1、问答题  

计算题：2009年1月1日，甲公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2009年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2011年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2013年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：单位：元
年份公允价值支付现金
2009年18
2010年21
2011年22.524
2012年3027
2013年33
2009年有10名管理人员离开甲公司，甲公司估计三年中还将有12名管理人员离开;2010年又有8名管理人员离开公司，公司估计还将有6名管理人员离开;2011年又有4名管理人员离开，有40人行使股票增值权取得了现金，2012年有30人行使股票增值权取得了现金，2013年有8人行使股票增值权取得了现金。
要求：
计算2009～2013年每年应确认的费用(或损益)、应付职工薪酬余额和支付的现金，并编制有关会计分录。

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本题答案：(1)2009年
应确认的应付职工薪酬和当期
本题解析：试题答案(1)2009年
应确认的应付职工薪酬和当期费用=(100-10-12)×100×18×1/3=46800(元)
2009年1月1日授予日不做处理。
2009年末
借：管理费用46800
贷：应付职工薪酬——股份支付46800
(2)2010年
应付职工薪酬余额=(100-10-8-6)×100×21×2/3=106400(元)
应确认的当期费用=106400-46800=59600(元)
借：管理费用59600
贷：应付职工薪酬——股份支付59600
(3)2011年
应支付的现金=40×100×24=96000(元)
应付职工薪酬余额=(100-10-8-4-40)×100×22.5×3/3=85500(元)
应确认的当期费用=85500+96000-106400=75100(元)
借：管理费用75100
贷：应付职工薪酬——股份支付75100
借：应付职工薪酬——股份支付96000
贷：银行存款96000
(4)2012年
应支付的现金=30×100×27=81000(元)
应付职工薪酬余额=(100-10-8-4-40-30)×100×30=24000(元)
应确认的当期损益=24000+81000-85500=19500(元)
借：公允价值变动损益19500
贷：应付职工薪酬——股份支付19500
借：应付职工薪酬——股份支付81000
贷：银行存款81000
(5)2013年
应支付的现金=8×100×33=26400(元)
应付职工薪酬余额=0
应确认的当期损益=0+26400-24000=2400(元)
借：公允价值变动损益2400
贷：应付职工薪酬——股份支付2400
借：应付职工薪酬——股份支付26400
贷：银行存款26400

2、判断题  企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认为一项权益工具（资本公积）。（）

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本题答案：对
本题解析：暂无解析

3、多项选择题  计算一般借款的资本化率时，应考虑的因素有。

A.借款的时间
B.溢折价的摊销
C.借款本金
D.借款的利率

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数;所占用一般借款本金加权平均数=Σ(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)。如果借款是企业发行的债券，那么计算借款的实际利息费用时还应考虑溢折价的摊销。上述四个选项都正确。

4、多项选择题  企业发生的下列税费中，应当通过“应交税费”科目核算的有。

A.增值税
B.个人所得税
C.印花税
D.企业所得税

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本题答案：A, B, D
本题解析：印花税不通过“应交税费”科目核算。

5、单项选择题  中信公司2013年1月1日为建造一条生产线，向银行借入一笔3年期外币借款100万美元，年利率为8%，利息按季计算，到期一次支付。1月1日借入时的市场汇率为1美元=7.0元人民币，3月31日的市场汇率为1美元=6.9元人民币，6月30日的市场汇率为1美元=6.7元人民币。假设2013年第一、二季度均属于资本化期间，则第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为（）万元人民币。

A.-20.4 
B.20.4 
C.20.8 
D.30.4 

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本题答案：A
本题解析：本题考核点是借款费用的计量。
2第二季度本金汇兑差额=100×（6.7-6.9）=-20（万元）；利息的汇兑差额=100×8%×3/12×（6.7-6.9）+100×8%×3/12×（6.7-6.7）=-0.4（万元）；第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额=-20-0.4=-20.4（万元）（汇兑收益）。

6、判断题  任何企业都应该在应交税费科目下设置应交增值税明细科目，再在该明细科目下设置其他专栏予以核算有关业务。

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本题答案：错
本题解析：对于小规模纳税企业不需要在“应交增值税”明细科目中设置进项税额、销项税额等专栏。

7、单项选择题  大海公司2012年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，面值总额为2000万元，发行收款为2180万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券的公允价值为1893.08万元。大海公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额为（）万元。

A.0
B.106.92
C.286.92
D.2000

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本题答案：C
本题解析：大海公司发行此债券时，应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额=发行价格-负债成分的公允价值=2180-1893.08=286.92（万元）。

8、多项选择题  下列各种情形导致的中断中，属于非正常中断的有（）。

A.安全检查
B.与施工方发生了质量纠纷
C.冰冻季节
D.安全事故

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本题答案：B, D
本题解析：非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。而“安全检查”是相关资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，“冰冻季节”是事先可预见的不可抗力因素导致的中断，二者均为正常中断，选项A和C不正确。

