处理（综合）”知识点进行考核】