第十章 主要经济业务事项账务处理

第二节 财产物资的收发、增减和使用

（二）购买原材料的账务处理

1.单一材料采购业务的账务处理

【例10-9】2009年12月8日，黄河公司从昌和公司购甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的甲材料10 000件，每件单价40元，价款为400 000元，增值税税率为17%，增值税税额为68 000元；垫付运费4 000元和杂费1 000元，当即将一张已承兑的银行承兑汇票交付给昌和公司，金额468 000元，但材料尚未到达。

【正确答案】

甲材料可以抵扣的进项税额＝68 000＋4 000×7%＝68 280（元）

甲材料的采购成本＝400 000＋4 000×（1—7%）＋1 000＝404 720（元）

借：在途物资——昌和公司（甲材料） 404 720

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 68 280

 　　贷：应付票据——昌和公司 468 000

　　　　银行存款 5 000

【提示】材料验收入库之前计入“在途物资”，验收后转入“原材料”。

材料物资采购的实际成本包括材料物资买价、途中运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费等）、入库前的整理挑选费用、运输途中的合理损耗以及投入物资应负担的税金和其他费用。

（不含增值税进项）

材料成本=专用发票上的材料价款+运费的93%部分+杂费等

进项税=专用发票上的税款+运费的7%部分

2.多种材料同时采购的账务处理

在多种材料同时采购的情况下，一般会存在采购费用合理分摊的账务处理。

【例10-10】2009年12月22日，黄河公司12月15日从兴隆公司所购乙、丙材料已经全部运到并验收入库，结转乙、丙材料的采购成本。材料采购成本计算表如表10—1所示。

材料采购成本计算表

2009年12月22日 金额单位：元

根据上述资料，黄河公司应作如下会计分录：

【正确答案】

借：原材料——乙材料 102 600

　　　　　——丙材料 245 200

贷：在途物资——兴隆公司 347 800

【例10-11】2009年12月21日，A小规模纳税人从B工厂采购甲材料一批，取得的普通发票上注明的甲材料的数量2 000千克，每千克单价46.80元，计93 600元，代垫运费1 000元、装卸费500元，款项共计95 100元，材料已到验收入库，款未付。

【正确答案】

借：原材料——甲材料 95 100

　　贷：应付账款——B工厂 95 100

【例题·多选题】甲公司从W企业购入A材料1 000千克，买价40 000元，对方代垫运费500元，款项尚未支付，材料已验收入库（不考虑相关税费）。以下会计分录不正确的有（ ）。

A.借：材料采购——A材料 40 500

　　贷：应付账款——W企业 40 500

B.借：原材料——A材料 40 000

　　贷：应付账款——W企业 40 000

C.借：原材料——A材料 40 500

　　贷：应付账款——W企业 40 500

D.借：原材料——A材料 40 500

　　贷：材料采购——A材料 40 500

【正确答案】ABD

【答案解析】由购货方负担的运费应计入材料成本。