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审计：审计报告考点巩固（题库版）
2020-01-12 03:50:19 来源:91考试网 作者:www.91exam.org 【大 中 小】
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1、多项选择题  下列关于强调事项段的说法正确的有（）。

A.当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调
B.当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调
C.当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况
D.注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见


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2、单项选择题  下列有关注册会计师发表否定意见或无法表示意见的考虑中，不恰当的是（）。

A.在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾
B.如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见
C.对经营成果、现金流量（如相关）发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况肯定不被允许
D.对经营成果、现金流量（如相关）发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况可能是被允许的


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3、多项选择题  下列有关比较信息和其他信息的说法不正确的有（）。

A.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师可以在审计报告的引言段中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告
B.如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计
C.如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，需要修改其他信息并且管理层拒绝作出修改，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通，拟拒绝提交审计报告并说明理由
D.如果认为存在影响上期财务报表的重大错报，而前任注册会计师以前出具了无保留意见审计报告，并且不愿对上期财务报表重新出具审计报告。注册会计师可以在审计报告中增加其他报告责任段，指出前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了报告


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4、单项选择题  当某重要会计事项处理或财务报表重要项目的编制方法违反有关规定，而被审计单位拒绝调整时，注册会计师应（）。

A.发表带强调事项段的无保留意见
B.发表无法表示意见
C.发表保留意见或否定意见
D.不发表意见


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5、多项选择题  注册会计师在审计比较信息时应当检查会计政策变更的内容，以下事项中，恰当的有（）。

A.会计政策变更是否符合会计准则和会计制度的规定
B.会计政策变更是否不需要经过被审计单位有权限机构的批准
C.会计政策变更的会计处理是否恰当，如是否对比较信息进行了适当的调整
D.会计政策变更，包括会计政策变更的性质、内容和原因，比较信息中受影响的项目名称和调整金额，无法进行追溯调整的事实和原因，是否已充分披露


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6、多项选择题  在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师实施审计程序后认为需要修改财务报表，管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告已提交给被审计单位（上市公司），以下处理正确的有（）。

A.通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出
B.如果不修改财务报表仍被报出，在考虑自身的权利和义务以及所征询的法律意见后利用证券传媒，刊登声明
C.修改审计报告
D.在下次审计时考虑对审计报告的影响


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7、多项选择题  注册会计师在审计中发现正在审计的财务报表与被审计单位拟同时公布的其他信息存在重大不一致，经过进一步的审计，确定是财务报表内容有误，但被审计单位拒绝修改，如果注册会计师决定出具审计报告，则其可以考虑出具的审计报告类型有（）。

A.保留意见的审计报告
B.否定意见的审计报告
C.带其他事项段的无保留意见的审计报告
D.带强调事项段的无保留意见审计报告


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8、问答题  

中永会计师事务所的A和B注册会计师于2013年3月10日完成了对沙城股份有限公司2012年度财务报表的审计工作，2012年财务报告于2013年3月12日获管理层签署并经董事会批准。沙城股份有限公司是第一次接受审计。下面是草拟的一份审计报告：财务审计报告沙城股份有限公司董事长：我们审计了后附的沙城股份有限公司（以下简称沙城公司）财务报表，包括资产负债表，利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是沙城公司管理层的责任。这种责任包括：按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映。
二、注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师独立审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
三、审计意见我们确认，沙城公司财务报表在所有方面按照企业会计准则的规定编制，真实地表达了沙城公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。中国注册会计师：A（盖章）中国××市二○一三年三月十日
要求：根据编写财务报表审计报告的要求，指出以上审计报告中的不恰当之处。


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9、多项选择题  对已发现的对财务报表产生重大影响的期后事项，如果被审计单位不接受调整或披露建议，针对这一情况，注册会计师可能发表的审计意见有（）。

A.无保留意见
B.无法表示意见
C.保留意见
D.否定意见


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10、单项选择题  下列对审计报告作用的理解中，不恰当的是（）。

A.由于注册会计师是以超然独立的第三方身份，对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表意见，因此这种意见具有鉴证作用
B.审计报告可以提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度，在一定程度上对利害关系人的利益起到保护作用
C.审计报告可以对审计工作质量是否符合准则要求起证明作用，从而达到消除审计风险的目的
D.通过审计报告，可以证明注册会计师对审计责任的履行情况


