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会计报表的构成及结构(一)
2012-11-22 20:26:19 来源: 作者: 【 】 浏览:237次 评论:0
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掌握会计报表的构成及结构
会计报表是财务会计报告中最主要的组成部分。财务会计报告是企业对外提供的反映本企业某一特定
日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财
务情况说明书三部分构成。
1Z102011会计报表及其构成
会计报表是定期总括地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的总结性书面文件,包括资产负债表、
利润表、现金流量表及相关附表。
(1)资产负债表
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表按月报送,一般反映的是企业月
末、季未、半年末、年末的财务状况,它属于静态会计报表。
资产负债表以“资产=负债+所有者权益”这一会计等式为依据,按照一定的分类标准和一定的次序,
把企业在一定日期的资产、负债和所有者权益项目予以适当排列编制而成。
其作用[78]主要表现在以下几个方面:
•资产负债表能够说明企业在某一特定日期所拥有的各种资源总量及其分布情况;
•资产负债表能够显示企业在某一特定日期所负担债务的数额、需要偿还债务期限的长短以及企业偿
还债务的能力;
•资产负债表能够表明企业在某一特定日期所拥有净资产的数额,以及企业所有者权益的构成情况;
•资产负债表能够反映企业在某一特定日期的资产总额和权益总额,从企业资产总量方面反映企业的
财务状况,进而分析、评价企业未来的发展趋势。
(2)资产负债表附表
资产负债表的附表包括资产减值准备明细表、股东权益增减变动表和应交增值税明细表。对于施工企
业,由于其不属于应交增值税企业范畴,故将应交增值税明细表省略。
•资产减值准备明细表是反映企业各项资产减值准备的增减变动情况的报表。资产减值准备明细表的
各项目应根据“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定
资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”、“委托贷款”等账户的记录分析填列。
资产减值准备明细表的格式,如表1Z102011-1所示。
资产减值准备明细表表1Z1020111
会企01表附表1
编制单位:××施工企业2003年度单位:元
项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额
一、坏帐准备合计4000 4000
其中:应收账款4000 4000
其它应收款
二、短期投资跌价准备合计6000 6000
其中:股票投资6000 6000
债券投资
三、存货跌价准备合计80000 80000
其中:合同预计损失准备60000 60000
原材料20000 20000
四、长期投资减值准备合计
其中:长期股权投资
长期债权投资
五、固定资产减值准备合计40000 40000
其中:房屋、建筑物
机器设备40000 40000
六、无形资产减值准备8000 8000
其中:专利权8000 8000
商标权
七、在建工程减值准备
八、委托贷款减值准备
•所有者权益(或股东权益)增减变动表是反映企业年末所有者权益(或股东权益)增减变动情况的
报表。所有者权益(或股东权益)增减变动表各项目应根据“实收资本(或股本)”、“资本公积”、
“盈余公积”、“利润分配”账户的发生额分析填列。所有者权益(或股东权益)增减变动表的格式,
如表1Z102011-2所示。
所有者权益(或股东权益)增减变动表表1Zl02011-2
会企01表附表2
编制单位:××施工企业2003年度单位:元
项 目 行

本年数上年

一、实收资本(或股本)
年初余额1
本年增加数2
其中:资本公积转入3
盈余公积转入4
利润分配转入5
新增资本(或股本) 6
本年减少数10
年末余额15 10000000
二、资本公积
年初余额16
本年增加数17
其中:资本(或股本)溢价18
接受捐赠非现金资产准备19
接受现金捐赠20
股权投资准备21
拨款转入22
外币资本折算差额23
其它资本公积30
本年减少数40
其中:转增资本(或股本) 41
年末余额45 1600000
三、法定和任意盈余公积
年初余额46
本年增加数47
其中:从净利润中提取数48
其中:法定盈余公积49
任意盈余公积50
储备基金51
企业发展基金52
法定公益金转入数53
本年减少数54
其中:弥补亏损55
转增资本(或股本) 56
分派现金股利或利润57
分派股票股利58
年末余额62 400000
其中:法定盈余公积63
储备基金64
企业发展基金65
四、法定公益金
年初余额66
本年增加数67
其中:从净利润中提取数68
本年减少数70
其中:具体福利支出71
年末余额75 100000
五、未分配利润
年初未分配利润76
本年净利润(净亏损以“-”号填列) 77
本年利润分配78
年末未分配利润(未弥补亏损以“-”号填列) 80 1100000
表中,“年初余额”即上年度的“年末余额”。“本年增加数”根据各个减值准备类会计账户的贷方发生
额填列。“本年转回数”根据各个减值准备类会计账户的借方发生额填列。
(3)利润表
利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表是以“利润=收入-费用”这一会计
等式为依据,按照一定的步骤计算出构成利润(或亏损)总额的各项要素编制而成的,它属于动态报表。
其作用[79]主要表现在以下几个方面:
•利润表能反映企业在一定期间的收入和费用情况以及获得利润或发生亏损的数额,表明企业收入与
产出之间的关系;
•通过利润表提供的不同时期的比较数字,可以分析判断企业损益发展变化的趋势,预测企业未来的
盈利能力;
•通过利润表可以考核企业的经营成果以及利润计划的执行情况,分析企业利润增减变化原因。
(4)利润表附表
利润表的附表包括利润分配表和分部报表(业务分部和地区分部),它们是利润表所列资料的延伸和细
化。
•利润分配表是反映企业一定会计期间对所实现的净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥
补的报表,是利润表的附表。它主要揭示企业实现净利润的分配情况和年末未分配利润的结余情况。
•分部报表(业务分部和地区分部)是反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业
利润、资产总额及负债总额等情况的报表。纳入分部报表的各个分部最多为10个,如果超过,应将
相关的分部予以合并反映;如果某一分部的对外营业收入总额占企业全部营业收入总额90%及以上
的,则不需编制分部报表。
(5)现金流量表
