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掌握营业收入核算的内容
1Z102081营业收入及其分类
（1）营业收入
营业收入是指企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流
入。
（2）营业收入的分类
按照企业经营业务的主次可分为主营业务收入和其他业务收入。施工企业的主营业务收入主要是施工
承包合同收入。
主营业务收入也称基本业务收入，是指企业从事主要营业活动所取得的收入，可以根据企业营业执照
上注明的主营业务范围来确定。施工企业主要是从事建筑安装工程施工的企业，因此，施工企业的主营业
务收入是施工承包合同收入。
其他业务收入也称附营业务收入，是指企业非经常性的、兼营的业务所产生的收入。它具有每笔业务
金额一般较小，不经常发生，在企业的收入总额中所占比重较低等特点。具体包括：产品销售收入、材料
销售收入、机械作业收入、无形资产出租收入[119]、固定资产出租收入等。
1Z102082营业收入的确认
（1）施工承包合同收入的确认
施工企业事先与买方签订不可撤销合同，根据合同要求进行施工生产，并依据施工承包合同收入确认
的原则，采用完工百分比法[120]确认营业收入的实现。
1）施工承包合同中有关合同分立与合同合并，实际上是确定施工承包合同的会计核算对象，一组施工
承包合同是合并为一项合同进行会计处理，还是分立为多项合同分别进行会计处理，对建造承包商的报告
损益将产生重大影响。一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计算和确认各单项合同的收
入、费用和利润。
2）合同分立[121]
如果一项施工承包合同包括建造多项资产，在同时具备下列条件的情况下，每项资产应分立为单项合
同处理：①每项资产均有独立的建造计划；②建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受
或拒绝与每项资产有关的合同条款；③每项资产的收入和成本可以单独辨认。如果不同时具备上述三个条
件，则不能将施工承包合同进行分立，而应仍将其作为一项合同进行会计处理。
3）合同合并
为建造一项或数项资产而签订一组合同，这一组合同无论对应单个客户还是多个客户，在同时具备下
列条件的情况下，应合并为单项合同处理：①该组合同按一揽子交易签订；②该组合同密切相关，每项合
同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；③该组合同同时或依次履行。如果不同时具备上述三个
条件，则不能将该组合同进行合并，而应以各单项合同进行会计处理。
4）合同收入的内容及确认标准
合同收入包括两部分内容：①合同中规定的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初
商订的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容。②因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收
入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商订的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、
索赔、奖励等原因而形成的追加收入。建造承包商不能随意确认这部分收入，只有在符合规定时这部分收
入才能构成合同总收入。
5）合同成本的内容
合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成为止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
6）合同收入与合同费用确认
在一个会计年度内完成的施工承包合同，应当在完成时确认合同收入和合同费用。如果施工承包合同
的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。固定造价合同
[122]的结果能够可靠地估计，应同时具备以下条件：①合同总收入能够可靠地计量；②与合同
相关的经济利益能够流入企业；③在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地
确定；④为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的
预计成本相比较。成本加酬金合同的结果能够可靠地估计，应同时具备以下条件：①与合同相关的经济利
益能够流入企业；②实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。
如果施工承包合同的结果不能可靠地估计，应当区别以下情况处理：①合同成本能够收回的，合同收
入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为费用；②合同成本不能收回的，
应当在发生时立即作为费用，不确认收入。
如果合同预计总成本将超过合同预计总收入时，应当将预计损失立即作为当期费用。
7）完工百分比法
当期确认的合同收入=（合同总收入×完工进度）-以前会计年度累计已确认的收入（1Z102082-1）
当期确认的合同毛利＝（合同总收入-合同预计总成本）×完工进度-以前会计年度累计己确认的毛利
[123]
（1Z102082-2）
当期确认的合同费用=当期确认的合同总收入-当期确认的合同毛利-以前会计年度预计损失准备
（1Z102082-3）
（2）提供劳务收入的确认
提供劳务收入的确认包括不跨年度劳务收入的确认、跨年度提供劳务且交易结果能可靠估计的劳务收
入的确认以及跨年度提供劳务且交易结果不能可靠估计的劳务收入的确认。
不跨年度劳务收入的确认。在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。
1）跨年度提供劳务且交易结果能可靠估计的劳务收入的确认。
如果劳务的开始和完成分属于不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，应当
在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。
2）跨年度提供劳务且交易结果不能可靠估计的劳务收入的确认。
企业在资产负债表日，如果不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，则应正确预计已经收回或将要收
回的款项能弥补多少已经发生的成本，并分别以下情况进行处理：①已经发生的劳务成本预计能够得到补
偿的，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。②已经发生
的劳务成本预计只能部分地得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳
务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的金额，确认为损失。③已经发生的劳务成本
预计全部不能得到补偿的，不应确认收入，但应将已经发生的劳务成本确认为当期损失。
（3）让渡资产使用权收入的确认
让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使用费收入。其中，利息收入主要是指金融企业存、贷
款形成的利息收入及同行业之间发生往来形成的利息收入等；使用费收入是指转让无形资产（如商标权、
专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权而形成的使用费收入。利息收入和使用费收入应按以下原
则进行确认：①与交易相关的经济利益很可能流入企业。②收入的确认能够可靠地计量。
（4）销售商品收入的确认
企业将商品对外销售取得收入时，应按照销售商品收入的确认原则执行。销售商品的收入
[124]，应当在下列条件均能满足时予以确认。
•企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转换给购货方。
商品所有权上的主要风险是指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性，如商品发生减值、
毁损的可能性；商品所有权上的报酬是指商品所有者预期可获得的商品中包括的未来经济利益，如
商品价值的增加以及商品的使用所形成的经济利益等。
商品所有权上的风险和报酬转移给了购货方，是指风险和报酬均转移给了购货方。当一项商品
发生的任何损失均不需要销货方承担，带来的经济利益也不归销货方所有，将意味着该商品所有权
上的风险和报酬已移出该销货方。
•企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
对售出商品实施继续管理，既可能源于仍拥有商品的所有权，也可能与商品的所有权没有关系。
如果商品售出后，企业仍保留有与该商品的所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售商品交易
没有完成，销售不能成立，不能确认收入。同样，如果商品售出后，企业仍对售出的商品实施控制，
也说明此项销售没有完成，不能确认收入。
•与交易相关的经济利益很可能流入企业。
在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。销售商品的价款能
否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。企业在销售商品时，如果估计价款收回的可能性不大，
即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。
通常情况下，“很可能”是指发生的概率超过50%的可能性。销售商品的价款能否收回，主要根
据企业以前和买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息，或政府的有关政策等进行判断。
实务中，企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，并已将发票账单交付买方，买方也承诺
付款，即表明销售商品的价款能够收回。如果企业估计价款不能收回的，不确认收入，并应提供可
靠的证据；已经收回部分价款的，只将收回的部分确认收入。
•相关的收入和成本能够可靠地计量。
收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提，收入不能可靠计量，则无法确认收入。企业在
销售商品时，售价通常已经确定，但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情
况，则新的售价未确定前不应确认收入。
根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，
如果成本不_能可靠计量，即使其他条件均已满足，相关的收入也不能确认。
（5）施工企业收入的构成
施工企业收入的构成，如图1Z102082所示。
图施工企业收入的构成
固定资产出租收入
无形资产出租收入
劳务销售收入
机械销售收入
材料销售收入
产品销售收入
其它业务收入
主营业收入——施工承包合同收入
收入
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