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独家开发的房地产项目， 由于所处地域房地产市场前景黯淡而于 2005年12月停止开发。该项目2006年12月31日的账面开发成本为9 000万元；可变现净值为4 800万元，M公司末提取相应的存街跌价准备；③M公司于2006年12月向D公司销售一批甲产品，该批产品的销售收入为2 000万元(不合增值税额)，成本为1 800万元、M公司当月进行了相位的会计处理。 由于质量同题，该批产品干2007年3月18 日被退回。但M公司末饺规定冲减2006年度的营业收入和相关的成本、税金、应收款等。上述事项的存在使企业由盈利变成了亏损。审计意见：我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，M公司财务报表没有按照企业会计准则和《企业会计制度》的有关规定编制，未能在听有重大方面公允反映M公司2006年12月 31的财务状况以及2006年度经营成果及现金沉量。甲会计师事务所(盖章) 中国注册会计师李民(盖章)中国注册会计师孙畅(盖章)中国××市 2007年3月18日 资料一：(1)用分析程序的方法计算有关财务指标(#表示需要计算) 项 目 与上年和比增长工(%) 增长额(万元) 存货 58.2＃ 应收账款 -8.80＃ 交易性金融资产 34.37＃ 流功资产 4.33＃ 固定资产 2.73＃ 流动负债 15.3＃ 盈余公积 0 营业收入 -11.97＃ 营业成本 10.16＃ 销售费用 22.7＃ 239＃ 财务费用 71.43＃ 100＃ 役资收益 1956＃ 营业利润 24.4% -371 营业外收入 3807＃ 571＃ 营业外支出 220＃ 264＃ 利润总额 -4.52＃ -64＃ 指标 2005 2006年 毛利率 4780÷10490=45.57% 2944÷9234=31.88 存贷周转率 5710÷(340+366)÷2=16.18(次) 6290÷(366+579)÷2=13.31(次) (2)可能存在的问题：①存货增长58.2%，存货周转率从16.18次降到13.31次，可能存在存货积压或高估存货的情况。②盈余公积未发生生动，可能存在漏记的行为。③营业利润比上年减少371万元，可能存在隐瞒收入的行为。④毛利率从45.57%降列31.85%．可能存在销售价格变动或产品成本生动的情况⑤同行业毛利率比公司的平均毛利率低，公司的平均毛利率是：(4780+2944)/(10490 +9234)×100%＝38.93%,可能存在成本与销售价格均过高而卖不出的情况。⑥财务费用增长71.43%。可能存在费用列支的错误。⑦投资收益增加1 956万元，可能存在列支错误或小公允的关联方关系情况。⑧营业外收人增加571万元，叮能存在列支错误的情况。⑨营业外支出增加264万元．可能存在列支错误或违规费用增加的情况⑩销售费用：因为本题中的收入和销售费用不是同方向变动的，所以可能存在问题。审计重点：①存货(数量、质量和计价)；②盈余公积；③营业收入；④开业成本(数量、计价和截止)；⑤财务费用；⑥投资收益；⑦营业外收入；⑧营业外支山；⑨销售费用。资料二：(1)①就审计发现的第一个事项，注册会计师应提请M公司作如下调整分录，升在M公司2006年度合并财务报表附注中子以披露：借：营业外支出――赔款损失 800贷：预计负债――贷款银行 800②该事项不重要。③就审计发现的第四个事项，注册会计师应提请M公司作如下调整分录：借：资产减值损失 4 200贷：存货――存货跌价准备 4 200④就审计发现的第四个事项，注册会计师应提请M公司作如下调整分录：借：营业收入――甲产品 2 000应交税费――应交增值税(销项税额) 340贷：应收账款――D公司 2 340借：存货――甲产品 1 800贷：营业成奉――甲产品 1 800(2)李民和孙畅注册会计师
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