1、单项选择题  信达公司系上市公司，2013年1月1日，信达公司向本公司200名管理人员每人授予100份股票期权，这些员工需自2013年1月1日在本公司连续服务满3年，即可以10元每股购买本公司100股股票，从而获益。信达公司预计每份期权在授予日的公允价值为18元，2013年12月31日，每份期权公允价值为20元，2014年12月31日，每份期权公允价值22元。第一年有10名员工离开公司，预计3年中离开的员工比例将达到25% ，第二年信达公司将预计的离职比例修正为30%。则2013年1月1日信达公司下列会计处理中，正确的是（）。

A.不做账务处理
B.应按照2013年1月1日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入管理费用
C.应按照2013年1月1日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入公允价值变动损益
D.应按照2013年1月1日的公允价值确认管理费用，同时计入资本公积

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本题答案：A
本题解析：除立即可行权的股份支付外，无论是权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，在授予日均不做账务处理，选项A正确。

2、单项选择题 & 91eXaM.orgnbsp;A公司于2013年2月1日经临时股东大会批准，决定建造一栋办公楼，为此于2013年2月15日工程动工兴建，并于当日领用自产建材一批，共计86万元；2013年3月1日向某银行申请贷款9000万元；2013年4月1日，上述贷款获准发放到位，并于当日开始计息；2013年4月15日支付在建工程人员职工薪酬105万元。除上述专门借款外，该项工程未占用其他借款；预计工期为2年。不考虑其他因素，则该项工程借款费用开始资本化的时点为（）。

A．2013年2月15日
B．2013年3月1日
C．2013年4月1日
D．2013年4月15日

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本题答案：C
本题解析：开始资本化时点需要同时满足三个条件：为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始、资产支出已经发生、借款费用已经发生。

3、单项选择题  甲公司2011年1月1日发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10000万元，实际收款10200万元，票面年利率为4％，实际年利率为6％。债券包含负债成分的公允价值为9465．40万元，2012年1月1日，该项债券被全部转股，转股数共计200万股(每股面值l元)。不考虑其他因素，则2012年1月1日甲公司应确认的“资本公积一股本溢价”的金额为（）万元。

A．9967．92
B．1069．2
C．9433．32
D．10167．92

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本题答案：D
本题解析：甲公司转换债券时应确认的“资本公积一股本溢价”的金额=转销的“应付债券一可转换公司债券”余额9633．32[9465．40+(9465．40×6％-10000×4％)]+转销的“资本公积-其他资本公积”734．6(10200-9465．40)-股本200=10167．92(万元)。

4、问答题  

计算分析题：
甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2012年7月至l2月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：
(1)7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7．2％，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。
(2)7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1．2％，于每季度末收取存款利息。
(3)10月1日，借人半年期的一般借款300万元，年利率为4．8％，利息于每季度末支付。
(4)10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。
(5)11月1日，甲公司与施工单位达成和解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。
(6)12月1日，借人1年期的一般借款600万元，年利率为6％，利息于每季度末支付。
(7)12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。
假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。
要求：
(1)计算甲公司2012年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
(2)计算甲公司2012年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
(3)计算甲公司2012年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。
(一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示)

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本题答案：(1)计算甲公司20
本题解析：试题答案(1)计算甲公司2012年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
专门借款应付利息(利息支出)=3000×7．2％×3／12=54(万元)
暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100×1．2％×3／12=3．3(万元)
专门借款利息支出资本化金额=54-3．3=50．7(万元)
(2)计算甲公司2012年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
专门借款应付利息(利息支出)=3000×7．2％×3／12=54(万元)
暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100×1．2％×1／12=1．1(万元)
专门借款利息支出资本化金额=54-1．1=52．9(万元)
(3)计算甲公司2012年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。
第四季度一般借款利息支出=300×4．8％×3／12+600×6％×1／12=6．6(万元)
占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=150×2／3+750×1／3=350(万元)
一般借款季度资本化率=(300×4．8％×3／12+600×6％×1／12)／(300×3／3+600×1／3)=1．32％
一般借款利息支出资本化金额=350×1．32％-4．62(万元)。

