第十二章　税收基本制度

　　一、税收来源:91考试 网的基本含义与特征

　　(一)税收的基本含义

　　考试内容：税收的基本含义(掌握)。

　　税收是国家为实现其职能，凭借其政治权利，依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。

　　税收的内涵包括：

　　(1)税收的征收主体是国家，征收客体是单位和个人。

　　(2)税收的征收目的是为了满足国家实现其职能的需要，或者说是满足社会公共需要。

　　(3)税收征收的依据是法律，凭借的是政治权力，而不是财产权力。

　　(4)征税的过程是物质财富从私人部门单向地、无偿地转给国家的过程。

　　(5)从税收征收的直接结果看，国家以税收方式取得财政收入。

　　【例题1·单选题】税收的征收主体是(　)。

　　A.税务局

　　B.国家

　　C.财政部

　　D.中央银行

　　『正确答案』B

　　【例题2·多选题】(2009年)关于税收的说法，正确的有(　)。

　　A.纳税主体是政府

　　B.征税的目的是满足社会公共需要

　　C.税收征收凭借的是国家的政治权力

　　D.征税的过程是物质财富在征纳双方之间有偿转移的过程

　　E.强制性、无偿性、固定性是税收的基本特征

　　『正确答案』BCE

　　(二)税收的基本特征

　　考试内容：税收的基本特征(掌握)。

　　强制性、无偿性和固定性。

　　1.税收的强制性

　　指征税凭借的是国家的政治权力，通过颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。强制性可能转化为自觉性。

　　2.税收的无偿性

　　税收的无偿性是相对的，税收对具体纳税人而言具有无偿性，但从财务活动整体看，税收又有有偿性的一面。

　　3.税收的固定性

　　税收的固定性特征是指征收比例或征数额是相对固定的。或：税收的固定性特征是指税收的确定性和征收标准具有相对的稳定性。

　　【例题1·多选题】(2007年)税收的基本特征有(　)。

　　A.自觉性

　　B.强制性

　　C.无偿性

　　D.有偿性

　　E.固定性

　　『正确答案』BCE

　　【例题2·多选题】税收的固定性是指(　)。

　　A.税收主体是固定的

　　B.纳税人是固定的

　　C.税收的确定性

　　D.税收的征收标准有相对稳定性

　　E.征税数额是固定的

　　『正确答案』CD

　　二、税制要素与税收分类

　　(一)税制要素

　　考试内容：税制要素的具体内容。

　　税制要来源:91考试 网素即税收制度基本构成要素。主要有：纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、加成和减免、违章处理等。

　　1.纳税人

　　纳税人：指税法规定享有法定权利、直接负有纳税义务的单位和个人。可以是自然人，也可以是法人。

　　负税人：指最终负担税款的单位和个人。负税人和纳税人在存在税负转嫁(如流转税税种)的情况下是分离的，在不存在税负转嫁(如所得税税种)的情况下，是合一的。

　　【例题·单选题】最终负担税款的单位和个人称为(　)。

　　A.课税对象

　　B.纳税人

　　C.征收主体

　　D.负税人

　　『正确答案』D

　　2.课税对象

　　课税对象也称为征税对象，是指税法规定的课税的目的物，是课税的依据或根据。它是区别税种的主要标志。

　　我国将课税对象分为：(1)流转额;(2)所得额;(3)财产额;(4)其他。

　　依据课税对象的不同，可以将我国的全部税种划分为流转税类、所得税类、财产税类和其他税类。

　　【例题1·单选题】课税对象又称征税对象，即(　)征税。

　　A.对什么人

　　B.对什么目的物

　　C.对什么地点

　　D.在什么时间

　　『正确答案』B

　　【例题2·单选题】(　)是区别税种的主要标志。

　　A.税率

　　B.纳税人

　　C.课税对象

　　D.纳税环节

　　『正确答案』C

　　【例题3·单选题】将我国的全部税种划分为流转税类、所得税类、财产税类和其他税类是按(　)分的。

　　A.税率

　　B.纳税人

　　C.课税对象

　　D.纳税环节

　　『正确答案』C

　　3.税率(掌握)

