（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。

　　（2）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。

　　可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息收入，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。

　　2.以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。但是，该金融资产被指定为被套期项目的，相关的利得或损失的处理，适用《企业会计准则第24号——套期保值》。

　　【例】单项选择题

　　◎甲公司2008年3月6日

　　A.4　　　　　B.6

　　C.2　　　　　D.8

　　正确答案：D

　　答案解析：本题考核可供出售金融资产的后续计量。甲公司2008年因该可供出售金融资产应确认的资本公积＝110－（104－20×0.1）＝8（万元）。 

　四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。

　　企业持有该金融资产期间取得的债券利息或现金股利，应当在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益。

　　五、持有至到期投资的会计处理

　　持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量。持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收人，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。

　　处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。

　　六、贷款和应收款项的会计处理

　　贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。

　　企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。

　　【例】单项选择题

　　◎根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，下列持有至到期投资的后续计量表述正确的是（）。

　　A.按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期投资收益

　　B.按照摊余成本进行后续计量

　　C.按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入资本公积

　　D.按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期公允价值变动损益

　　正确答案：B

　　答案解析：本题考核持有至到期投资的后续计量。

　七、可供出售金融资产的会计处理

　　可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。

　　可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益（财务费用等）。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息收入，应当计入当期损益（投资收益等）；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益等）。

　　八、金融资产之间重分类的处理

　　1.企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

　　2.持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

　　【例】多项选择题

　　◎下列关于可供出售金融资产，正确的说法有（　　）。

　　A.相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确

　　B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入投资收益

　　C.支付的价款中包含了已宣告发放的现金股利的，应单独确认为应收项目

　　D.企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，该限售股权可划分为可供出售金融资产，也可划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　正确答案：ACD

　　答案解析：选项B，可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

　　单项选择题

　　◎甲公司2010年3月6日

　　A.4　　　　　 　　B.6

　　C.2　　　　　 　　D.8

　　正确答案：D

　　答案解析：2010年因该可供出售金融资产应确认的资本公积=110-（104-20×0.1）=8（万元）。

第三节 金融资产的减值

　　一、金融资产减值损失的确认

　　企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资