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单以及退回货物的入库 单，确认退回的货物是否办理了退货手续，是否已收入回库。如果属实，由于属于期后事项，应当建议XYZ公 司调整2005年度的销售收入和成本。 (1)填制的《停一走抽样决策表》如表：步骤累计样本量如果累计误差等于以下数字就停止如果累计误差等于以下数字就增加样本量如果累计误差等于以下数字就转入第6步19301-45214012-45318323-4542234-5552584556以样本误差数作为预期总体误差采用固定样本量抽样 (2) 如果检查至第210笔业务时累计误差达到4，注册会计师仅能在随后的47笔业务均未发现错误的情况下以16. 5%的信赖程度所测试的内部控制。此时，被信赖的内部控制的失控率在97.5%的情况下会低于4%。(二) 注册会计师对X公司的应收账款和应付账款应实施函证。 ① 实施应收账款的函证是因为应收账款审计属于非常重要的程序。通过函证能获取十分有说服力的外部 证据，来证明应收账款的真实存在性及正确性等情况。尽管，被审计单位的应收账款内部控制良好，控制风险 较低，但应收账款占X公司总资产的40%，所以应进行函证，应收账款函证不能省略，但函证量可以少一些。 ② 应付账款一般情况下，不需要函证。X公司应付账款金额虽少，但X公司的应付账款控制风险较高，注 册会计师应防止其少记或漏记，所以本题中的应付账款应进行函证。 (三) (1) ①未对应收账款明细汇总表进行必要的核对(获取工作底稿的基本要求)。 ② 助理人员P对函证过程的控制不够。为了提高工作效率，审计人员可以利用被审计单位的人员协助工 作，但为了避免询证函的内容被更改，或询证函未寄出，审计人员必须做到真正控制函证的过程。在粘贴信封 时，对函证内容、地址等事项重新核对；由审计人员亲自寄发询证函等。 (2) 应考虑以下四个因素：①应收账款在全部资产中所占比重的大小。通常，样本量与该比重成正比。② 被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制健全有效，则可相应减少样本量；反之，则应扩大样本量。③以前 年度的函证结果。如果以前年度函证中差异较大或欠款纠纷较多，则样本量应相应扩大。④函证方式的选择。 执行肯定式函证时，可适当减少样本量，执行否定式函证时，则应相应增加样本量。 (3) ①针对未曾发货却已将销货业务登记入账这类错误发生的可能性，注册会计师可以从主营业务收人明 细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记人账的销货 业务。如果注册会计师对发运凭证等的真实性也有怀疑，就可能有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测 试存货余额有无减少。 ② 针对销货业务重复入账这类错误的可能性，注册会计师可通过复核企业为防止重复编号而设置的有序 号的销货交易记录清单加以确定。 ③ 向虚构的顾客发货并作为销货业务登记人账这类错误，一般只在登记销货的职员同时又兼有发货职能 时才会发生。当内部控制存在上述缺陷时，注册会计师就很难察觉这种虚构的发货。审查主营业务收入明细账 中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续，是测试是否向虚构的顾客发货的 办法之一。 ④ 追查应收账款明细账中贷方发生额记录。 (四) (1) 回函产生差异的原因及注册会计师的对策： 差异原因追加的审计程序注意防范的风险款项已经支付,即顾客在函证日之前已经付款,而被审计单位却未能及时收到这笔款项,没有记账检查函证日后的收款凭证存在现金截止日错误或盗窃现金的可能性货物尚未收到,即货物在途,被审计单位在发货当天记录销售,而顾客是在收到货物是才记账检查发货单或货运凭证销售合同等顾客根本未收到货物或客户记录中存在截止日错误货物已经退回检查红字发票,销售退回及折
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