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掌握负债核算的内容
负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债是一项
经济责任，或者说是一项义务；凡是由企业过去的交易、事项形成的后果，能够用货币确切计量、合理预
计并需要企业将来以现金、其他资产或劳务偿付的债务，都应当作为企业的负债予以确认。企业清偿负债
会导致企业未来经济利益流出。
负债按照流动性可以分为流动负债和长期负债。
1Z102051流动负债的核算
（1）流动负债及其特点
流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。施工企业的流动负债
包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应
交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。
流动负债除具备负债的一般特征外，还具有如下特点：流动负债的偿还期限，为在债权人提出要求时
即期偿付，或者在1年或超过1年的一个营业周期内必须履行的义务；流动负债作为义务，要用企业的流
动资产或新的流动负债来清偿。
（2）流动负债的分类
1）按照流动负债产生的原因分类
①借贷形成的流动负债，如向银行和其他金融机构借入的短期借款。
②结算过程中产生的流动负债，如企业采购的原材料已经到货，在货款尚未支付前所形成的待结算应
付款项。
③经营过程中产生的流动负债，按照权责发生制原则，有些费用需要预先提取，如预提费用、应付工
资等。
④利润分配产生的流动负债，如应付股利等。
2）按照流动负债应付金额是否肯定分类
①按照流动负债应付金额是否肯定，可以分为应付余额肯定的流动负债，这类流动负债一般在确认一
项义务的同时，根据合同、契约或法律的规定具有确切的金额，乃至有确切的债权人和预付日期，并且到
期必须偿还的债务，如应付账款、应付票据、其他应付款等。
②应付金额视经营情况而定的流动负债，这类流动负债要根据企业在一定会计期间的经营情况，到该
会计期末才能确定流动负债金额，如应交税金、应付股利等。
③应付金额予以估计的流动负债。这类流动负债虽然是过去发生的现存义务，但其金额乃至偿还日期
和债权人，在编制资产负债表日仍然难以确定。如产品质量担保债务，应按以往的经验或依据有关的资料
估计确定其应承担义务的金额。
（3）流动负债核算的内容
•短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。企业借
入短期借款后，无论用于哪方面均构成企业的一项流动负债。
•应付票据[111]是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式
而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票
据，它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。按照我国《支付结算办法》的规定，商业汇票的付款期
限，最长不得超过六个月。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。
•应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，以及因发包工程
而应付给其他单位的工程价款等。它是施工企业流动负债的重要组成部分。
•预收账款是指企业按照合同或协议规定向购货方预收的购货款，以及向发包单位收取的预付备料款
和预收工程款等。
•应付工资是指企业使用职工的知识、能、时间和精力而应给予职工的一种补偿。工资在没有支付
给职工之前是企业对职工个人的一种负债，它是工程成本的构成因素。因此，加强工资的核算和管
理是企业会计核算的重要环节。
•应付福利费是指企业准备用于企业职工福利方面的资金。这是企业使用了职工的劳动能、知识等
以后，除了有义务承担必要的劳动报酬以外，还必须负担的对职工个人福利方面的义务，具体包括：
职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费）、医护人员的工资、医务经费、职工
因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。
这些用于职工个人的福利基金，是按照职工工资总额的14%提取的，其工资总额的构成与统计上的口
径一致，不作任何扣除。
•应交税金是指企业按照国家税法的规定应交而尚未交纳税金所形成的一种负债。企业在一定时期内
取得的营业收入和实现的利润，按规定要向国家交纳税金，施工企业按规定应向国家交纳的税金有
多种，主要包括营业税、城市维护建设税、所得税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。
•应付股利是指企业在实现利润按照税法及有关法规的规定交纳相关税费后应给予投资者的回报，作
为投资者应该分享的所得税后的利润分配，而取得的投资收益。具体包括经董事会，或类似机构决
议确定分配的应付国家投资利润、应付其他单位投资利润和应付个人的投资利润以及应支付给投资
者个人的现金股利等。应付利润在尚未实际支付给投资者之前，构成了企业的一项流动负债。
•其他应付款是指企业除了应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应交税金、应付股利、其他
应交款等以外的各种应付、暂收其他单位或个人的款项。具体包括应付经营租入固定资产和包装物
租金；职工未按期领取的工资；存入保证金（如收入包装物押金等）；应付、暂收所属单位、个人的
款项；其他应付、暂收款项：
_•其他应交款是指企业除应交税金、应付股利以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、
矿产资源补偿费、应交住房公积金等。其中，教育费附加是国家为了发展我国的教育事业而征收的
一项费用。这项费用按照企业实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额的3%计算征收。
•预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提收尾工程费用、租金、
保险费、借款利息等。
•一年内到期的长期借款。
1Z102052长期负债的核算
（1）长期负债及其特点
长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长
期应付款和专项应付款等。
与流动负债相比，长期负债具有数额较大，偿还期限较长等特点。施工企业为了购置大型设备进行施
工生产活动，以及固定资产的改建、扩建等，需要投入大量的资金，而企业所拥有的经营资金则无法满足
这些需要。如果等待企业内部形成的资本积累，很可能失去时机。只有大胆举债才可能利用财务杠杆获取
收益。因此，长期负债成为企业筹资的一种重要方式。
（2）长期负债核算的内容
•长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。
•应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种
重要方式。企业发行债券的价格受同期银行存款利率的影响较大，一般情况下，企业可以按面值发
行、溢价发行和折价发行债券。
•长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括应付融资租入固定资
产的租赁费、采用补偿贸易方式引进国外设备价款等。
•专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于术改造、术研究等，以
及从其他来源取得的款项。
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