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11、问答题  

甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自2013年至今没有发生变化。甲公司产品主要销往国内各主要城市的电子消费品经销商。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在2013年实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2014年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2014年的平均销售增长率是12%。
（2）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2014年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
（3）甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲公司于2014年4月将主要产品（C产品）的售价下调了8%至10%。另外，甲公司在2014年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2015年全面扩大产量，并在2015年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于2015年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。
（4）甲公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由甲公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2014年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
（5）2014年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化。但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比例比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。
（6）除了于2013年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，甲公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2013年12月开工，2014年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：


资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：（1）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设置为"已执行"状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的"已执行"发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过人应收账款和主营业务收入账簿。
（2）每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是甲公司销售部经理和总经理。
资料四：A注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2014年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。
（2）A注册会计师询问了总经理和销售部经理有关资料三中第（2）项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从2014年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在A注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止2014年12月31日的专门报告，A注册会计师没有发现存在不匹配的事项。
要求：（1）针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户（仅限于：营业收入、营业成本、应收账款、存货、应付账款、销售费用、资产减值损失、固定资产、财务费用）的何种认定相关。（2）针对资料三（1）至（2）项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。
（3）针对资料三（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
（4）针对资料四（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。
（5）针对资料一（1）至（6）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，请判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果。如果有效果，请指出资料三所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系，并简要说明理由。


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12、单项选择题  下列可用于保留意见审计报告的专业术语的是（）。

A.由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛
B.我们认为，上述财务报表……
C.除……的影响外
D.由于上述问题造成重大影响


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13、单项选择题  下列有关注册会计师确定比较信息的列报与披露事项的说法中，不恰当的是（）。

A.比较信息是当期财务报表的附加部分
B.当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据
C.注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，确定在财务报表中包含的比较信息是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础有关比较信息的要求进行列报
D.注册会计师在对财务报表发表审计意见时，应当考虑比较信息对审计意见的影响


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14、多项选择题  注册会计师接受委托对A上市公司2011年度财务报表实施了审计，并出具了无保留意见的审计报告，2013年继续接受委托对2012年度财务报表实施审计，2012年在出具的报告前，发现2011年报表中有重大错报，注册会计师建议修改2011年度报表，A公司修改了2011年的报表，并对2012年期初数据进行了修改，该事项对2012年期末的数据不产生重大影响，注册会计师的处理恰当的有（）。

A.对2011年的财务报表重新出具带强调事项段的无保留意见报告
B.在2012年的审计报告中提及2011年该错报的影响
C.对2012年的财务报表出具带强调事项段的无保留意见报告
D.对2012年的财务报表出具标准无保留意见报告


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15、多项选择题  在下列情况下，注册会计师的处理恰当的有（）。

A.当管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师又不能解除业务约定时，注册会计师可能在审计报告中增加其他事项段，解释不能解除业务约定的原因
B.如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的引言段中予以说明，以减轻注册会计师的责任
C.如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通
D.按照准则的规定，如果注册会计师对ABC公司财务报表审计后决定发表无保留意见，则审计报告的意见段应表述为"我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量"


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16、多项选择题  下列有关审计报告其他事项段的说法中，正确的有（）。

A.如果财务报表附注遗漏了应披露的事项，并且该事项重大，注册会计师应考虑在审计报告中增加其他事项段予以说明
B.如果上期财务报表未经审计，应当在其他事项段中予以说明
C.如果被审计单位未按照企业会计准则的规定在财务报表中列报或披露某事项，不能将其包括在审计报告的其他事项段中
D.含有已审计财务报表的文件中的其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，需要修改其他信息，但管理层拒绝修改，注册会计师可以考虑在审计报告中增加其他事项段


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17、单项选择题  ABC会计师事务所接受E公司委托审计其2013年的财务报表，戊注册会计师任项目合伙人。戊注册会计师于2014年3月15日完成审计工作并出具审计报告，财务报表报出日为2014年3月20日。在本次审计过程中，注册会计师了解到下列事项，其中如果被审计单位不进行调整，将可能影响审计报告意见类型的是（）。

A.2014年2月1日E公司发生重大诉讼，E公司仅进行了披露
B.2014年2月10日E公司于2013年确认的一笔大额销售被退回，E公司仅进行了披露
C.2014年2月15日E公司发生企业合并，E公司仅进行了披露
D.2014年3月14日开始外汇汇率发生重大变化，E公司仅进行了披露


