企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下(含一年)的借款通过“短期借款”账户进行核算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”账户核算。企业应设置“短期借款”、“长期借款”、“应付利息”、“财务费用”账户，来反映核算企业借款、还款以及利息的支付结算情况。

(一) 短期借款的账务处理

企业取得短期借款时，应当借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。企业按月预提利息费用时，借记“财务费用”或“在建工程”账户，贷记“应付利息”账户;待按季实际支付利息时，按已经预提的利息金额，借记“应付利息”账户，季末按实际支付的利息金额与已经预提的利息金额的差额(即尚未计提的部分)借记“财务费用”或“在建工程”账户，按实际支付的利息金额，贷记“银行存款”账户。企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。

【例20】20×1年1月1日，红星公司借入一笔短期借款，共计120000元，期限9个月，年利率4%，该借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。会计分录如下：

(1)借入时：

借：银行存款 120000

贷：短期借款 120000

(2)月末，计提1月份应付利息：

借：财务费用 400

贷：应付利息 400

本月应计提利息金额=120000×4%=400(元)

2月末计提2月份利息与1月份相同。

(3)3月末支付第一季度银行借款利息：

借：财务费用 400

应付利息 800

贷：银行存款 1200

第二、三季度的会计处理同上。

(4)10月1日到期归还本金

借：短期借款 120000

贷：银行存款 120000

【例题41·业务题】某公司因生产经营的临时性需要，于2010年4月30日向银行申请取得期限为6个月的借款100000元，存入银行。借款年利率为6%，利息按季度结算，5月末，经计算5月份应负担的利息费用为500元。该公司应作如下会计分录：

4月30日取得短期借款时：

借：银行存款 100000

贷：短期借款 100000

5月31日计提5月份的利息：

借：财务费用 500

贷：应付利息 500

(二)长期借款的账务处理

企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户。

按照合同利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付利息”账户。

企业归还长期借款的本金时，借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。

提示：长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入“管理费用”;属于生产经营期间的，如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应当资本化，计入“在建工程”、“制造费用”等相关资产成本;资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不能资本化的利息支出，计入“财务费用”。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”账户，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付利息”账户。

【例21】20×1年1月1日，红星公司从建行取得一笔为期两年的借款500万元，款收存银行，年利率为7%，该借款用于基建工程，借款利息按年支付，借款本金到期后一次还本。相关会计分录如下：

(1)取得借款时

借：银行存款—建设银行 5000000

贷：长期借款 5000000

(2)结转利息时：

借：在建工程 350000

贷：应付利息 350000

(3)支付利息时：

借：应付利息 350000

贷：银行存款 350000

(4)归还长期借款时：

借：长期借款 5000000

贷：银行存款 5000000

【例题42· 业务题】2010年1月1日，A公司为集中购买一批材料，向银行借入资金6000000元，借款期限3年，年利率为8%，利息按年支付，所借款项已存入银行。

(1) 2010年1月1日，取得借款时：

借：银行存款 6000000

贷：长期借款 6000000

(2) 2010年1月31日，A公司计提一个月的长期借款利息时：

应计提的利息金额=6000000×8%÷12=40000

借：财务费用 40000

贷：应付利息 40000

本例中，借入的长期借款用于企业的生产经营，产生的利息费用应计入财务费用。

2010年2月至2010年11月，各月计提利息会计分录同上。

(3)2010年12月31日，归还第一年长期借款利息时：

借：应付利息 440000(已计提的十一个月利息)

财务费用 40000(未计提的12月份利息)

贷：银行存款 480000(一年的利息)

【例题43·多选题】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有( )。

A.筹建期间的借款利息计入管理费用

B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用

C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用

D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本

【解析】选项B是计入管理费用中的。

【例题44·多选题】长期借款所发生的利息支出，可能借记的科目有( )。

A.销售费用

B.财务费用

C.在建工程

D.管理费用

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