现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表,它属于动态的会计报
表。企业编制现金流量表是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信
息,反映企业经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况,以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和
现金等价物的能力,并据以预测企业未来的现金流量。
1)现金流量表的编制基础
目前,世界上绝大多数国家以现金和现金等价物作为现金流量表的编制基础,我国也如此。现金是指
企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。会计上所说的现金通常指企业的库存现金___________。而现金流量表
中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金,还包括企业,“银行存款”账户核算的存入金融企业、
可以随时用于支付的存款,也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、
信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等其他货币资金。需要强调的是,银行存款和其他货币资金
中有些不能随时用于支付的存款,如不能随时支取的定期存款等,不应作为现金;提前通知金融企业便可
支取的定期存款,则应包括在现金范围内。
现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
其中,期限短,一般是指从购买日起,三个月内到期。例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债
券投资等。现金等价物虽然不是现金,但其支付能力与现金的差别不大,可视为现金。如企业为保证支付
能力,手持必要的现金,为了不使现金闲置,可以购买短期债券,在需要现金时,随时可以变现。
2)现金流量表的编制原则
我国会计核算遵循权责发生制原则,但编制现金流量表时则遵循收付实现制[80]原则,即
将权责发生制下的收入和费用转换成现金基础。
3)现金流量表的基本内容
企业的现金流量[81]一般可以分为三类,即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金
流量和筹资活动产生的现金流量。这三部分内容构成了现金流量表的基本内容、经营活动产生的现金流量。
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以__________外的所有交易和事项。就施工企业来说,经营活动主要包括:承
发包工程、销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买材料物资、接受劳务、支付税费等等。经营活动流入
的现金主要包括:①承包工程、销售商品、提供劳务收到的现金(扣除因销货退回支付的现金);②收到的
税费返还;③收到的其他与经营活动有关的现金。经营活动流出的现金主要包括:①发包工程、购买商品、
接受劳务支付的现金;②支付给职工以及为职工支付的现金;③支付的各项税费;④支付的其他与经营活
动有关的现金。
投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及
其处置活动。其中,长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等待有期限在:年或一个营
业周期以上的资产。投资活动主要包括:取得和收回投资,购建和处置固定资产、无形资产和其他资产等
等。投资活动流入的现金主要包括:①收回投资所收到的现金;②取得投资收益所收到的现金;③处置固
定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额;④收到的其他与投资活动有关的现金。投资活动流
出的现金主要包括:①购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金;②投资所支付的现金;③
支付的其他与投资活动有关的现金。
筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。其中,资
本包括实收资本(股本)、资本溢价(股本溢价);债务指对外举债,包括发行债券、向金融企业借入款项
以及偿还债务等等。筹资活动流入的现金主要包括:①吸收投资所收到的现金;②取得借款所收到的现金;
③收到的其他与筹资活动有关的现金。筹资活动流出的现金主要包括:①偿还债务所支付的现金;②分配
股利、利润或偿付利息所支付的现金;③支付的其他与筹资活动有关的现金。
(6)现金流量表的作用
•现金流量表可以提供企业的现金流量信息,从而对企业整体财务状况作出客观评价。企业的经济活
动主要包括经营活动、投资活动和筹资活动三个方面。这三方面的经济活动都影响企业的现金流量,
从而影响企业的财务状况。虽然有关现金流量的资料可以从企业比较资产负债表和利润表中获得,
但这两张报表却不能提供企业现金流量的全貌。而现金流量表能够说明企业在一定会计期间现金和
现金等价物流入和流出的原因,从企业现金流量状况,可以大致判断其经营周转是否顺畅;将经营
活动产生的现金流量与净利润相比较,可以从现金流量的角度了解净利润的质量,为分析和预测企
业的经济前景提供信息。
•现金流量表有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力。通过现金流量表,并配合资产负债
表和利润表,将现金和流动负债进行比较,计算出现金比率;将现金流量净额与发行在外的普通股
权加权平均股数进行比较,计算出每股现金流量;将经营活动现金流量净额与净利润进行比较,计
算出盈利现金比率等。可以了解,企业的现金能否偿还到期债务,能否支付股利和进行必要的固定
资产投资,了解企业现金流转效率和效果等。从而便于投资者作出投资决策,便于债权人对企业的
支付能力和偿债能力以及企业对外部资金的需求情况作出可靠的判断。
•通过现金流量表预测企业未来的发展情况。如果现金流量表中各部分现金流量结构合理,现金流入、
流出无重大异常波动,一般说明企业的财务状况基本良好。通过现金流量表及其他财务信息,可以
了解企业现金的来源和用途是否合理;了解经营活动产生的现金流量有多少;企业在多大程度上依
赖外部资金;分析企业未来获取或支付现金的能力,评价企业产生净现金流量的能力是否偏低。从
而为企业编制现金流量计划、合理有效地使用现金创造条件,为投资者和债权人评价企业的未来现
金流量、作出投资和信贷决策提供必要信息。现金流量表的格式,如表1Z102011-3所示。
现金流量表表1Zl02011-3
会企03表
编制单位:××施工企业 2003年度单位:元
项 目 行次金额
一、经营
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