9、多项选择题  下列各项表述中，正确的有。

A.购建某项固定资产过程中发生非正常停工，并且停工时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化
B.购建某项固定资产过程中发生正常停工，停工时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化
C.某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可单独使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化
D.某项固定资产部分已达到预定可使用状态，即使该部分可单独使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化

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本题答案：A, C
本题解析：借款费用暂停资本化的条件：购建活动发生非正常中断且中断时间连续超过3个月，故选项A正确，选项B错误。购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。故选项C正确，选项D错误。

10、多项选择题  下列应暂停借款费用资本化的情况有（）。

A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
D.由于冰冻季节影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

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本题答案：A, B, C
本题解析：由于冰冻季节是可以预见的不可抗力因素，因此由冰冻影响而造成的固定资产建造中断属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。

11、单项选择题  下列项目中，不通过应付职工薪酬核算的是。

A.无偿提供给职工使用的住房计提的折旧费
B.无偿提供给职工使用的租赁住房等资产的租金
C.以现金结算的股份支付
D.以权益结算的股份支付

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本题答案：D
本题解析：选项A，将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，即借记“生产成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目，计提折旧时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目;选项B，租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，即借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目，实际支付租金时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目;选项C，以现金结算的股份支付也应确认为应付职工薪酬;选项D，以权益结算的股份支付，通过“资本公积——其他资本公积”科目核算。

12、单项选择题  

A公司于2008年1月1日从银行取得一笔专门用于工程建设的长期借款，本金1000万元，年利率为10%，期限3年，每年末付息，到期还本。工程于2008年1月1日开工建设。2008年资产支出如下：
①1月1日支出100万元;
②5月1日支出100万元;
③10月1日支出100万元。
闲置资金因购买国债可取得0.2%的月收益，则2008年借款费用资本化金额为万元。

A.19.4
B.80.2
C.100
D.80.6

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本题答案：D
本题解析：2008年全年处于资本化期间，专门借款利息费用=1000×10%=100(万元);闲置资金创造的收益=900×0.2%×4+800×0.2%×5+700×0.2%×3=19.4(万元);专门借款利息资本化金额=100-19.4=80.6(万元)。

13、多项选择题  下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（）。

A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产
B.需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货
C.经营性租赁租入的生产设备
D.买入的需要经过相当长时间建造才能完工的飞机

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本题答案：A, B
本题解析：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建，选项C不正确；购入的飞机，对于购买方而言是无需经过购建和生产活动的，不属于应予资本化的资产范围，选项C和均不正确。

14、问答题  

计算题：
东方公司于2012年12月1日与西方租赁公司签订了一份设备租赁合同，该设备用于东方公司生产经营使用合同条款如下：
（1）租赁标的物：M设备。
（2）租赁期：2012年12月31日至2014年12月31日。
（3）租金支付方式：2013年12月31日支付租金300万元和2014年12月31日支付租金300万元。
（4）2012年12月31日M设备的公允价值为550.02万元，预计尚可使用年限为5年。
（5）租赁内含利率为6%。
（6）M设备于2012年12月31日运抵东方公司，发生运杂费和安装费用共计10万元，12月31日达到预定可使用状态。东方公司对其固定资产均采用年限平均法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用采用实际利率法摊销。
（7）租赁期届满后，东方公司将租赁设备归还给西方租赁公司。
要求：
（1）判断该租赁的类型，并说明理由。
（2）编制东方公司（承租人）与该项租赁相关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）

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本题答案：（1）该项租赁为融资租赁。
理由：最低租赁付
本题解析：试题答案（1）该项租赁为融资租赁。
理由：最低租赁付款额=300×2=600（万元），最低租赁付款额现值=300/（1+6%）+300/（1+6%）2=550.02（万元），最低租赁付款额现值超过租赁资产公允价值550.02万元的90%，所以该项租赁应认定为融资租赁。
（2）
①2012年12月31日
租赁资产入账价值=550.02+10=560.02（万元），应确认的未确认融资费用=600-550.02=49.98（万元）。
借：固定资产——融资租入固定资产560.02
未确认融资费用49.98
贷：长期应付款600
银行存款10
②2013年12月31日
借：长期应付款300
贷：银行存款300
2013年应摊销的未确认融资费用=550.02×6%=33（万元）
借：财务费用33
贷：未确认融资费用33
融资租入设备应计提的折旧额=560.02/2=280.01（万元）
借：制造费用280.01
贷：累计折旧280.01
③2014年12月31日
借：长期应付款300
贷：银行存款300
2014年应摊销的未确认融资费用=49.98-33=16.98（万元）
借：财务费用16.98
贷：未确认融资费用16.98
融资租入设备应计提的折旧额=560.02-280.01=280.01（万元）
借：制造费用280.01
贷：累计折旧280.01
④租赁期满归还租赁设备
借：累计折旧560.02
贷：固定资产——融资租入固定资产560.02

