第三章　税收法律制度
第二节　主要税种

（四）个人所得税应纳税所得额

1.工资、薪金所得

工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率一速算扣除数

＝（每月收入额－3500元或4800元）×适用税率－速算扣除数

其中：4800＝3500+附加减除费用1300

附加减除费用适用范围：

（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；

（2）应聘在中国境内的企事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；

（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；

（4）国务院财政、税务主管部门确定的取得工资、薪金所得的其他人员。

以上四点可概括为：

（1）在中国境内工作取得工资薪金的外籍人员和外籍专家；

（2）在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资薪金的个人。

【例题•多选题】下列情况下，在计算个人应纳税所得额时，适用附加减除费用的有（）。

A.在中国境内的外商投资企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员

B.在中国境内有住所而在中国境外任职取得工资、薪金所得的个人

C.在中国境内的外商投资企业中工作取得工资、薪金所得的个人

D.应聘在中国境内的企业中工作取得工资、薪金所得的外籍专家

【正确答案】ABD

2.个体工商户的生产经营所得

个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得

对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减去必要费用后的余额，为应纳税所得额。

4.劳务报酬所得、特许权使用费、财产租赁所得、稿酬所得

（1）每次收入不足4000元的，应纳税所得额＝每次收入－800；

（2）每次收入超过4000元的，应纳税所得额＝每次收入额×（1－20%）。

其中劳务报酬所得适用加成征收，稿酬所得适用减征30%。

5.财产转让所得

财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

个人所得税应纳税所得额和应纳税额的计算

 对于各类适用超额累进税率的应税所得，应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数

对于各类适用比例税率的应税所得，应纳税额=应纳税所得额*比例税率

这里要注意的是两类所得：

一是劳务报酬所得，由于其适用加成征收规定，原适用的20%的比例税率改为三级超额累进税率，因此：

（1）每次收入≤4000元

应纳税额=（每次收入额-800）×20%

（2）每次收入超过4000，应纳税所得额不超过20000

应纳税额=每次收入额×（1-20%）×20%

（3）每次收入的应纳税所得额超过20000

应纳税额=每次收入额×（1-20%）×适用税率-速算扣除数

二是稿酬所得，适用30%减征规定，因此：

（1）每次收入不足4000元

应纳税额=（每次收入额-800）×20%×（1-30%）

（2）每次收入在4000元以上

应纳税额==每次收入额×（1-20%）×20%×（1-30%）

6.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得

利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。

【例题•多选题】对个人所得征收个人所得税时，不得扣减费用而以每次收入额为应纳税所得额的有（）。

A.偶然所得

B.稿酬所得

C.利息、股息、红利所得

D.财产转让所得

【正确答案】AC

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