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18、问答题  

注册会计师于2013年4月18日完成了对XYZ公司2012年度财务报表的审计工作，发现如下情况：（1）2013年2月3日经最高法院判决，XYZ公司2012年3月份涉及的侵权赔偿诉讼败诉，赔偿230万元，XYZ公司于实际支付时计入2013年2月份的账上，注册会计师建议XYZ公司调整2012年度财务报表遭到拒绝。XYZ公司2012年度利润总额为78万元。
（2）2012年11月份XYZ公司的某一仓库遭受水灾，保险公司和XYZ公司正在核定损失，但至2012年结账日难以估计损失。XYZ公司拒绝在财务报表附注中披露该事项及其影响。
（3）2012年11月份XYZ公司为B公司的借款担保到期，B公司已经破产，银行要求XYZ公司承担担保责任，赔偿300万元，至2012年12月31日法院尚未判决。2013年3月28日，经最高人民法院终审判决，XYZ公司向银行赔偿290万元。注册会计师建议调整2012年相关项目，但XYZ公司认为该事项在2013年发生，在实际支付时计入了2013年3月份的账上。注册会计师确定的重要性水平是200万元。
（4）XYZ公司自2012年度改变了存货计价方法：由个别计价法改为加权平均法，经注册会计师审计取证，认可XYZ公司会计政策的变更合法、合理，建议XYZ公司对此会计政策的变更及其对财务报表的影响在财务报表中披露，XYZ公司不接受注册会计师的建议。
（5）审计中发现XYZ公司少计资产13万元，占XYZ公司资产总额比重甚少，XYZ公司拒绝调整，注册会计师确定的重要性水平是100万元。
（6）XYZ公司的存货占总资产的35%，因存货存放在全国各地，注册会计师不能实施监盘，也无其他满意的替代程序。
（7）XYZ公司的应收账款总额为390万元，其中有10万元的应收账款，注册会计师没有收到函证回函，同时由于XYZ公司缺乏相应的原始凭证，注册会计师也没有办法实施替代程序，注册会计师确定的重要性水平是100万元。
要求：试分析在单独存在以上各种情况时，应当考虑出具什么类型的审计报告，并说明理由。


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19、单项选择题  下列有关注册会计师对审计意见类型的说法中，不恰当的是（）。

A.如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，则应当出具保留意见加其他事项段的审计报告
B.如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性.则应当出具保留意见的审计报告
C.如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，则应当出具无法表示意见的审计报告
D.如果注册会计师在获取充分、适当的审计证据后认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，则应当出具否定意见的审计报告


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20、单项选择题  审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告，下列审计报告中，不属于非标准审计报告的是（）。

A.否定意见的审计报告
B.带强调事项段的无保留意见审计报告
C.无法表示意见的审计报告
D.包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告


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21、单项选择题  下列不属于审计报告引言段要说明的内容是（）。

A.指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称
B.提及财务报表附注
C.提及财务报表附注的内容，因为财务报表附注也是财务报表的组成部分
D.指明财务报表的日期和涵盖的期间


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22、单项选择题  下列文字摘自某注册会计师所签发的审计报告，正确的是（）。

A.我们的审计是按照《中国注册会计师法》进行的
B.我们接受委托对贵公司2012年度资产负债表、利润表及现金流量表进行了审计
C.经过审查，我们认为贵公司财务报表正确地反映了贵公司财务状况和经营成果
D.我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见


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23、多项选择题  注册会计师可能认为需要增加其他事项段的情形包括（）。

A.对两套以上财务报表出具审计报告的情形
B.限制审计报告分发和使用的情形
C.与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形
D.与使用者理解审计工作相关的情形


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24、多项选择题  当财务报表中列报对应数据时，注册会计师对下列有关比较信息的审计事项判断不正确的有（）。

A.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，则应当在审计意见中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告
B.由于对上期财务报表中影响比较信息的重大错报已更正并作了重述，注册会计师要求管理层仅就本期财务报表提供书面声明
C.如果对应数据无错报且未对对应数据作出任何重述，注册会计师的审计意见通常不提及对应数据
D.在对对应数据审计时，注意到影响上期财务报表的重大错报，注册会计师应首先与治理层进行讨论


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25、多项选择题  针对审计报告的基本要素，下列属于管理层对财务报表责任段的有（）。

A.财务报表真实反映了经济活动内容
B.正确使用会计政策
C.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
D.按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映