　　税率是指税法规定的每一单位课税对象所应纳税额的比例或标准，它是计算应纳税额的尺度。税率是税收政策的中心环节。

　　税率的分类：

　　(1)按税率的表现形式，分为用绝对量表示的税率和用百分比表示的税率。

　　用绝对量表示的税率，也称定额税率或固定税率。——从量税

　　用百分比规定的税率——从价税

　　按照税率与课税对象的变动关系，可以分为比例税率、累进税率和累退税率。

　　①比例税率：对同一课税对象按一个百分比的税率课税。比例税率一般适用于对商品劳务的课税。其特点是计算简便，征收效率高，但它有悖于量能纳税原则。比例税率是我国运用最广泛的一种税率形式。

　　②累进税率：按照课税对象数额大小，分为若干个级次，并规定相应的由低到高

　　的税率。累进税率一般适用于对所得和财产的课税。累进税率的优点是税负公平，具有自动调节功能，缺点是计算较复杂。

　　累进税率又可以分为全额累进税率、超额累进税率。

　　全额累进税率：全部应税数额都适用于相应的最高等级的税率课税。

　　超额累进税率：一定数量的课税对象可同时适用几个等级部分的税率。

　　世界各国多采用超额累进税率。

　　③累退税率：是指当课税对象数额增加时，税率反而逐级递减的税率。实践中并无真正的累退税率。

　　【例题1·多选题】(2008年)按税率与课税对象的变动关系分类，税率分为(　)。

　　A.比例税率

　　B.平均税率

　　C.累退税率

　　D.累进税率

　　E.边际税率

　　『正确答案』ACD

　　【例题2·单选题】(2008年)下列税率中，能够与纳税人的负担能力相适应、具有自动调节功能、可以体现税负公平的是(　)。

　　A.固定税率

　　B.累进税率

　　C.比例税率

　　D.平均税率

　　『正确答案』B

　　【例题3·单选题】课税对象数额越大，税率越高是指(　)。

　　A.比例税率

　　B.定额税率

　　C.累进税率

　　D.累退税率

　　『正确答案』C

　　(2)边际税率和平均税率

　　边际税率，是指在超额累进税率情况下对计税基数各级次的增加部分所适用的税率，或最后一个单位的税基所适应的税率。

　　平均税率，是全部税额与收入之间的比率，亦称平均负担率。

　　在比例税率制下，边际税率与平均税率是相同的;在超额累进税率下，平均税率随边际税率的提高而上升，但平均税率低于边际税率。

　　通过比较边际税率与平均税率的差额，可分析税率设计是否合理、税制结构是否科学。

　　(3)名义税率和实际税率

　　名义税率，是税法所规定的税率。实际税率，是税收的实际负担率。在存在大量的税前扣除情况下，名义税率高于实际税率。在通货膨胀情况下，名义税率虽然没有提高，但实际税率却提高了。

　　【例题·单选题】税法规定的税率是(　)。

　　A.平均税率

　　B.边际税率

　　C.实际税率

　　D.名义税率

　　『正确答案』D

　　(4)零税率和负税率

　　零税率，是以零表示的税率，它是免税的一种形式。零税率表明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需要缴纳税款。

　　零税率适用于两种情况：①所得税中的免税部分;②流转税中出口商品。

　　负税率，是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例(负所得税)。

　　【例题1·单选题】下列各项中，表明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需要缴纳税款的税率是(　)。