5、多项选择题  2013年1月，为奖励并激励高级管理人员，腾达上市公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司任职服务，并且公司股价每年均提高15%以上，管理层成员即可以以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了5万元，但公司将这部分年薪按月存入公司专门设立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票的款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。下列说法中正确的有（）。

A.公司股价每年均增长15%以上属于可行权条件
B.服务期满3年是一项服务期限条件
C.公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管属于可行权条件
D.服务期满3年是一项非市场条件

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本题答案：A, B
本题解析：如果不同时满足服务3年和公司股价年增长15%以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此两者都属于可行权条件，选项A正确；服务期满3年是一项服务期限条件，而不是业绩条件中的非市场条件，选项B正确，选项D错误；虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管，但不影响其可行权，因此统一账户条款不是可行权条件，选项C错误。

6、判断题  资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担不带息债务形式发生的支出。（）

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本题答案：错
本题解析：以承担不带息债务形式发生的支出不属于资产支出。

7、单项选择题  甲公司于2012年1月1日向8银行借款1000000元，为期3年，每年年末偿还利息，到期日偿还本金。借款合同年利率为3％，实际年利率为4％，为取得借款发生手续费30990元，2012年末甲公司报表中“长期借款”项目的金额为（）元。

A．1007770．4
B．1072229．6
C．977770．4
D．972253

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本题答案：C
本题解析：2012年末甲公司资产负债表的“长期借款”项目金额=(1000000-30990)+(1000000-30990)×4％-1000000×3％=977770.4(元)。2012年初取得借款时：借：银行存款969010长期借款一利息调整30990贷：长期借款一本金10000002012年末计提利息的分录：借：财务费用38760．4贷：应付利息30000长期借款一利息调整8760．4

8、判断题  购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理决算手续的专门借款发生的利息支出应继续予以资本化。（）

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本题答案：错
本题解析：购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时，应停止借款费用资本化。

9、多项选择题  下列各项中，属于借款费用的有（）。

A．外币专门借款发生的汇兑损失
B．发行公司债券的佣金
C．发行股票的佣金
D．向银行借款发生的手续费

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本题答案：A, B, D
本题解析：发行公司股票属于公司股权性融资，不属于借款范畴，所发生的佣金不属于借款费用范畴。

10、判断题  符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生因可预见的不可抗力因素而发生中断，且中断时间连续超过3个月的，中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。（）

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本题答案：错
本题解析：因可预见的不可抗力因素等而发生的中断，不属于非正常中断，而是属于正常中断，因此相关借款费用可以资本化。

11、单项选择题  下列各项中，应作为现金结算股份支付工具是（）。

A.优先股
B.股票期权
C.限制性股票
D.现金股票增值权

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本题答案：D
本题解析：以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权，选项D正确。

12、单项选择题  A公司于2011年3月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为2年，工程采用出包方式。为建造该项工程，A公司于2011年3月1日专门从银行借人3000万元的款项，借款期限为3年，年利率为8％。A公司于2011年3月1日和2011年7月1日分别支付工程进度款600和800万元，均以上述借入款项支付。闲置借款资金均用于短期投资，月收益率为0．5％。2011年8月1日，该工程因发生施工安全事故而中断施工，12月1日恢复正常施工，至2011年末，该项工程尚未完工。不考虑其他因素，该工程2011年度的利息资本化金额为（）万元。

A．120
B．134
C．54
D．56

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本题答案：D
本题解析：该项建造工程在2011年度的利息资本化金额=3000×8％×6／12-(3000-600)×0．5％×4-(3000-600-800)×0．5％×2=56(万元)。

