第三章　税收法律制度

第二节　主要税种

　　2.个人所得税税率

　　个人所得税实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。

　　（1）工资、薪金所得，适用3%～45%的7级超额累进税率；

　　（2）个体工商户的生产经营所得，适用 5%～35%的5级超额累进税率；

　　（3）稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故实际税率为14%；

　　（4）劳务报酬所得，适用20%的比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收；

　　应纳税所得额一次超过2万至5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成，超过5万元的部分，加征10成。（实际为3级超额累进税率）

　　（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得、财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率一般为20%.

　　（五）个人所得税应纳税所得额

　　1.工资、薪金所得

　　工资、薪金所得，自2011年9月1日起以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。

　　计算公式：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　=（每月收入额-3500元）×适用税率-速算扣除数

　　【注意】2011年9月1日前为2000元，并适用5%～45%的9级超额累进税率，考试中如果考察某人2011年全年工资应缴纳的个人所得税需要分段计算。

　　【例题·计算题】小张2012年5月取得工资薪金6000元，计算应纳税所得额和应纳税额。（全月应纳税所得额1500元以下的税率3%；超过1500元不超过4500元的税率10%，速算扣除数为105）

　　【正确答案】应纳税所得额＝ 6000－3500＝2500（元）；

　　可以用两种方法计算应纳税额。

　　第一种，按照速算扣除数简易方法计算：

　　应纳税额＝2500×10%－105（速算扣除数）＝145（元）。

　　第二种，按照超额累进税率定义分解计算：

　　应纳税额＝1500×3%＋（2500－1500）×10%＝45＋100＝145（元）。

　　2.个体工商户的生产经营所得（了解）

　　个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，扣减税法允许扣除的成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　=（全年收入总额-成本、费用以及损失）×适用税率-速算扣除数

　　3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得（了解）

　　4.劳务报酬所得

　　（1）每次收入不足4000元的，减除费用800元

　　应纳税额=（每次收入-800）×20%；

　　（2）每次收入超过4000元的，减除费用20%

　　应纳税额=每次收入额×（1-20%）×20%

　　【注意】如果属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。

　　【链接】对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收：应纳税所得额一次超过2万至5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成，超过5万元的部分，加征10成。

　　【例题·计算题】某人年内共取得5次劳务报酬，分别为3000元；10000元；22000元；30000元；100000元要求计算各次应缴纳的所得税税额。

　　【正确答案】第一次：（3000－800）×20%＝440元

　　第二次：10000×（1－20%）×20%＝1600元

　　第三次：22000×（1－20%）×20%＝3520元

　　第四次：20000×20%＋[30000×（1－20%）－20000] ×20%×1.5＝5200元

　　第五次：20000×20%＋30000×20%×1.5＋[100000×（1－20%）－50000] ×20%×2＝25000元。

　　【例题·判断题】个人取得的工资所得按月征收个人所得税，个人取得的劳务报酬所得按年征收个人所得税。（　）

　　【正确答案】×

　　【答案解析】个人取得的工资所得按月征收个人所得税，个人取得的劳务报酬所得按次征收个人所得税。