第一章 总 论

第三节 会计基础

　　三、收付实现制

　　收付实现制是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用，计算本期盈亏的一种会计处理基础。在收付实现制的基础上，凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期的收入均应作为本期的收入处理；凡在本期实际以现款付出的费用，不论其是否应该在本期收入中获得补偿均应作为本期费用处理。反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不应作为本期的收入和费用处理。

　　【例1-4】华泰公司2009年4月10日赊销一批商品给兴隆公司，价值100 000元，货已发出，货款尚未收到。针对这笔业务，按照收付实现制，华泰公司4月份因为没有实际收到货款，所以在4月份不能确认收入；只有等到以后实际收到货款时才能确认为收入。

　　四、权责发生制和收付实现制的比较

　　（一）两者计算出来的收入额和费用额有可能相同，也有可能不同。

　　由于权责发生制和收付实现制确定收入和费用的基础不同，因此，它们即使是在同一时期对同一业务计算的收入和费用额有可能不同，也有可能相同。

　　【例1-5】华泰公司2009年4月25日销售一批商品给兴隆公司，价值200 000元，货已发出，货款当即收到并存入银行。

　　针对这笔现销业务，按照权责发生制和收付实现制的处理结果是一样的，都在4月份确认收入。

　　【例1-6】华泰公司第一季度若发生这样几项业务：

　　业务1：2009年1、2、3月份各发生销售收入200 000元，货款600 000元于3月份一次收到，款项存入银行。

　　业务2：2009年第一季度每月发生的短期借款利息10 000元，共计30 000元，3月末以银行存款一次支付。

　　业务3：2009年3月末以银行存款预付下一季度房租费90 000元。

　　要求分别采用权责发生制和收付实现制计算第一季度各月的利润。

　　『正确答案」

　　从【例1-6】的计算结果可知，一个企业同样的经济业务，由于所采用的会计基础不同，造成各月的收入、费用以及净收益额均有所不同。

　　（二）会计科目的设置不完全相同

　　权责发生制：有必要设置一些待摊和预提账户。

　　收付实现制：不需要设置待摊和预提账户。

　　【举例】权责发生制下的科目设置。

　　（三）权责发生制计算的盈亏比收付实现制计算的盈亏准确

　　因为遵循了“实质重于形式”原则。

　　（四）权责发生制比收付实现制的会计核算复杂

　　【提示】目前，我国的企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

　　而行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务也采用收付实现制。

　　【例题。单选题】产生当期和其他期间的差别，从而形成权责发生制和收付实现制不同记账基础的原因是（ ）。

　　A.会计主体

　　B.持续经营

　　C.会计分期

　　D.货币计量

　　『正确答案」Ｃ

　　『答案解析」由于有了会计分期，才产生当期和其他期间的差别，从而形成权责发生制和收付实现。

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