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26、多项选择题  下列情况中，注册会计师可能对A公司的财务报表出具保留或无法表示意见的审计报告的有（）。

A.公司持续经营假设的合理性获取必要的审计证据
B.未能就影响A公司财务报表公允反映的重大关联方交易事项获取充分、适当的审计证据
C.A公司财务报表整体上没有按照企业会计准则进行编制
D.A公司管理层拒绝向注册会计师出具管理层声明书


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27、多项选择题  针对审计报告的基本要素，下列属于注册会计师的责任段的有（）。

A.注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见
B.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据
C.按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映
D.注册会计师审计的目的同时包括对内部控制的有效性发表审计意见


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28、多项选择题  下列有关审计报告的理解不正确的有（）。

A.审计报告的收件人为被审计单位的管理层
B.审计报告提及的管理层责任应与在审计业务约定书中约定的责任在表述形式上保持一致
C.为特定目的编制的财务报表如果是按照通用目的编制基础编制的，审计报告可增加其他事项段说明该报告仅供特定的财务报表预期使用者使用
D.因为管理层应对会计账簿和记录或会计系统的适当性负责，所以在审计报告的管理层对财务报表的责任段中需特别提及这一责任


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29、单项选择题  下列有关其他信息的说法中不正确的是（）。

A.注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息予以关注，其根本的目的也是为了降低审计风险，不损害已审计财务报表的可信赖程度
B.注册会计师应当提请被审计单位做出适当安排，以便在资产负债表日前获取其他信息
C.如果注册会计师认为被审计单位对事实的重大错报确实存在，则不能因此对已审计财务报表发表保留意见或否定意见
D.如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改


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30、多项选择题  管理层对财务报表的责任包括（）。

A.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表
B.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报
C.使财务报表实现公允反映
D.在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见


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31、多项选择题  下列关于重大不一致的说法中，注册会计师认为错误的有（）。

A.审计报告日前发现重大不一致，如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致
B.如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改
C.审计报告日前发现重大不一致，如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告
D.重大不一致是在其他信息中，对与已审计财务报表所反映事项不相关的信息作出的不正确陈述或列报


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32、单项选择题  某公司2012年未经审计总资产10亿元，净资产5亿元，利润总额3000万元，注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平500万元，2012年10月销售的一批产品于2013年2月（审计报告日之前）因质量问题退回，影响损益3600万元，除此之外，注册会计师未发现公司违反会计准则规定的情况，审计范围也未受到限制，则注册会计师下列做法中正确的是（）。

A.无需调整2012年报表，在附注中披露销售退回情况，出具标准审计报告
B.无需调整2012年报表，在附注中披露销售退回情况，出具带强调事项段的无保留意见的审计报告
C.注册会计师要求调整2012年报表，如公司未调整，出具否定意见的审计报告
D.注册会计师要求调整2012年报表，如公司未调整，出具无法表示意见的审计报告


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33、单项选择题  在下列情况中，注册会计师将出具无法表示意见审计报告的是（）。

A.审计范围被客户施加限制
B.例外事项很重要，"除了……之外"的意见还不能足以表达
C.不能获取充分适当的审计证据，以对整个财务报表发表审计意见
D.被审计单位的持续经营假设基础恰当，但是持续经营能力存在重大不确定性


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34、单项选择题  当出具非无保留意见的审计报告时，应当在注册会计师责任段之后、审计意见段之前增加说明事项段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对（）的影响程度。

A.审计意见
B.审计报告
C.财务报表
D.财务信息


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35、单项选择题  下列有关审计报告日期的说法中，错误的是（）。

A.审计报告日期是划分财务报表日后不同时段的关键时点
B.注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或早于管理层签署已审计财务报表的日期
C.注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层
D.如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告


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36、单项选择题  注册会计师在对X公司2012年度财务报表进行审计时，下列情况中，注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见审计报告的是（）。

A.2012年10月份转入不需用设备一台，未计提折旧金额为2万元（假定财务报表层次重要性水平为10万元，不考虑对损益的影响），X公司未调整
B.财务报表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，X公司已在财务报表附注中进行了披露
C.财务报表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，X公司拒绝在财务报表附注中进行披露
D.X公司对于一项以公允价值计量的投资性房地产计提了1000万元的折旧（假定财务报表层次重要性水平为800万元，不考虑对损益的影响）


