一、非货币性资产交换的特征

　　非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是货币性资产以外的资产。

　　二、非货币性资产交换的认定

　　认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例。支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，视为货币性资产交换。

　　【例题·多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。

　　A.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价

　　B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房

　　C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资

　　D.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】选项C，持有至到期的公司债券属于货币性金融资产；选项D，支付补价的比例大于25%（50/100），所以选项C和选项D不属于非货币性资产交换。

第二节 非货币性资产交换的确认和计量

　　一、非货币性资产交换具有商业实质的判断

　　认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一：

　　1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

　　2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

　　在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

　　二、公允价值能否可靠计量的判断

　　属于以下三种情形之一的，换入资产或换出资产的公允价值视为能够可靠计量：

　　1.换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值。

　　2.换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值。

　　3.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值。要求采用该估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。

　　【例题·单选题】甲公司用一项账面余额为500 000元，累计摊销为200 000元，公允价值为250 000元的无形资产，与丙公司交换一台账面原始价值为400 000元，累计折旧为180 000元，公允价值为240 000元的设备。甲公司发生相关税费15 000元，收到丙公司支付的补价10 000元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲企业换入该项设备的入账价值为（　）元。

　　A.240 000    B.250 000    C.255 000    D.305 000

　　【正确答案】C

　　【答案解析】根据准则规定，在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲公司换入设备的成本＝换出资产的公允价值250 000－收到的补价10 000＋支付的相关税费15 000＝255 000（元），或：＝换入资产的公允价值240 000＋支付的相关税费15 000＝255 000（元）。

　　【例题·计算分析题】甲公司和乙公司均为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2010年4月2日

　　要求：

　　编制甲公司和乙公司有关非货币性资产交换的会计分录。

　　【正确答案】

　　（1）甲公司支付补价44万元占换出资产公允价值190万元与支付补价44万元之和的比例为18.8%，小于25%，属于非货币性资产交换。

　　换入设备的入账价值总额＝190＋44＋6－34（可以抵扣的进项税额）＝206（万元）

　　甲公司应确认的损益＝190－（250－30）＝30（万元）

　　甲公司编制的有关会计分录：

　　借：固定资产――生产设备2 060 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　340 000

　　长期股权投资减值准备300 000

　　投资收益300 000

　　贷：长期股权投资2 500 000

　　银行存款500 000

　　（2）乙公司有关会计处理如下：

　　换入长期投权投资的入账价值总额＝200＋34－44＝190（万元）

　　乙公司应确认的损益＝200－（300－120）－4＝16（万元）

　　①借：累计折旧　1 200 000

　　固定资产清理　1 800 000

　　贷：固定资产　3 000 000

　　②借：固定资产清理　40 000

　　贷：银行存款　40 000

　　③借：长期股权投资——A公司 1 900 000

　　银行存款　440 000

　　贷：固定资产清理　1 840 000

　　营业外收入160 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）340 000

　　三、非货币性资产交换的确认和计量原则

　　（一）以公允价值计量的会计处理

　　1.非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：

　　（1）该项交换具有商业实质；

　　（2）换入资产或换出资产的公允价值能够