第十章　主要经济业务事项账务处理

第三节　债权、债务的发生和结算

　　（2）小规模纳税人应交增值税的账务处理

　　小规模纳税企业的特点：小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳增值税税额；小规模纳税企业的销售额不包括其应纳增值税额。

　　小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。

　　小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。

　　【例题·分录题】20×9年8月5日，小规模纳税人光明公司购入甲材料一批，取得的专用发票中注明货款20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，甲材料已验收入库。会计部门根据从供应单位取得的发票、运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录：

　　【正确答案】

　　借：原材料-甲材料　　23400

　　贷：银行存款　　　　　23400

　　【例题·分录题】20×9年10月20日，小规模纳税人光明公司向新宜公司出售A产品一批，开具的普通发票中注明的货款（含税）为10300元。产品已发出，货款尚未收到。

　　【正确答案】

　　计算不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）＝10300÷（1＋3%）＝10000（元）

　　应纳增值税＝不含税销售额×征收率＝10000×3%＝300（元）

　　会计部门根据增值税普通发票记账联，应编制如下会计分录：

　　借：应收账款-新宜公司　　　　　10300

　　贷：主营业务收入　　　　　　10000

　　应交税费-应交增值税　　　　　300

　　【例题·分录题】20×9年10月31日，小规模纳税人光明公司以银行存款上交增值税300元。会计部门根据增值税完税凭证及银行付款通知，应编制如下会计分录：

　　【正确答案】

　　借：应交税费-应交增值税　　　　300

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　300