　　A.名义税率

　　B.实际税率

　　C.零税率

　　D.边际税率

　　『正确答案』C

　　【例题2·多选题】下列(　)中存在零税率的情况。

　　A.增值税

　　B.所得税

　　C.房产税

　　D.土地使用税

　　E.车船税

　　『正确答案』AB

　　4.纳税环节

　　指应当缴纳税款的环节。

　　5.纳税期限

　　纳税期限是税收强制性、固定性在时间上的体现。

　　【例题·单选题】能够在时间上体现税收强制性、固定性特征的税制要素是(　)。

　　A.税率

　　B.纳税环节

　　C.征税对象

　　D.纳税期限

　　『正确答案』D

　　6.加成和减免

　　(1)附加和加成：属于加重纳税人负担的一种措施。

　　附加即附加税，是与正税相对应的一个概念，是地方财政收入的主要来源之一。

　　加成：是加成征收的简称，是对特定纳税人的一种加税措施。

　　(2)减免税。

　　(3)起征点和免征额——实质上属于免税的特殊形式。

　　起征点：指税法规定的对课税对象开始征税时应达到的一定数额。

　　免征额：指税法规定对课税对象全部数额中免于征税的数额。

　　没有达到起征点和免征额，不征税;达到或超过起征点，就其全额征税;达到或超过免征额，就其超过部分征税。

　　(4)出口退税(目的在于鼓励各国出口货物开展公平竞争)。

　　我国现行税法规定对增值税和消费税实行出口退税制度。

　　对增值税出口退税货物实行零税率，对消费税出口货物免税。

　　附加、加成和减免税体现了税法的严肃性与政策上必要的灵活性有机结合的治税思想。

　　7.违章处理(罚则)

　　【例题1·单选题】(2009年)为提高出口货物在国际市场上的竞争能力，世界各国一般对本国实行(　)制度。

　　A.征收增值税

　　B.征收消费税

　　C.免征所得税

　　D.出口退税

　　『正确答案』D

　　【例题2·多选题】目前我国对(　)实行出口退税政策。

　　A.增值税

　　B.营业税

　　C.城市维护建设税

　　D.消费税

　　E.关税

　　『正确答案』AD

　　【例题3·多选题】以下属减免税形式的有(　)。

　　A.减征

　　B.出口退税

　　C.起征点

　　D.加成

　　E.免征额

　　『正确答案』ABCE

　　【例题4·多选题】下列各项中，属于税收制度基本构成要素的有(　)。

　　A.纳税人

　　B.征税机关

　　C.税率

　　D.立法机关

　　E.课税对象

　　『正确答案』ACE

　　(二)税收分类

　　考试内容：各种分类的方法和主要内容。

　　我国的分类：

　　1.按课税对象分类

　　按课税对象，来源:91考试网一般分为流转税类、所得税类和财产税类。

　　流转税类也称为商品和劳务税类，计税依据是商品销售额或营业收入，一般采用比例税率。

　　流转税是我国税制结构中的主体税类。

　　所得税是对所得(收益)额为征税对象的税收体系。包括企业所得税、个人所得税。

　　财产税类：房产税、车船税、城镇土地使用税等。

　　【例题1·单选题】(2008年)在我国现行税制体系中，房产税、车船税、城镇土地使用税属于(　)。

　　A.流转税

　　B.所得税

　　C.财产税

　　D.关税

　　『正确答案』C

　　提示：此题可以改为：增值税等属何种税或流转税包括哪些税种。

　　【例题2·单选题】增值税是对(　)征税的税种。

　　A.所得

　　B.损失

　　C.财产

　　D.流转额

　　『正确答案』D

　　2.按计税依据分类

　　按计税依据分为从价税和从量税(与价格无关)。

　　增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、房产税等属于从价税;资源税、车船税、土地使用税等属于从量税。

