②简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关抵消分录

【参考答案】

（1）①甲公司购买乙公司的成本＝1 200×8.8＝10 560（万元）

       甲公司对丙公司的投资成本＝2.5×1 000＝2 500（万元）

     根据企业会计准则解释第四号的相关规定，甲公司合并乙公司时发生的审计、法律咨询费用计入当期损益（管理费用）；对丙公司投资发行股票发生的手续费冲减股票的发行溢价（资本公积－－股本溢价）。

     ②甲公司购买乙公司所产生的商誉＝（1 200－1 250×80％）×8.8＝1 760（万元）。

　　商誉减值测试的方法：

　　1.第一步，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。

　　2.第二步，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

　　3.抵减后的各单项资产的账面价值不得低于三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量的现值和零。

　　4.控股合并所形成的商誉的减值测试

　　因控股合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权益而确认的商誉，此时子公司要区分全资子公司和非全资子公司。非全资子公司的情况下，要特别考虑归属于少数股东的商誉并没有在合并