掌握固定资产核算的内容
1Z102041固定资产及其特征
固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产，它是企业
从事施工生产活动的主要劳动资料。固定资产的价值随着使用的磨损程度，逐渐地、部分地转化为受益期
间的费用，通过计提折旧的方式计入有关工程成本或期间费用，其核算方法与存货有所不同。固定资产必
须同时具有以下特征：
•可供企业营业使用
这是固定资产最基本的特征，企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营
管理，而不是直接用于出售。否则，应将其列为存货等流动资产。企业持有无形资产的目的也是为
了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，但无形资产没有实物形态。因此，无形资产不属于固定
资产。
•使用期限长
固定资产通常表现为机器、机械、房屋建筑物、运输工具等实物形态，其使用年_______________限至少超过一
年，或者超过一年的一个营业周期，并且能多次参加生产经营过程而不改变其原有的实物形态。
•单位价值较高具有可衡量的未来经济利益
企业购入或自建的固定资产其价值不同于一般存货，并且持有固定资产是以获得其未来经济效
益为目的，如果没有未来经济利益的流入企业，均不能列入固定资产，已列入的部分应予以转销。
1Z102042固定资产的分类[98]
（1）按照固定资产的经济用途分类
按照固定资产的经济用途可分为经营用固定资产和非经营用固定资产。
•经营用固定资产是指企业直接用于开发经营方面的各种固定资产，具体包括房屋及建筑物、施工机
械、运输设备、生产设备、仪器及试验设备和其他经营用固定资产等。
•非经营用固定资产[99]是指企业不直接服务于开发经营方面的固定资产，如职工宿舍、招
待所、幼儿园、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。
这种分类，可以反映出企业经营用固定资产和非经营用固定资产各自所占的比重，便于分析固定资产
的组成、用途及其变化情况，从而了解企业的生产能力和职工生活条件的改善情况。
（2）按照固定资产使用情况分类
按照固定资产使用情况可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。
•使用中的固定资产是指企业正在使用中的经营性和非经营性固定资产。由于季节性经营或大修理等
原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产，企业出租给其他单位使用的固定资
产和内部替换使用的固定资产也属于使用中的固定资产[100]。
•未使用的固定资产，是指企业已完工_________________或己购建的尚未达到预定可使用状态前的新增固定资产以及因
进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。如企业购建的尚待安装的固定资产、因经营任务变更
而停止使用的固定资产等。
•不需用的固定资产，是指本企业多余或不适用，需要调配处理的各种固定资产。
这种分类，有助于反映企业固定资产的使用情况，同时也便于企业分析、考核固定资产的利用程度，
并据以正确地计算固定资产折旧，促使企业及时处理不需用的固定资产，从而提高固定资产的利用效率。
[101]
（3）按照固定资产的所有权分类
按照固定资产的所有权可分为自有固定资产和租入固定资产。
•自有固定资产是指所有权归企业所有的固定资产，包括自用固定资产和租出固定资产。其中，租出
固定资产是指企业以经营租赁方式出租给外单位使用的多余、闲置的固定资产。租入固定资产是指
企业采用租赁方式从其他单位租入的，企业只有使用权而没有所有权，且使用时需要支付租金的固
定资产。
•租入固定资产可以分为经营租入固定资产和融资租入固定资产两类。
这种分类，有助于反映企业固定资产的产权关系，便于了解企业固定资产的来源，有利于企业合理地
确定计提折旧的范围，便于企业加强对固定资产实物的管理。
（4）按照固定资产的经济用途和使用情况综合分类
按照固定资产的经济用途和使用情况综合可将固定资产分为七大类。具体包括经营用固定资产、非经
营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、融资租入固定资产和土地。
•融资租入固定资产是指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同企业自有固定资
产进行管理。
•土地是指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑
物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产进行核算和管理。
这种分类，有助于反映企业固定资产的构成情况、使用情况和所有权状况，促使企业合理使用和配备
固定资产，充分挖掘固定资产的潜力，不断提高固定资产的利用率。
1Z102043固定资产折旧及其计算方法[102]
企业的固定资产可以长期参加施工生产过程并保持其原有的实物形态，而其价值则随着固定资产的使
用逐渐地、部分地转移到工程成本或企业的期间费用中去，这部分逐渐转移的价值就是固定资产折旧，它
将随着产品销售收入的实现而得到补偿。
（1）固定资产计提折旧的范围[103]
•计提折旧的固定资产，包括房屋及建筑物；在用的施工机械、运输设备、生产设备、仪器仪表、工
具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产、融资租赁方式租入和经营租赁方式租出