　　从价税、从量税各有特点。

　　【例题1·多选题】(2008年)按计税依据分类，税收分为(　)。

　　A.从价税

　　B.从量税

　　C.流转税

　　D.所得税

　　E.财产税

　　『正确答案』AB

　　【例题2·多选题】(2007年)下列各税种中，属于从价税的有(　)。

　　A.营业税

　　B.企业所得税

　　C.车船税

　　D.城镇土地使用税

　　E.房产税

　　『正确答案』ABE

　　3.按税收的管理权限分类

　　按税收的管理权限划分，分为中央税、地方税以及中央和地方共享税。

　　4.按税负能否转嫁分类

　　分为直接税(所得税和财产税)和间接税(流转税)。

　　在直接税下，纳税人即负税人;在间接税下，纳税人不一定是负税人。

　　发达国家的税收体系一般以直接税为主体;发展中国家的税收体系一般以间接税为主体。

　　【例题1·单选题】(2008年)将税收分为直接税和间接税，是以(　)为标准进行的分类。

　　A.税收课税对象

　　B.计税依据

　　C.税收管理权限

　　D.税负能否转嫁

　　『正确答案』D

　　【例题2·多选题】消费税属于(　)。

　　A.财产税

　　B.流转税

　　C.所得税

　　D.间接税

　　E.直接税

　　『正确答案』BD

　　5.按征税机关分类

　　分为工商税收(由税务局征收)和关税(由海关征收)。

　　三、流转税类

　　(一)流转税的主要特点

　　考试内容：流转税的特点。

　　流转税，亦称商品税，指所有以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税种的总称。流转税是我国的主体税种。

