1.多选题

下列有关财务报表审计的相关表述中，正确的有(　)。

A、审计业务的三方关系人分别注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者

B、审计业务的委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任

C、注册会计师的审计意见只能是向除管理层之外的预期使用者提供的

D、在对被审计单位的运营情况提供鉴证服务时，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标

正确答案】ABD

答案解析】注册会计师的审计意见“主要”是向除管理层之外的预期使用者提供的，但同时也可以向管理层提供，选项C不正确。

2.多选题

关于注册会计师对特别风险的考虑中，下列说法中正确的有(　)。

A、注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险

B、重大非常规交易容易导致特别风险

C、针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动

D、注册会计师应当直接认定被审计单位收入确认存在特别风险

正确答案】ABC

答案解析】项D，注册会计师通常应当基于收入确认存在特别风险的假定，分析可能存在的风险类型、发生错报的方式及影响的认定。但并非所有情况下都直接认定收入确认存在特别风险。

3.单选题

下列关于评估重大错报风险的说法中，不正确的是(　)。

A、注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险

B、识别的风险如果重大就一定会导致财务报表发生重大错报

C、注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额和披露的认定相关

D、在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系

正确答案】B

答案解析】本题考查的是评估重大错报风险。在某些情况下，尽管识别的风险重大，但仍不至于导致财务报表发生重大错报。

4.多选题

注册会计师在实施风险评估程序时，通过询问被审计单位管理层和财务负责人，能够了解的情况包括(　)。

A、企业材料采购和产品生产情况

B、可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题

C、被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量

D、所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化

正确答案】BCD

答案解析】本题考查的是评估重大错报风险。选项A中的“企业材料采购和产品生产情况”属于注册会计师向采购人员和生产人员询问的内容。

5.单选题

下列做法中，无助于提高审计程序的不可预见性的是(　)。

A、针对销售收入和销售退回延长截止测试期间

B、向以前没有询问过的被审计单位员工询问

C、对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序

D、对被审计单位银行存款年末余额实施函证

正确答案】D

答案解析】本题考查的是针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施。对被审计单位银行存款年末余额实施函证是注册会计师通常应当执行的审计程序，该程序不具有不可预见性。

6.多选题

注册会计师在确定实施进一步审计程序的范围时应当考虑的因素包括(　)。

A、确定的重要性水平

B、计划获取的保证程度

C、评估的重大错报风险

D、审计证据适用的期间或时点

正确答案】ABC

答案解析】本题考查的是针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序。选项D属于注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时应该考虑的因素。

7.多选题

下列关于实质性程序的类别的相关表述中，不恰当的有(　)。

A、注册会计师针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据

B、控制测试中可以使用询问、观察、检查、穿行测试等具体的审计程序

C、细节测试适用于对各类交易、账户余额或披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价和分摊认定的测试

D、细节测试是对各类交易、账户余额或披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报

正确答案】AB

答案解析】本题考查的是实质性程序。选项A不正确，注册会计师选择包含在财务报表金额中的项目一般是针对存在或发生认定进行的测试，而不是针对完整性认定进行的测试。在针对完整性认定设计细节测试时，应选择有证据表明应包括在财务报表金额中的项目并调查这些项目是否确实包含在内;选项B不正确，穿行测试专属于了解内部控制，不用于控制测试。

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