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第十章 主要经济业务事项账务处理
第三节 债权债务的发生和结算
一、应收及预付款项
按企业会计准则——应用指南的规定，可将应收及预付款项分为应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款等项目。
（一）应收票据概述
1.应收票据的分类
商业汇票按承兑人不同，可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种；
商业汇票按是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。
2.应收票据的计价
我国企业会计准则规定，企业收到应收票据，不论是否带息，均按应收票据票面价值进行初始计量，但对于带息的应收票据，应于期末（指年末）按应收票据票面价值和票面利率计提应收利息，计提的应收利息应增加应收票据的账面价值。
期末利息处理
借：应收票据
贷：财务费用
3.应收票据的账户设置
应收票据到期时若债务人无力支付的，应转为“应收账款”进行管理。
借：应收账款
贷：应收票据
（二）应收账款的计量
应收账款的内容主要包括企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税及代客户垫付的运杂费、包装费等。
1.应收账款的初始计量
【提示】销售折扣和现金折扣的处理
销售折扣属于为促销而给予的折扣，折扣金额不计入收入和应收账款金额。
现金折扣属于为融资而给予的折扣，折扣金额可按总价法和净价法二种方法处理。
现金折扣举例：2/10，1/20，N/30，表示10日内付款可享受2%折扣，20日内付款享受1%折扣，30日为最长付款期，没有折扣。
我国的《企业会计准则》规定，企业应收账款的入账价值，应当采用总价法进行确认、计量。总价法是以销售商品的实际售价，作为应收账款的入账价值，也即应收账款的入账价值中包含着现金折扣。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认，销货方把给予客户的现金折扣视作融资费用，在会计上借记“财务费用”。
2.应收账款的账务处理
为了核算和监督应收账款的发生和收回的情况，企业应设置“应收账款”账户，应收账款应按购货单位设置明细账，进行明细核算。
（1）应收账款发生时的计量
（2）应收账款收回的核算
应收账款收回后，应及时入账，冲减原应收账款的账面价值。
（三）预付账款
1.账户设置
预付账款是企业为了购买所需物质或为了接受劳务而按照购货合同规定提前预付给供应单位的款项，它属于企业的短期债权。为了加强对预付账款的核算和监督，应设置“预付账款”账户进行核算，其明细账应按供货方或提供服务的单位设户。
2.预付账款的账务处理
【注意】对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”账户，而将预付账款并入“应付账款”账户进行核算，整个核算方法与“预付账款”的核算方法一样，仅仅是换了一个账户而已，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。
（四）其他应收款
1.其他应收款的核算范围
其他应收款的内容主要包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物租金，存出保证金（如租入包装物所支付的押金），应向职工收取的各种垫付款项，已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款以及其他不属于上述各项的其他各种应收、暂付款项。
2.账户设置
企业的各种其他应收款是通过“其他应收款”账户进行核算和监督的，本账户可按对方单位（或个人）进行明细核算。
3.其他应收款的计量
（五）应收款项减值的计量
1.应收款项减值的确认
基本规则 | 在资产负债表日，企业应对应收款项期末的账面价值进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大的应收账款，如债务人破产、资不抵债等，而使应收款项发生减值的，应将应收款项的账面价值减至预计未来现金流量现值。 |
测试范围 | 在资产负债表日，企业一般应对的“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”、“长期应收款”等进行减值测试，计提减值准备。 |
坏账确认 | 企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：
（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的部分；
（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的部分；
（3）债务人较长时期内（3年以上）未履行其清偿义务，并有足够的证明表明无法收回或收回的可能性极小。 |
注意事项 | （1）除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外，下列情况一般不能全额计提坏账准备：
第一，当年发生的应收款项；
第二，计划对应收款项进行重组；
第三，与关联方发生的应收款项；
第四，其他已经逾期但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
（2）企业的预付账款，如确实收不回来时，应将其先转入“其他应收款”后，再按规定计提坏账准备。
借：其他应收款
贷：预付账款
（3）“应收票据”由于其在到期日之前收不回来的风险较小，所以一般不用计提坏账准备。对于到期收不回来的“应收票据”应先转为“应收账款”后，再按照规定计提坏账准备。
借：应收账款
贷：应收票据 |
坏账计提方法 | 我国企业会计准则规定企业应采用备抵法计提坏账准备。
备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账，发生减值时，应根据其减值额计提坏账准备。
估计坏账损失的方法目前有应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法三种。 |
余额百分比法 | 应收款项余额百分比法，是在每个年末根据年末应收账款的账户余额和估计的坏账损失率，估计坏账损失并计提坏账准备的一种方法。其具体核算步骤如下：
（1）首次计提坏账准备的计算公式：
当期应计提的坏账准备=期末应收款项余额×坏账准备计提率
（2）以后计提坏账准备的计算公式：
第一，当期末应收款项账户余额×估计坏账损失率>“坏账准备”账户余额时：
当期应计提的坏账准备=期末应收款项账户余额×估计坏账损失率一“坏账准备”账户余额
第二，当期末应收款项账户余额×估计坏账损失率<“坏账准备”账户余额时：
当期应转回的坏账准备=“坏账准备”账户余额一期末应收款项账户余额×估计坏账损失率 |
账务处理 | 计提减值准备时通过“资产减值损失”和“坏账准备”账户进行核算。
“坏账准备”账户核算企业各项应收款项所计提的坏账准备。“坏账准备”账户可按应收款项的类别进行明细核算。该账户期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
“资产减值损失”账户，反映预提的坏账损失额。 |
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