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37、单项选择题  注册会计师对下列事项的判断正确的是（）。

A.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师可以在审计报告的引言段中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告
B.如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计
C.对于比较财务报表，审计意见仅提及本期
D.如果认为存在影响上期财务报表的重大错报，而前任注册会计师以前出具了无保留意见审计报告，并且不愿对上期财务报表重新出具审计报告。注册会计师可以在审计报告中增加其他报告责任段，指出前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了报告


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38、多项选择题  以下情形中，注册会计师可能考虑在审计报告的意见段后增加"强调事项段"的有（）。

A.提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则
B.存在已经对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难
C.异常诉讼的未来结果存在不确定性
D.监管行动的未来结果存在不确定性


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39、问答题  

甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称"系统"）和手工控制相结合的方式。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）由于2013年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲公司于2014年2月更换了公司负责销售的副总经理。
（2）甲公司主要产品的销售模式在2014年发生了变化。2014年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，甲公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。2014年初开始改为经销模式，即由经销商（大部分是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价13%）买断相关产品，甲公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利（产品质量原因除外）。2014年，甲公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。
（3）甲公司主要竞争对手于2014年末纷纷推出降价促销活动。为了巩固市场份额，甲公司于2015年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%~20%不等。
（4）2014年初，甲公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%。
（5）甲公司于2014年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在2015年6月底前拆除。
（6）2014年初，甲公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对甲公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，甲公司决定提前停用原系统。
（7）2014年末，甲公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对甲公司的投资。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：
资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、生产与存货循环的控制，部分内容摘录如下：（1）销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。
（2）系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。
（3）会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。
资料四：A注册会计师对销售与收款循环、生产与存货循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1）从甲公司主营业务收入明细账中选取2014年12月的1笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。
（2）在抽样追踪2014年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部门产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。
（3）检查了2014年9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与2014年9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所致。
要求：（1）针对资料一（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目（仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产）的哪些认定相关。
（2）针对资料三（1）至（3）项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。
（3）针对资料三（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
（4）针对资料四（1）至（3）项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行，如果表明相关内部控制未能得到有效执行，简要说明理由。
（5）针对资料一（1）至（7）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个（或者哪几个）事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。


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40、多项选择题  下列关于注册会计师对其他信息的责任的说法中，不正确的有（）。

A.注册会计师负有专门责任确定其他信息是否得到恰当陈述
B.注册会计师在对财务报表出具审计报告时可以考虑其他信息，但并不是必须的
C.如果有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告时，注册会计师需要承担法律责任，其责任取决于业务的性质、法律法规和相关执业规则的规定
D.注册会计师应当在审计报告日前获取全部其他信息，如果是在审计报告日后才获取的，不用考虑其对审计报告的影响


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41、单项选择题  当财务报表中列报对应数据时，如果注册会计师对上年度财务报表发表了非无保留意见，下列有关本年度审计意见的做法中，错误的是（）。

A.如果导致非无保留意见的事项在本年度尚未解决，该尚未解决的事项可能与本年度数据无关，注册会计师可以对本年度财务报表发表无保留意见
B.如果导致非无保留意见的事项在本年度尚未解决，但对本年度数据的影响不重大，注册会计师应当就本年度数据和对应数据的可比性发表非无保留意见
C.如果导致非无保留意见的事项在本年度已解决，并在本年度财务报表中得到恰当的会计处理和披露，注册会计师针对本年度财务报表发表的审计意见无需提及之前发表的非无保留意见
D.如果导致非无保留意见的事项在本年度未解决，并对本年度数据有重大影响，注册会计师应当发表非无保留意见，并在导致非无保留意见的事项段中同时提及本年度数据和对应数据


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42、多项选择题  下列属于审计范围受到限制的有（）。

A.被审计单位存货的性质导致注册会计师无法实施存货监盘
B.管理层不允许注册会计师观察存货盘点
C.管理层不允许注册会计师对特定账户余额实施函证
D.被审计单位存货存放的位置特殊导致注册会计师无法实施存货监盘


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43、多项选择题  以下情形中，如果因管理层对审计范围施加了限制，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，则应当通过下列（）方式确定其对审计报告的影响。

A.如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，应当发表否定意见
B.如果未发现的错报可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见
C.注册会计师应当在解除业务约定前，与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致发表非无保留意见的所有错报事项
D.如果未发现的错报可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定


