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理3000贷：固定资产3000借：银行存款2900递延收益200贷：固定资产清理3100借：固定资产清理100贷：营业外收入100②20×9年12月31日，支付租金借：管理费用100贷：银行存款100③20×9年12月31日，分摊未实现售后租回损益借：管理费用50（200÷4）贷：递延收益50 ----------------------------------------3、甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）为一家房地产开发企业，2007年－2009年发生的有关交易或事项如下（1）2007年7月1日，甲公司由于开发商品房需要一块土地，与乙公司达成协议：乙公司将原用于生产的破旧厂房拆除后，将土地转让给甲公司。该土地使用权尚可使用50年，其账面价值为50000万元（其中无形资产账面余额为70000万元，累计摊销20000万元），经委托房地产资产评估机构评估，其公允价值为60000万元。该笔土地转让款项甲公司除支付货币资金10000万元外，其余用甲公司拥有的市价为50000万元的可供出售金融资产作为支付对价。同日，交易双方办妥了相关的债券交割、产权转让和款项支付等手续。该可供出售金融资产系甲公司于2007年3月1日购入的三年期债券，至2007年7月1日，该可供出售金融资产的账面价值为49900万元（其中成本为49800万元，公允价值变动为100万元）。乙公司取得该债券后，将其作为交易性金融资产。（2）甲公司换入土地使用权后，由于房地产开发方案有所调整，公司将四分之一土地出租给丙公司，租期2年，从2008年1月1日－2009年12月31日，每年租金1000万元，在每年年末收取。假设该部分土地使用权可以单独计量，甲公司将其转为投资性房地产，并采用成本模式计量。（3）2009年末，甲公司由于开发的商品房销售不佳，资金周转困难，无法归还到期的银行贷款，经与贷款银行协商，达成如下债务重组协议：截止2009年12月31日，甲公司累计未归还到期的长期借款本金16000万元，应付利息500万元，共计16500万元；银行同意甲公司用货币资金归还1000万元，其余用出租到期收回的土地作为对价归还，该土地在2009年年末的公允价值为15000万元。该债务重组涉及的相关产权过户手续和款项支付已经办理完毕，双方办妥了债务解除手续。（4）假设上述交易不考虑相关税费。要求（1）判断甲公司用债券交换土地使用权是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理。（2）判断乙公司用土地使用权交换债券是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理。（3）对甲公司2008年、2009年出租土地使用权进行账务处理。（4）对甲公司债务重组进行账务处理。 参考答案： （1）判断甲公司用债券交换土地使用权是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理甲公司支付补价所占比重＝支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值）＝10000÷（10000＋50000）＝16.67%<25%，属于非货币性资产交换。由于换入的土地使用权与换出的债券的未来现金流量在时间、金额和风险上显著不同，该交换具有商业实质，且换入换出资产公允价值能够可靠计量，换入资产应按公允价值入账。甲公司的账务处理是：借：无形资产—土地使用权60000贷：银行存款10000可供出售金融资产—成本49800—公允价值变动100投资收益100借：资本公积—其他资本公积100贷：投资收益100（2）判断乙公司用土地使用权交换债券是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理乙公司收到补价所占比重＝收到的补价÷换出资产的公允价值＝10000÷60000＝16.67%<25%，属于非货币性资产交换。由于换入的债券与换出的土地使用权的未来现金流量在时间、金额和风险上显著不同，该交换具有商业实质，且换入换出资产公允价值能够可靠计量，换入资产应按公允价值入账。乙公司的账务处理是：借：交易性金融资产—成本50000银行存款10000累计摊销20000贷：无形资产—土地使用权70000营业外收入10000（3）对甲公司2008年、2009年出租土地使用权进行账务处理2008年出租时，应将无形资产转为投资性房地产。甲公司2007年7月取得土地使用权后，按50年摊销，每年摊销1200万元，至2007年末已摊销600万元。甲公司出租土地使用权时的账务处理是：借：投资性房地产15000累计摊销150（1200×1/2×1/4）贷：无形资产—土地使用权15000（60000×1/4）投资性房地产累计折旧（摊销）1502008年末收取租金，确认收入和成本：借：银行存款1000贷：其他业务收入1000借：其他业务成本300贷：投资性房地产累计折旧（摊销）3002009年末收取租金，确认收入和成本同2008年。（4）对甲公司债务重组进行账务处理债务重组日，该投资性房地产的账面余额为15000万元，已累计摊销750万元，账面价值为14250万元。债务重组日甲公司的账务处理是：借：长期借款—本金16000应付利息500贷：银行存款1000其他业务收入15000营业外收入—债务重组利得500借：其他业务成本14250投资性房地产累计折旧（摊销）750贷：投资性房地产15000 ----------------------------------------4、甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）系上市公司，主要从事电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务报告。（1）甲公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下：①12月1日，甲公司向乙公司销售一批A产品，销售价格为1000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件
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