　　流转额：商品销售额、营业额。

　　特点：

　　(1)课征普遍。对商品和非商品流转额课税是最具普遍性的税收。

　　(2)以商品和劳务的流转额或交易额为计税依据。

　　(3)除少数税种或税目实行定额税率外，流转税普遍实行比例税率，计算简单，便于征收管理。

　　我国现行税制中商品课税的种类：增值税、消费税、营业税等。

　　【例题1·多选题】(2009年)流转税的主要特点有(　)。

　　A.课征普遍

　　B.税负相对公平

　　C.计算简便，便于征收管理

　　D.税额与商品成本水平密切相关

　　E.以商品和劳务的流转额或交来源:91 考试网易额为计税依据

　　『正确答案』ACE

　　【例题2·多选题】在我国现行税制中，属于商品和劳务税类的税种有(　)。

　　A.消费税

　　B.个人所得税

　　C.增值税

　　D.营业税

　　E.企业所得税

　　『正确答案』ACD

　　(二)增值税

　　考试内容：增值税。

　　增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其增值额征收的一种税。

　　增值税已成为我国最重要的税种，其收入居各税种之首。

　　【例题·单选题】(2007年)在我国现行各税种中，收入规模最大的是(　)。

　　A.消费税

　　B.营业税

　　C.增值税

　　D.企业所得税

　　『正确答案』C

　　1.类型

　　①消费型增值税

　　即允许扣除购入固定资产中所含的税款。课税对象只限于消费资料。

　　②收入型增值税

　　即允许扣除固定资产折旧中所含的税款。课税对象相当于国民收入。

　　③生产型增值税

　　即不允许扣除固定资产中所含的税款。课税对象相当于国民生产总值。

　　我国从2009年1月1日起将生产型增值税改为消费型增值税。

　　【例题·单选题】2009年1月1日，我国全面实行(　)增值税，标志着我国增值税的转型。

　　A.生产型

　　B.收入型

　　C.消费型

　　D.抵扣型

　　『正确答案』C

　　2.征税范围和纳税人

　　纳税人：销售或者进口的货物和提供的加工、修理修配劳务的单位和个人。

　　增值税实行凭专用发票抵扣税款的制度。

　　为严格增值税征收管理，我国将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

　　3.税率与征收率

　　采取基本税率再加一档低税率的模式。基本税率为17%，低税率为13%：粮食、食用植物油、饲料、化肥、农药、农机、图书、报纸、杂志等。

　　对小规模纳税人适用征收率：3%。

　　4.计税方法

　　①一般纳税人：采取扣税法。计算公式为：

　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

　　销项税额=销售额×适用税率

　　②小规模纳税人：

　　应纳税额=销售额×征收率

　　③对进口货物

　　应纳税额=组成计税价格×税率

　　(三)消费税

　　考试内容：消费税。

　　消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。我国从1994年开始征收。

　　1.征税范围和纳税人

　　纳税人：在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

　　2.税目和税率

　　(1)税目

　　消费税采取按产品列举税目的办法。

　　烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板共14类消费品。

　　提示：税目要注意选择题。

　　(2)税率

　　税率有比例税率和定额税率两种。

　　定额税率：成品油、啤酒、黄酒

　　【例题1·单选题】(2007年)我国对啤酒征收消费税采用的税率是(　)。

　　A.比例税率

　　B.定额税率

　　C.累进税率

　　D.平均税率

　　『正确答案』B

　　【例题2·单选题】我国的消费税采取(　)征税的办法。

　　A.全面

　　B.列举

　　C.消费

　　D.进口

　　『正确答案』B

　　3.计税方法

　　从价定率、从量定额、复合计税

　　复合计税：卷烟、白酒

　　四、所得税类

　　(一)所得税的主要特点

　　考试内容：所得税的主要特点。

　　所得税类是对所有以所得为课税对象的税种的总称。

　　所得课税的特点(多选题)：(1)税负相对比较公平;(2)所得税类以应纳税所得额为依据，一般不存在重复征税问题，税负也不易转嫁;(3)税源可靠，收入具有弹性。

　　(二)企业所得税

　　考试内容：企业所得税。

　　企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产、经营所得和其他所得征收的一种税。

　　2008年1月1日施行新《中华人民共和国企业所得税法》。

　　原则：

　　(1)贯彻公平税负原则;

　　(2)落实科学发展观原则;

　　(3)发挥调控作用原则;

　　(4)参照国际惯例原则;

　　(5)理顺分配关系原则;

　　(6)有利于征收管理原则。

　　新企业所得税法的主要内容：

　　1.纳税人

　　在我国境内的企业和其他取得收入的组织，个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税法(交个人所得税)。

　　【例题·多选题】适用企业所得税法的企业有(　)。

　　A.个人独资企业

　　B.股份有限公司

　　C.合伙企业

　　D.有限责任公司

　　E.个体工商户

　　『正确答案』BD

　　2.税率

　　企业所得税税率为25%。

　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得来源:91 考试网缴纳企业所得税，适用税率为20%。

　　3.应纳税所得额的计算

　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

　　4.应纳税额的计算

　　应纳税额=应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额

　　5.征收管理

　　除另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。

　　纳税年度：1月1日～12月31日。

　　(三)个人所得税

　　考试内容：个人所得税。

　　我国现行个人所得税采取分类征收制度。

　　1.纳税人

　　分为居民纳税人和非居民纳税人两种。

　　居民纳税人是在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人;非居民纳税人是指在中国境内没有住所又不居住，或无住所且居住不满一年的个人。

　　居民纳税人就其来源于境内、境外的所得纳税;非居民纳税人仅就来源于中国境内的所得纳税。

　　2.课税对象

　　我国个人所得税采用分类所得税制，其应税项目为11项，包括工资薪金所得;个体工商户(包括个人独资企业和合伙企业投资者)的生产、经营所得等。

　　3.税率

　　根据所得类别的不同，分别实行超额累进税率和比例税率。

　　4.计税方法(掌握)

　　个人所得税应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数(如果是超额累进税率)

　　(1)工资、薪金所得：以每月收入额减除2000元费用后的余额，为应纳税所得额。

　　(2)个体工商户的生产、经营所得：以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额;

　　(3)企业事业单位承包经营、承租经营所得：以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。

　　(4)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得：每次收入不超过4000元的，减除费用800元，4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。