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44、多项选择题  下列信息中通常认为属于财务信息的有（）。

A.财务数据摘要
B.董事或高级管理人员的姓名
C.计划的资本性支出
D.列示的季度数据


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45、单项选择题  如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非无保留意见的审计报告，后任注册会计师在其审计报告中继续反映相关事项的最主要条件是（）。

A.相关事项的错报金额和性质强弱
B.前任确定的财务报表重要性水平
C.相关事项是否影响本期财务报表
D.后任所发表报告的具体意见类型


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46、多项选择题  如果审计报告日前获取的其他信息与已审计财务报表中的信息存在重大不一致，应当修改其他信息而被审计单位不同意修改时，下列措施中，注册会计师应采取的可能有（）。

A.在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致
B.发表保留或否定意见的审计报告
C.拒绝出具审计报告
D.解除业务约定


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47、单项选择题  下列有关注册会计师考虑未披露信息导致重大错报的说法中，不正确的是（）。

A.与治理层讨论未披露信息的情况
B.在导致非无保留意见的事项段中描述未披露信息的性质
C.在意见段后增加其他事项段说明与未披露信息相关的重大错报
D.如果可行并且已针对未披露信息获取了充分、适当的审计证据，在导致非无保留意见的事项段中包含对未披露信息的披露，除非法律法规禁止


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48、多项选择题  以下事项中，注册会计师在财务报表审计过程中应当评价比较信息的内容包括（）。

A.当财务报表存在重要的前期差错时，如前期差错累积影响数能够确定，应当采用未来适用法进行更正
B.企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报不能提供更可靠、更相关的会计信息
C.评价比较信息是否与上期财务报表列报的金额和相关披露一致，如果必要，比较信息是否已经重述
D.在比较信息中反映的会计政策是否与本期采用的会计政策一致，如果会计政策已发生变更，这些变更是否得到恰当处理并得到充分列报与披露


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49、单项选择题  当列报比较财务报表时，注册会计师的做法不正确的是（）。

A.注册会计师可以对一期或多期财务报表发表不同的审计意见
B.如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同，注册会计师应在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因
C.如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当在其他事项段中提及前任注册会计师的审计报告
D.如果认为存在影响上期财务报表的重大错报，而前任注册会计师以前出具了无保留意见的审计报告，注册会计师应当就此与适当层级的管理层沟通，并要求其告知前任注册会计师


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50、问答题  

X公司系公开发行A股的上市公司，北京ABC会计师事务所委派A注册会计师担任X股份有限公司（以下简称X公司）2012年度财务报表审计的项目经理，B为主任会计师，他们在汇总各审计人员的审计工作底稿时，有下列事项尚未处理：（1）2012年1月1日分别借入三年期专门借款1000万元、年利率6%和两年期专门借款2000万元、年利率8%用于扩建生产大楼，工程于2012年7月1日开始，首先购入工程物资1170万元，领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共220万元，全部计入在建工程。
（2）2012年5月，X公司购买价格为30万元的生产部门用轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。（公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为2%）
（3）12月28日，X公司销售商品50万元，成本为35万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中（不考虑增值税问题）。
（4）X公司12月10日支付了180万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。
（5）X公司2012年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为100000万元，坏账准备科目贷方余额为100万元。另外，经审计发现应收账款的明细账中记录了一笔应收账款贷方余额15000万元。（X公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5%计提。X公司尚未对应收账款计算并计提相应的坏账准备。）
（6）2012年6月30日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系2010年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。
（7）X公司于2012年10月向B公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为100万元，已计提了减值准备10万元，售价为120万元，应交营业税6万元，X公司的会计处理如下：借：银行存款120无形资产减值准备10贷：无形资产100应交税费--应交营业税6其他业务收入24
（8）2012年12月22日，X公司被华清公司指控侵犯了其专利权，要求X公司赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。X公司的法律顾问认为，X公司很可能败诉，估计可能赔偿450万元。X公司对此未作处理。假定A注册会计师在审计计划中制定X公司2012年度财务报表层次的重要性水平为150万元；未审利润总额为5000万元。假定注册会计师于2013年2月28日完成审计工作，并于当日经X公司管理层正式签署了2012年度财务报表。
要求：（1）如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计调整建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响）。
（2）如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在上述事项中的（1）、（4）、（5）、（7）、（8）五个事项，并且被审计单位均不同意注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述每个事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告？并简要说明理由。
（3）假定X公司不同意接受注册会计师提出的对事项5和事项8的审计调整处理，其他的调整均接受，请判断注册会计师应该出具何种类型的审计报告？并草拟审计报告。（假定审计报告中不包含"按照相关法律法规的要求报告的事项"部分）