13、问答题  

计算分析题：
201 0年1月1日，黄河公司对其50名高级管理人员每人授予10万份现金股票增值权，这些人员从2010年1月1日起必须在黄河公司连续服务3年，即可自2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。假定2012年3月1日，黄河公司经股东大会批准决定取消对高级管理人员的激励计划，并支付尚未离职人员补偿金200万元／人。具体资料如下：

要求：
计算并编制黄河公司与上述股份支付相关的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)

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本题答案：2010年12月31日：本题解析：试题答案2010年12月31日：
应确认负债=(50-3-6)×10×15×1／3=2050(万元)
借：管理费用2050
贷：应付职工薪酬2050
2011年12月31日：
负债的累计余额=(50-3-2-3)×10×16×2／3=4480(万元)
应确认负债=4480-2050=2430(万元)
借：管理费用2430
贷：应付职工薪酬2430
2012年3月1日：
应作为加速行权处理，全部等待期总共应确认的金额=(50-3-2)×10×18×3／3=8100(万元)
本期应确认的负债金额=8100-4480=3620(万元)
借：管理费用3620
贷：应付职工薪酬3620
借：应付职工薪酬8100
管理费用900
贷：银行存款9000[200×(50-3-2)]

14、判断题  在融资租入固定资产中，以租赁资产的公允价值入账时，应当重新计算分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。（）

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本题答案：对
本题解析：暂无解析

15、多项选择题  下列关于现金结算和权益结算的股份支付，说法不正确的有（）。

A．授予日均不做处理(除立即可行权外)
B．行权时均涉及资本公积(股本溢价)的核算
C．可行权日之后都不确认公允价值的变动
D．对于减少授予权益工具公允价值的修改，均以修改前的公允价值核算

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本题答案：B, C
本题解析：选项B，现金结算方式下行权时不涉及资本公积(股本溢价)的核算；选项C，权益结算方式下可行权日之后不再确认公允价值变动。

16、单项选择题  股份支付所授予的权益工具，不包括（）。

A.企业本身权益工具
B.企业母公司的权益工具
C.同集团内其他会计主体的权益工具
D.与企业相关的合营方的权益工具

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本题答案：D
本题解析：股份支付所授予的权益工具，包括企业本身、企业的母公司或同集团其他会计主体的权益工具，不包括与企业相关的合营方的权益工具。

17、单项选择题  甲公司为上市公司，2012年9月10日，甲公司股东大会提议一项股份支付的协议条款，条款内容为：为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2013年1月1日起必须在该公司连续服务满3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2017年12月31日之前行使完毕。2012年11月30日，该协议获得股东大会的批准。2013年1月1日，甲公司正式授予本公司100名中层以上管理人员每人100份现金股票增值权。2016年1月5日，假定甲公司上述100名中层以上管理人员无一人离职，并且全部行权。则甲公司这项股份支付协议的等待期为（）。

A.2012年11月30日至2015年12月31日
B.2013年1月1日至2015年12月31日
C.2013年1月1日至2016年1月5日
D.2012年11月30日至2016年1月5日

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本题答案：A
本题解析：授予日是指股份支付协议获得批准的日期，即授予日为2012年11月30日。可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期，即可行权日为2015年12月31日。授予日至可行权日的期间，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”，又称“行权限制期”，所以等待期为2012年11月30日至2015年12月31日，选项A正确。

18、判断题  企业发行可转换公司债券时支付的交易费用应全部计入负债成分的初始确认金额。（）

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本题答案：错
本题解析：发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