　　(5)财产转让所得：以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

　　(6)利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得：以每次收入额为应纳税所得额。

　　【例题1·多选题】(2008年)我国现行个人所得税根据类别不同，分别实行(　)征收。

　　A.全额累进税率

　　B.超额累进税率

　　C.固定税率

　　D.比例税率

　　E.累退税率

　　『正确答案』BD

　　【例题2·多选题】以所得全额计征个人所得税的有(　)。

　　A.股息所得

　　B.偶然所得

　　C.工资薪金所得

　　D.红利所得

　　E.劳务报酬所得

　　『正确答案』ABD

　　【例题3·单选题】一位饭店的经理，2009年5月月薪为3400元。按照我国个人所得税法，其适用税率为10%，速算扣除数为25元，据此，其应缴纳个人所得税(　)元。

　　A.205

　　B.175

　　C.135

　　D.115

　　『正确答案』D

　　『答案解析』应纳税额=(3400-2000)*10%-25=115元

　　五、财产税类

　　财产税类是对所有以财产为课税对象的税种的总称，是地方政府财政收入的主要来源。

　　财产课税的优点：(1)符合税收的纳税能力原则;(2)税源比较充分，且相对稳定;(3)具有收入分配的功能;(4)属于直接税，税负不易转嫁。

　　财产税的缺点：(1)税收负担存在一定的不公平;(2)收入弹性较小，变动困难;(3)在经济不发达的时期，课征财产税在一定程度上对资本的形成可能带来障碍。

　　我国现行税制中的财产税类的税种：房产税、车船税、城镇土地使用税等

　　(一)财产税的特点

　　考试内容：财产税的特点。

　　财产税类是对所有以财产为课税对象的税种的总称，是地方政府财政收入的主要来源。

　　财产课税的优点：(1)符合税收的纳税能力原则;(2)税源比较充分，且相对稳定;(3)具有收入分配的功能;(4)属于直接税，来源:91exam.org税负不易转嫁。

　　财产税的缺点：(1)税收负担存在一定的不公平;(2)收入弹性较小，变动困难;(3)在经济不发达的时期，课征财产税在一定程度上对资本的形成可能带来障碍。

　　【例题·多选题】下列属于财产税类的有(　)。

　　A.车船税

　　B.增值税

　　C.房产税

　　D.消费税

　　E.城镇土地使用税

　　『正确答案』ACE

　　(二)车船税

　　考试内容：车船税。

　　计税依据：乘用车排气量

　　税率：幅度税率

　　我国现行税制中财产税类的税种包括(ACE)。

　　A.房产税

　　B.个人所得税

　　C.车船税

　　D.消费税

　　E.城镇土地使用税

　　六、“十二五”时期税制改革

　　内容：

　　按优化税制结构、公平税收负担、规范分配关系、完善税权配置原则，健全税制体系，加强税收法制建设。

　　具体内容：7项。

　　(1)扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。

　　(2)合理调整消费税征收范围、税率结构和征收环节。

　　(3)逐步建立健全综合与分类相结合的个人所得税制度，完善个人所得税征管机制。

　　(4)继续推进费改税，全面推进资源税和耕地占用税改革。

　　(5)研究推进房地产税改革。

　　(6)逐步健全地方税体系，赋予省级政府适当税政管理权限。

　　(7)按照价、税、费、租联动机制，适当提高资源税税负，完善计征方式，将重要资源产品由从量定额征收改为从价定率征收，促进资源合理开发利用。积极推进环境税费改革，选择防治任务繁重、技术标准成熟的税目开征环境保护税，逐步扩大征收范围。

　　1、扩大增值税征收范围

　　从去年1月1日起，我国就在全国范围内实施增值税转型改革，允许全国所有行业的增值税一般纳税人抵扣新购入设备所含进项税额。

　　增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。根据财政部此前公布的数据，今年前三个季度，国内增值税实现收入收入15325.63亿元，增长12.1%。