15、判断题  符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。（）

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本题答案：错
本题解析：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化；非连续、合计超过3个月的，不应当暂停借款费用的资本化。

16、单项选择题  甲公司2012年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成分的公允价值为9465.40万元。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“应付债券——利息调整”的金额为（）万元。

A.0
B.534.60
C.267.3
D.9800

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本题答案：B
本题解析：甲公司2012年1月1日发行债券时应确认的“应付债券——利息调整”的金额=10000-9465.40=534.60（万元）

17、判断题  借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（）

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本题答案：对
本题解析：暂无解析

18、单项选择题  下列项目中，不属于企业职工范围的是。

A.临时职工
B.监事会成员
C.为企业提供审计服务的注册会计师
D.内部审计委员会成员

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本题答案：C
本题解析：职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工;也包括虽未与企业订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立正式劳动合同或未由其正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员，如劳务用工合同人员，也视同企业职工。

19、单项选择题  戴伟公司采用融资租赁方式租入一台全新设备，该设备预计使用年限为8年，租赁期为5年。租赁期届满时，戴伟公司将以3000元的价格优惠购买该设备，则戴伟公司该融资租入设备应计提折旧的年限为（）年。

A.8
B.5
C.3
D.0

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本题答案：A
本题解析：因租赁期届满时戴伟公司存在优惠购买权，也就是当租赁期届满时承租人能够取得租赁资产所有权。因此，该设备计提折旧的期限为资产的使用年限8年。

20、判断题  专门借款，是指为购建固定资产而专门借入的款项。

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本题答案：错
本题解析：专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

21、多项选择题  下列各项中，可能构成融资租入固定资产入账价值的有（）。

A.最低租赁付款额现值
B.最低租赁付款额
C.租赁开始日租赁资产的公允价值
D.履约成本

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本题答案：A, C
本题解析：按照准则的规定，融资租入固定资产入账价值为租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者，并且，承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的初始直接费用应当计入租赁资产入账价值，选项B不正确；承租人发生的履约成本于发生时直接计入当期损益，选项D不正确。

22、判断题  最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。（）

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本题答案：错
本题解析：最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

23、单项选择题  A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%。2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。假设闲置的1000万元借款每月产生2万元的收益，则该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为万元。

A.15
B.16
C.17
D.18

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本题答案：B
本题解析：2007年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-2×2=16(万元)。

24、多项选择题  下列关于可转换公司债券的表述中，正确的有（）。

A.可转换公司债券到期必须转换为股份
B.可转换公司债券在未转换成股份前，要按期计提利息，并摊销溢折价
C.可转换公司债券在转换成股份后，仍然要按期计提利息，但无需摊销溢折价
D.可转换公司债券转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益

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本题答案：B, D
本题解析：可转换公司债券在未转换股份之前，会计核算与普通债券相同，正常计提利息、溢折价摊销。转换为发行企业股份时，应确认转换日尚未确认的利息，然后按债券账面价值结转，不确认转换损益。

25、多项选择题  甲企业正在建造一幢办公楼，下列应计入办公楼成本的有（）。

A.领用外购原材料，与原材料相关的增值税
B.专门借款资本化利息
C.资本化期间内外币专门借款本金和利息的汇兑差额
D.资本化期间内外币一般借款本金汇兑差额

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本题答案：A, B, C
本题解析：本题考核点是借款费用的确认。 资本化期间内外币借款，只有专门借款的外币本金和利息的汇兑差额资本化计入相关资产的成本，外币一般借款的本金和利息的汇兑差额一律费用化，计入当期损益（财务费用），选项D不正确。

26、判断题  所构建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售，表明相关资产已经达到预定可使用或者可销售状态。（）

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本题答案：对
本题解析：暂无解析

27、判断题  企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较高者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值。（）

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本题答案：错
本题解析：企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值。

28、判断题  企业借入的款项用于生产存货的，发生的借款费用均予以资本化。

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本题答案：错
本题解析：企业借款购建或者生产的存货中，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上(含1年)，所以并不是任何企业的所有存货发生的借款费用均可以资本化，当企业的存货不满足可资本化条件时，其借款费用不得资本化。

29、多项选择题  下列各项中，应计入承租人最低租赁付款额的有（）。

A.承租人应支付的租金
B.承租人担保的资产余值
C.承租人的母公司担保的资产余值
D.履约成本

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本题答案：A, B, C
本题解析：最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

30、单项选择题  下列各项中，不应计入承租人最低租赁付款额的有（）。

A.承租人应支付的租金 
B.承租人担保的资产余值 
C.承租人的母公司担保的资产余值 
D.履约成本 

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本题答案：D
本题解析：本题考核点是应付融资租入固定资产的租赁费。
最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。