19、单项选择题  

南方公司为北方公司的母公司，经董事会批准，南方公司2013年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：南方公司向北方公司100名管理人员每人授予1万份股票期权，第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到10%；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长9%；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长8%。该股票期权在授予日的公允价值为12元。
从达到上述业绩条件的当年年末起，管理层成员即可每人以5元每股认购本公司1万股股票，行权期为3年。2013年度，北方公司实现的净利润较前一年增长了9%，本年度上述管理人员没有人离职。该年年末，南方公司预计北方公司截止至2014年12月31日可行权，预计未来1年授予对象中将有4名管理人员离职。
2014年度，北方公司实现的净利润较前一年增长了7%，当年授予对象中有6名管理人员离职。该年年末，南方公司预计北方公司截止至2015年12月31日3个会计年度净利润平均增长率将达到10%，未来1年授予对象中将有8名管理人员离职。
2015年11月12日，南方公司经董事会批准取消原授予北方公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的北方公司管理人员共1500万元。2015年初至取消股权激励计划前，有2名授予对象离职。
假定不考虑其他因素，则南方公司取消股权激励计划影响2015年合并利润表中管理费用的金额为（）万元。

A.688
B.576
C.812
D.1500

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本题答案：C
本题解析：取消股权激励计划影响2015年合并利润表中管理费用的金额=1500-（100-6-8）×1×12×2/3=812（万元）。

20、判断题  企业集团内的母公司对其子公司高管人员进行股份激励，授予的是集团内另一子公司的股份，则等待期内每期末母公司应确认应付职工薪酬的增加。（）

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本题答案：对
本题解析：对于集团内不同企业间的股份支付，授予接受服务企业职工的股份来自集团内另一子公司的，母公司应以现金结算处理，所以等待期内每期末要确认应付职工薪酬的增加。

21、单项选择题  螺母的硬度应（）螺栓的硬度。

A．稍高于
B．等于
C．稍低于
D．高于

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本题答案：C
本题解析：暂无解析

22、单项选择题  甲公司为建造一项设备于2013年发生资产支出情况如下：2月1日2100万元，6月1日1000万元，8月1日700万元，占用的一般借款有如下两笔：2012年3月1日取得，金额1800万元，借款期限3年，年利率6％，利息按年支付；2013年6月1日取得一般借款2000万元，借款期限为5年，年利率为9％，利息按年支付。2013年3月1日至6月30日因劳动纠纷停工，7月1日恢复施工，至2013年末该设备未达到设计要求。则甲公司2013年一般借款费用资本化期间为（）。

A．1月1日至2月28日和7月1日至l2月31日
B．1月1日至l2月31日
C．2月1日至2月28日和7月1日至l2月31日
D．2月1日至l2月31日

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本题答案：C
本题解析：因劳动纠纷停工属于菲正常中断，并且超过3个月，应该暂停资本化，所以资本化期间应该是：2月1日至2月28日和7月1日至12月31日。

23、判断题  对于任何股份支付，均应于等待期内的每个资产负债表日对权益工具按照当日的公允价值进行重新计量。（）

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本题答案：错
本题解析：对于权益结算的股份支付，等待期内是按授予日权益工具的公允价值核算，而不是按资产负债表日的公允价值核算。

24、单项选择题  通过回购股份进行股权激励的，在职工行权的处理中不会涉及的会计科目是（）。

A．资本公积一其他资本公积
B．资本公积一股本溢价(或资本溢价)
C．股本
D．库存股

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本题答案：C
本题解析：回购股份进行股权激励的情形下，行权时的分录一般为：借：资本公积 91eXaM.org一其他资本公积贷：库存股资本公积一资本溢价／股本溢价

25、单项选择题  甲公司为一上市公司，2012年1月1日，公司向其50名管理人员每人授予200股股票期权，这些职员自2012年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以10元每股的价格购买200股本公司股票，从而获益，公司估计此期权在授予日的公允价值为15元。2012年有10名管理人员离开企业，预计整个等待期内离职总人数会达到30％，则2012年末企业应当按照取得的服务确认的资本公积一其他资本公积金额为（）元。

A．35000
B．45000
C．50000
D．65000

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本题答案：A
本题解析：本题属于以权益结算的股份支付，2012年末应确认的资本公积一其他资本公积金额=50×200×(1-30％)×15×1／3=35000(元)。

