D.20×1年12月31日股东权益总额为5 925万元

　　E.20×1年12月31日归属于母公司股东权益为6 100万元

　　【答案】：BDE

　　【解析】：20×0年少数股东损益=2 000×20%=400(万元);20×1年少时股东权益=825-5 000×20%=-175(万元);20×1年12月31日归属于母公司的股东权益=8 500+(2 000-5 000)×80%=6 100(万元);20×1年12月31日股东权益总额=-175+6 100=5 925(万元)。

　　三、综合题(本题型共4小题。第l小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为10分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为l5分。本题型第2小题至第4小题，每小题20分。本题型最高得分为75分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四合五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)

　　1.20×1年度和20×2年度，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：

　　(1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券l0万张，每张面值l00元，票面年利率5%;同时以每股25元的价格购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的3%，对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。

　　乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至20×1年12月31日，乙公司债券和股票的公允价值分别下降为每张75元和每股l5元。甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时发生下跌，对其计提减值损失合计l 250万元。20X2年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转。至20×2年12月31目，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每股20元。甲公司将之前计提的减值损失650万元予以转回，并作如下会计处理：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 650万元

　　贷：资产减值损失 650万元

　　(2)20×2年5月1日，甲公司与丙公司达成协议，将收取一组住房抵押贷款90%的权利，以9 100万元的价格转移给丙公司，甲公司继续保留收取该组贷款10%的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从甲公司拥有的10%的权利中扣除，直至扣完为止。20×2年5月1日，甲公司持有的该组住房抵押贷款本金和摊余成本均为10 000万元(等于公允价值)。该组贷款期望可收回金额为9 700万元，过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于9 300万元。甲公司在该项金融资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为l00万元。甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产，并作如下会计处理：

　　借：银行存款 9 100万元

　　继续涉入资产——次级权益 l 000万元

　　贷：贷款 9 000万元

　　继续涉入负债 l l00万元

　　(3)20×2年12月31日，甲公司按面值l00元发行了l00万份可转换债券，取得发行收入总额10 000万元。该债券的期限为3年，票面年利率为5%，按年支付利息;每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股;在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为9 400万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为60万元。甲公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎同权作为衍生工具予以分拆，并作如下会计处理：

　　借：银行存款 l0 000万元

　　应付债券——利息调整 600万元

　　贷：应付债券——债券面值 l0 000万元

　　衍生工具——提前赎回权 60万元

　　资本公积——其他资本公积(股份转换权)540万元

　　甲公司20×2年度实现账面净利润20 000万元，按照净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司20×2年12月31日将可供出售金融资产减值损失转回的会计处理是否正确，并说明理由;+如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。

　　(2)根据资料(2)，判断甲公司20×2年5月1日将部分住房抵押贷款转移的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。

　　(3)根据资料(3)，判断甲公司20×2年12月31日发行可转换债券的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。

　　【答案】

　　(1)不正确，股权类可供出售金融资产减值通过资本公积转回。更正分录如下：

　　借：资产减值损失 500

　　贷：资本公积 500

　　借：本年利润 500

　　贷：资产减值损失 500

　　借：利润分配——未分配利润 500

　　贷：本年利润 500

　　借：盈余公积 50

　　贷：利润分配——未分配利润 50

　　调整后本年净利润为20000-50=19500(万元)

　　(2)正确。

　　(3)不正确。参照2010版准则讲解P385“第五节

　　嵌入衍生的确认和计量”中的内容确定的，由于该混合工具不是划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产”(P389图23-1))，所以不需要分拆。

　　借：衍生工具——提前赎回权 60

　　贷：资本公积——其他资本公积 60

　　2.甲公司20×3年度实现账面净利润15 000万元，其20×3年度财务报表于20×4年2月28日对外报出。该公司20×4年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下：

　　(1)甲公司于20×4年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7 200万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了20×3年度财务报表。甲公司上述连带保证责任产生于20×1年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款7 000万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。20X 3年10月，乙公司无法偿还到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7 200万元。为此，甲公司在其20×3年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。20×4年3月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。20×4年3月20日，法院判决甲公司承担连带保证责任。假定税法规定，企业因债务担保产生的损失不允许税前扣除。

　　(2)甲公司于20X4年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台人型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14 000万元，签约当日支付价款总额的30%，之后30日内支付30%，另外40%于签约后180目内支付。甲公司于签约当日收到丙公司支付的4 200万元款项。根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款。为此，甲公司在20X4年第l季度财务报表中确认了该笔销售收入l4 000万元，并结转相关成本l0 000万元。20×4年9月，因自