24天成公司和林海公司是不具有关联方关系的两个独立的公司，适用的增值税税率均为17%。有关企业合并资料如下。(1)2012年12月25日，这两个公司达成合并协议，由天成公司采用控合并方式对林海公司进行合并，合并后天成公司取得林海公司70%的股份。(2)2013年1月1日天成公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了林海公司。该固定资产原值为3600万元，已计提折旧1480万元，公允价值为1920万元;交易性金融资产的成本为2000万元，公允价值变动(借方余额)为200万元，公允价值为2600万元;库存商品账面价值为1600万元，未计提跌价准备，公允价值为2000万元;相关资产均已交付林海公司并办妥相关手续。假定不考虑与固定资产相关的税费。(3)天成公司为企业合并发生审计、评估费120万元。(4)购买日林海公司可辨认净资产的公允价值为8000万元(与账面价值相等)。(5)2013年2月4日林海公司宣告分配现金股利2000万元。(6)2013年全年林海公司实现净利润3000万元。(7)2014年2月4日林海公司宣告分配现金股利4000万元。(8)2014年12月31日林海公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。(9)2014年全年林海公司实现净利润6000万元。(10)2015年1月4日天成公司出售持有的林海公司全部股权的一半，天成公司对林海公司的持股比例变为35%，在林海公司董事会中派有代表，但不能对林海公司的生产经营决策实施控制。出售取得的价款4000万元已收到，当日办理完毕相关手续。其他资料：假定不考虑所得税等因素的影响。要求：(1)确定购买方。(2)计算确定购买成本。(3)计算固定资产和交易性金融资产的处置损益。(4)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。(5)计算天成公司2013年个别财务报表中因该项投资应确认的投资收益金额，并编制购买日天成公司个别报表的会计分录。(6)判断2015年1月4日出售一半股权后，天成公司对该项股权投资应采用的核算方法，并说明理由。(7)计算由于处置该股权对天成公司个别财务报表留存收益的影响额。

答案解析:

(1)天成公司为购买方。(2)天成公司的购买成本=1920+2600+2000×(1+17%)=6860(万元)(3)固定资产处置损益=1920-(3600—1480)=-200(万元)交易性金融资产处置损益=2600—2200=400(万元)

(4)购买日合并财务报表中应确认的商誉金额=6860—8000×70%=1260(万元)(5)天成公司作为合并对价交付的交易性金融资产应确认的投资收益=2600—2000=600(万元);由于林海公司宣告分配现金股利应确认的投资收益=2000×70%=1400(万元)。因此，天成公司2013年个别财务报表中因该项投资应确认的投资收益金额为2000万元(600+1400)。天成公司在购买日的会计分录：

借：固定资产清理2120

累计折旧1480

贷：固定资产3600

借：长期股权投资-林海公司6860

营业外支出-处置非流动资产损失200

贷：固定资产清理2120

交易性金融资产-成本2000

-公允价值变动200

投资收益400

主营业务收入2000

应交税费-应交增值税(销项税额)

(2000× 17%)340

借：公允价值变动损益200

贷：投资收益200

借：主营业务成本1600

贷：库存商品1600

借：管理费用120

贷：银行存款120

(6)天成公司出售-半股权后应采用权益法核算该项股权投资。理由：天成公司对林海公司的持股比例变为35%，在林海公司董事会中派有代表，但不能对林海公司生产经营决策实施控制，能够对林海公司施加重大影响。所以应由成本法转为权益法核算。(7)处置股权对天成公司留存收益的影响额=(3000+6000)×35%-(2000×70%+4000×70%)×50%=3150—2100=1050(万元)

提示】(3000+6000)× 35 %是处置投资以后按照持股比例计算应享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益的影响;(2000×70%+4000× 70%)×50%是处置投资以后按照持股比例计算应享有被投资单位自购买日至处置投资日期间宣告分派的现金股利的影响。

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