26、问答题  

计算分析题：
2009年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，用于该公司的生产经营活动，债券利息于每年12月31日支付，票面年利率为6％。假定债券发行时的市场利率为5％。甲公司该批债券实际发行价格为10432700元。
要求：
(1)根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定利息费用，填入下表。

(2)根据上述资料，编制甲公司2009年末至2014年的会计分录。(计算结果保留两位小数)

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本题答案：(1)试题答案(1)(2)甲公司的账务处理如下：
2009年12月31日发行债券：
借：银行存款10432700
贷：应付债券一面值10000000
一利息调整432700
2010年l2月31日计算利息费用：
借：财务费用521635
应付债券一利息调整78365
贷：应付利息600000
借：应付利息600000
贷：银行存款600000
2011年12月31日计算利息费用：
借：财务费用517716．75
应付债券一利息调整82283．25
贷：应付利息600000
借：应付利息600000
贷：银行存款600000
2012年12月31日计算利息费用：
借：财务费用513602．59
应付债券一利息调整86397．41
贷：应付利息600000
借：应付利息600000
贷：银行存款600000
2013年12月31 91eXaM.org日计算利息费用：
借：财务费用509282．72
应付债券一利息调整90717．28
贷：应付利息600000
借：应付利息600000
贷：银行存款600000
2014年12月31日归还债券本及最后一期利息费用：
借：财务费用505062．94
应付债券一面值10000000
一利息调整94937．06
贷：银行存款l0600000

27、判断题  只要有一般借款就应该计算加权平均资本化率。（）

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本题答案：错
本题解析：存在两笔或两笔以上一般借款，且工程占用了一般借款的情况下，才需计算加权平均资本化率。

28、多项选择题  关于以权益结算的股份支付的会计处理原则，下列说法中正确的有（）。

A．以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量
B．在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在行权日调整至实际可行权的权益工具数量
C．授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计人相关成本或费用
D．在可行权日之后，不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

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本题答案：A, C, D
本题解析：选项B，应在可行权日而非行权日调整至实际可行权的权益工具数量。

29、多项选择题  2012年12月10日，长江公司为其子公司200名管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2013年1月1日起必须在该公司连续服务满3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2017年12月31日之前行使完毕。2012年12月10日每份现金股票增值权的公允价值为15元，2013年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为18元，当年有10名高管人员离开长江公司，长江公司估计三年中将有25名管理人员离开公司。2014年12月31日每份现金股票增值权公允价值为21元，累计有10%的高管人员离开公司，长江公司估计三年中离开的员工比例将达到20%。不考虑其他因素，下列关于合并财务报表的处理中正确的有（）。

A.因该项股权激励计划的实施，2013年12月31日应抵消的长期股权投资的金额为105000元
B.因该项股权激励计划的实施，2013年12月31日应抵消的长期股权投资的金额为87500元
C.因该项股权激励计划的实施，2014年12月31日合并财务报表中应付职工薪酬余额的影响为224000元
D.因该项股权激励计划的实施，2014年12月31日合并财务报表中累计确认管理费用的金额为224000元

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本题答案：A, C, D
本题解析：因该项股权激励计划的实施，2013年12月31日应抵消的长期股权投资的金额=100×（200-25）×18×1/3=105000（元），选项A正确，选项B不正确；2014年12月31日合并财务报表中应来源:91考试 网付职工薪酬余额的影响金额=100×200×（1-20%）×21×2/3=224000（元），同时对应管理费用，所以累计确认的管理费用为224000，选项C和D正确。

30、多项选择题  下列关于股份支付可行权条件修改的表述中，正确的有（）。

A．如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加
B．如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加
C．如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的减少相应地确认取得服务的减少
D．如果在等待期内取消或结算了所授予的权益工具，企业应立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额

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本题答案：A, B, D
本题解析：选项C，如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。