第三章　税收法律制度
第一节　税收概述

（三）税法的构成要素

构成要素

基本要素

核心要素

减免税

1.征税人——“征税”主体

代表国家行使征税权的征税机关。

包括各级税务机关和海关。

2.纳税义务人（纳税人）——“纳税”主体

依法直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织。

区别于：负税人——税收的实际负担者。

扣缴义务人

3.征税对象——课税对象

纳税的客体，是指对什么征税，是区别不同税种的重要标志。

4.税目

是指税法中规定的征税对象的具体项目，是征税的具体根据。

税目的制定方法：

列举法——具体列举征税对象（消费税）

概括法——按照商品大类或行业设计税目（营业税）

5.税率

税率是计算税额的尺度，是税收法律制度中的核心要素。

我国现行的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率。

（1）比例税率，是指对同一征税对象，不论数量多少，数额大小均按同一比例征税的税率。

（2）定额税率（固定税额），是指对单位征税对象规定固定的税额，而不采取百分比的形式。

（3）累进税率，是按征税对象数额的大小划分若干等级，每一等级规定一个税率，数额越大，税率越高，一般适用于对所得额征税，包括超额累进税率、超率累进税率。

①超额累进税率：把征税对象按数额大小划分为若干个等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，每一纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。代表税种：个人所得税（中的工资薪金所得）。

【例题】某纳税人本月应纳税所得额为8000元，其适用下表中所列的超额累进税率：

【正确答案】应纳税额=5000×10%+3000×20%=1100（元）。

②超率累进税率指以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。代表税种：土地增值税