第十章 主要经济业务事项账务处理

第一节 款项与有价证券的收付

（四）交易性金融资产的处置

【例10-8】2010年3月10日，假定长江公司出售了所持有的B公司的债券，售价为104万元，会计分录为：

【正确答案】

借：银行存款 1 040 000

　　贷：交易性金融资产——B公司债券（成本） 1 010 000

　　　　　　　　　　　——B公司债券（公允价值变动） 20 000

　　　　　　　　　　　投资收益 10 000

（1）将已确认的公允价值变动损益转出：

长江公司将B公司的债券出售，实际投资收益应为3万元（即104—101），其中前期2万元的公允价值变动利得，在其出售时得以实现。所以，应将已确认的公允价值变动损益（未实现利得），确认为已实现的投资收益。其转出分录如下：

【正确答案】

借：公允价值变动损益 20 000

　　贷：投资收益 20 000

（2）月末将损益类账户结转“本年利润”账户时作：

【正确答案】

①借：投资收益 30 000

　　贷：本年利润 30 000

②借：本年利润 20 000

　　贷：公允价值变动损益 20 000

【提示】交易性金融资产销售时将原未真正实现的损益“公允价值变动损益”转入“投资收益”，从而使账面收益转化为实际收益。