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51、问答题  

A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2014年度财务报表。相关资料如下：
资料一：甲公司在董事会下设审计委员会，审计委员会全部由独立董事和非行政董事组成。审计委员会选举出首席审计执行官，由其领导内部审计部门。首席审计执行官制定内部审计章程，章程中确定了内部审计宗旨、权限等，该章程已经董事会批准。
资料二：A注册会计师在对应收账款函证中运用统计抽样技术，从总体规模为10000、账面金额为1000万的应收账款中选取2000个项目实施函证。样本账面总额为300万元，经审计确认样本实际金额为360万元。
资料三：A注册会计师对应收账款实施函证，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下：（单位万元）
资料四：2013年度，甲公司因标的值为100万元的未决诉讼案应予披露但未予披露而被出具保留意见的审计报告。2014年度该诉讼案仍未结案，A和B注册会计师提请甲公司在2014年度财务报表附注中予以充分披露，但甲公司未予采纳。假定该诉讼案件对于2014年度财务报表依然重大。
要求：（1）针对资料一，如果A和B注册会计师拟利用内部审计工作以减少审计成本，注册会计师应当考虑哪些重要因素？
（2）针对资料二，假定不考虑其他条件，如果注册会计师采用差额估计抽样，则总体审定金额是多少？
（3）根据资料三，请分别说明A注册会计师对于函证发现的异常情况，确定对应的审计程序。
（4）B注册会计师在审计报告日前，阅读甲公司管理层经营报告发现重大不一致，建议甲公司修改其他信息，甲公司管理层予以拒绝，请简要说明注册会计师应该采取何种措施。
（5）假定只存在资料四所述情况，代为完成以下审计报告。
审计报告甲公司全体股东：一、对财务报表出具的审计报告（引言段略）（一）管理层对财务报表的责任（略）（二）注册会计师的责任（略）二、按照相关法律法规的要求报告的事项（略）××会计师事务所中国注册会计师：A（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：B（签名并盖章）中国·××市二×一五年×月×日


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52、多项选择题  下列有关对应数据的提法中，恰当的有（）。

A.对应数据是本期财务报表的组成部分
B.注册会计师对对应数据的审计程序通常限于询问和分析程序以确定对应数据的恰当性
C.如果导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项仍未解决，且对本期财务报表仍然重要，注册会计师应出具非无保留意见
D.如果对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露，但对本期财务报表仍然重要，注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见审计报告


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53、多项选择题  注册会计师可能认为需要增加强调事项段的情形包括（）。

A.异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性
B.提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则
C.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难
D.与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形


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54、多项选择题  如果注册会计师发现比较信息与上期财务报表列报的金额和相关披露不一致，则应当检查的内容有（）。

A.如果发现对比较信息的调整缺乏合理依据，应当提请管理层对比较信息作出更正，并视更正情况出具恰当意见类型的审计报告
B.出现不一致是否因会计准则和会计制度变化引起，或是否符合法律法规的规定
C.金额是否做出适当调整，包括报表项目的重新分类和归集，以及附注中前期对应数的调整
D.是否已在附注中充分披露对比较信息作出调整的原因和性质，以及比较信息中受影响的项目名称和更正金额


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55、单项选择题  下列情况中，不可以在审计报告中提及对应数据的是（）。

A.导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决
B.上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的对应数据未经恰当重述和充分披露
C.以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项已经解决，并已按照适用的财务报告编制基础进行恰当的会计处理，在财务报表中做出适当的披露
D.上期财务报表未经审计


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56、单项选择题  A与B注册会计师于2013年2月8日进驻甲公司审计其2012年度财务报表。3月10日注册会计师与甲公司进行沟通，3月15日甲公司正式签署2012年度财务报表，3月20日对外公布其财务报表，则审计报告日是（）。

A.2013年2月8日
B.2013年3月10日
C.2013年3月15日
D.2013年3月20日


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57、多项选择题  下列情况中可能导致注册会计师出具保留意见的审计报告的有（）。

A.获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性
B.获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性
C.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度和规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
D.无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性


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