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000×15％）＋（250－100）＋[20－（400/5－400/10）]＋80＝7 960（万元）应交所得税＝7 960×25％＝1 990（万元）计算2009年递延所得税：事项一，因2009年实际发生的广告费支出为400万元，而税前允许扣除限额为5 000×15％＝750（万元），差额为350万元，所以2008年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出250（1 000－5 000×15％）万元可以在2009年全部税前扣除。所以可抵扣暂时性差异余额＝250－250＝0应转回的递延所得税资产＝62.5－0＝62.5（万元）事项二，预计负债的账面价值＝200－100＋250＝350（万元），计税基础＝0可抵扣暂时性差异余额＝350万元应确认的递延所得税资产＝（350－200）×25％＝37.5（万元）事项三，计提减值准备前固定资产的账面价值＝400－（400/10）×2＝320（万元），所以应计提减值准备20万元。计提减值准备后固定资产的账面价值＝300万元，计税基础＝400－（400/5）×2＝240（万元）应纳税暂时性差异余额＝300－240＝60（万元）应确认的递延所得税负债＝（60－40）×25％＝5（万元）事项四，交易性金融资产的账面价值＝570万元，计税基础＝500万元应纳税暂时性差异余额＝570－500＝70（万元）应转回的递延所得税负债＝（150－70）×25％＝20（万元）计算2009年所得税费用：所得税费用＝应交所得税＋递延所得税＝1 990＋（62.5－37.5＋5－20）＝2 000（万元）相关的会计分录：借：所得税费用 2 000递延所得税负债 15贷：应交税费——应交所得税 1 990递延所得税资产 25 ----------------------------------------3、20×8年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称“甲公司”）与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自20×9年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买公司1股普通股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。20×6年至20×9年，甲公司与股票期权的资料如下：（1）20×6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款4025万元，作为库存股待行权时使用。（2）20×6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%.该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。（3）20×7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%.该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。（4）20×8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。（5）20×9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司收到款项2400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。要求：（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。（2）计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录。（3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。 参考答案： （1）编制甲公司回购本公
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