[104]的固定资产、未使用和不需用的固定资产。
•不计提折旧的固定资产，包括已提足折旧仍继续使用的固定资产；按照规定单独估价作为固定资产
入账的土地。
在会计实务中，企业一般应按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，
从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。提前报废的固
定资产，不补提折旧；当固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧。[105]
（2）影响固定资产折旧的因素
影响固定资产折旧的因素主要有三个方面，即折旧的基数、固定资产的预计净残值和固定资产的预计
使用年限。
•折旧的基数
折旧的基数是指计算固定资产折旧的基准，一般为取得固定资产的原始成本，即固定资产的账
面原价。以固定资产的原始成本作为计算折旧的基数，可以使折旧的计算建立在客观的基础上，不
容易受会计人员主观因素的影响。
•预计净残值
预计净残值是指固定资产报废时，预计可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。固定
资产账面原值减去预计净残值即为固定资产应计提的折旧总额。
•预计使用年限
预计使用年限是指固定资产预计经济使用年限，即折旧年限。固定资产使用年限的长短直接影
响各期应计提的折旧数额。
（3）固定资产折旧的计算方法
施工企业计提固定资产折旧，一般采用平均年限法和工作量法。对术进步较快或使用寿命受工作环
境影响较大的施工机械和运输设备，可以采用双倍余额递减法或年数总和法计提折旧。
1）平均年限法[106]
平均年限法是指按固定资产预计使用年限平均计算折旧的一种方法。采用这种方法计算的每期（年、
月）折旧额都是相等的。其计算公式如下：
固定资产年折旧率=（固定资产原值-预计净残值）/（固定资产原值×固定资产预计使用年限）×100%
（1Z102043-1）
或=（1-预计净残值率）／固定资产预计使用年限×100% （1Z102043-2）
固定资产月折旧率＝固定资产年折旧率÷12 （1Z102043-3）
固定资产月折旧额=固定资产原值×固定资产月折旧率（1Zl02043-4）
2）工作量法
工作量法是按照固定资产预计可完工的工作量计提折旧额的一种方法。这种方法实际上是平均年限法
的一种演变。其基本计算公式如下：
单位工作量折旧额=［固定资产原值×（1-预计净残值率）］／预计总工作量（1Z102043-5）
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额（1Z102043-6）
施工企业常用的工作量法有以下两种方法：
①行驶里程法。行驶里程法是按照行驶里程平均计算折旧的方法，它适用于车辆、船舶等运输设备计
提折旧。其计算公式如下：
单位里程折旧额=［固定资产原值×（1-预计净残值率）］／总行驶里程（1Z102043-7）
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月行驶里程×单位里程折旧额（1Z102043-8）
②工作台班法。工作台班法是按照工作台班数平均计算折旧的方法。它适用于机器、设备等计提折旧。
其计算公式如下：
每工作台班折旧额＝[固定资产原值×（1-预计净残值率）]／总工作台班（1Z102043-9）
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作台班×每工作台班折旧额（1Z102013-10）
3）双倍余额递减法
双倍余额递减法[107]是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面价
值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。采用这种方法，固定资产账面价值随着折旧的计
提逐年减少，而折旧率不变，因此，各期计提的折旧额必然逐年减少。其计算公式如下：
固定资产年折旧率=2÷固定资产预计使用年限×100% （1Z102043-11）
固定资产月折旧率=固定资产年折旧率÷12 （1Z102043-12）
固定资产月折旧额=固定资产账面价值×月折旧率（1Z102043-13）
采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在固定资产使用后期，当发现某期按双倍余额递减法
计算的折旧小于该期剩余年限按直线法计提的折旧时，改用直线法计提折旧，即将固定资产净值扣除预计
净残值后按剩余年限平均摊销。
4）年数总和法[108]
年数总和法是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种
方法。逐年递减分数的分子为该项固定资产年初时尚可使用的年数，分母为该项固定资产使用年数的逐年
数字总和，假设使用年限为N 年，分母即为1＋2＋3＋…＋N=N（N＋1）／2。这个分数因逐年递减，为一
个变数。而作为计提折旧依据的固定资产原值和净残值则各年相同，因此，采用年数总和法计提折旧各年
提取的折旧额必然逐年递减。其计算公式如下：
( ) 100%
1 2
´
´ + ¸
-
=
预计折旧年限预计折旧年限
预计使用年限已使用年限
固定资产年折旧率（1Z102013-14）
= ´100%
固定资产预计使用年限的年数总和
固定资产尚可使用年数
或（1Z102043-15）
固定资产月折旧率=固定资产年折旧率÷12 （1Z102043-16）
固定资产月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率（1Z102043-17）