　　对于逐步扩大增值税征收范围，业内专家表示，增值税改革不仅是加快增值税转型步伐问题，从完善税制的角度看，还应涉及扩大征收范围、公平小规模纳税人税负、完善营业税税制等问题。从完善税制的角度来说，增值税转型仅仅是增值税改革的一个重要内容，未来增值税改革还应考虑将更多行业纳入增值税的征收范围。

　　业内专家同时指出，国际上理想的增值税模式通常覆盖大部分商品和服务，对绝大部分商品和服务征收，显示了增值税对经济的中性意义。我国增值税税制应借鉴国际经验，将增值税征收范围覆盖到所有创造和实现增值额的领域。

　　2、全面改革资源税

　　今年6月1日，财政部、国家税务总局一则关于印发《新疆原油 天然气资源税改革若干问题的规定》的通知，使得社会各界一直期待的新疆资源税改革终成现实。这意味着，我国酝酿数载的资源税改革，以新疆先行的方式正式拉开改革大幕。

　　业内专家表示，新疆资源税改革试点的正式启动，标志着我国资源税改革取得重大进展。在全球发展低碳经济的大潮下，我国资源税改革的推进，对于完善资源产品价格形成机制、更好引导经济结构调整、缓解中西部地区财力紧张都具有重要意义。

　　资源税属于地方收入。在资源价格普遍上涨的背景下推进资源税改革，税收将与资源价格变化挂钩，无疑将增加地方政府财政收入。作为全国最早实施资源税改革的地区，新疆资源税税收出现较高增长。经测算，预计2010年自治区本级可增加资源税收入16亿元。

　　新疆资源税改革的先行启动，也使得下一步资源税改革何时推向全国备受关注。业内专家普遍认为，资源税改革在新疆的试点，将为下一步全国改革积累更多经验。同时，试点的顺利推行，也将为全面推行改革扫除障碍。

　　据了解，我国资源税大多采用从量计征，征税范围限于原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿等七个品目。在近年来资源价格不断攀升的情况下，资源税税负水平过低，难以反映资源的稀缺程度，造成资源浪费。资源税由从量计征到从价计征的改革，提高了税负，间接提高了产品价格，有利于完善资源产品价格形成机制，并帮助资源输出大省获得更多财政收入。

　　此外，也有一些市场人士认为，由于新疆地区资源税改革将使该地区资源开采成本上升，或将导致更多的投机者进入其他未改革地区寻求最后的逐利机会，加剧资源的浪费。从这个角度上来说，资源税改革从试点到全面推开的时间差也是宜短不宜长。

　　3、研究推进房地产税改革

　　房地产税，一直是“犹抱琵琶半遮面”。

　　对于是否该开征房地产税，业内出现了不同的观点。赞同的观点认为，房地产税改革是大势所趋。首先，房地产税是与分税分级财政体系相匹配的地方税体系的重要财源支柱。这种征税方式可让地方政府行为从注重短期转变为有利于长期可持续发展。其次，房地产税是房地产业健康发展过程中不可缺少的配套条件。虽然房地产税并不能够完全改变今后几十年中国城镇化历史过程中房价的长期上扬趋势，但在这个制度约束之下，房地产市场的价格会表现更“沉稳”，泡沫会更少，整个产业发展会更健康。同时房地产税还会增进财产税再分配调节功能，对整个社会和谐及长期可持续发展的正面意义也是值得期待和肯定的。

　　而不赞同的观点则认为，房地产税根本就不合法。给出的理由是：房地产收税，是要在老百姓没有赚到钱的情况下去收，老百姓住在自己的房子里是不创造收入的，这等于政府直接往人民身上割肉。

　　目前我国征收的是房产税。房产税的税基是企业保有的自用房产原值总额和出租房屋的租金收入总额。数据显示，今年前三季度，房产税收入增速回落。房产税收入646.28亿元，增长9.5%，比去年同期增速回落了10.1个百分点。