第十章 主要经济业务事项账务处理

第三节 债权债务的发生和结算

四、应交税费

应交税费是指企业在生产经营过程中产生的，按照税法规定计算应向国家交纳的各种税费。

注意增值税进项和销项税额的核算。

【提示】企业应交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等一般不需要预计应交数的各种税费，不必通过“应交税费”账户核算。上述税金有的发生时直接计入了“管理费用”，有的计入了相应资产的成本。

【提示】企业的房产税、车船税、土地使用税、印花税（房、车、地、印）四税在“管理费用”科目列支。

【例10-34】2009年12月5日，黄河公司向兴隆公司开出增值税发票，销售A产品60件，销售单价3 500元；销售B产品30件，销售单价5 500元；增值税税率17％；货已发出，货款已收存入工行。黄河公司根据增值税发票记账联作如下分录：

【正确答案】

借：银行存款 438 750

　　贷：主营业务收入 375 000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 63 750

3.进项税额转出的账务处理

【例10-35】2009年12月10日，黄河公司自建8号办公大楼，领用丙材料50吨，进货单价500元，增值税进项税额4 250元，材料已发出。有关账务处理如下：

【正确答案】

借：在建工程——8号办公大楼 29 250

　　贷：原材料——丙材料 25 000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 4 250

（二）应交营业税的账务处理

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。营业税对营业额全额征税。营业税是价内税。

1.账户设置

企业缴纳的营业税通过“营业税金及附加”账户核算。该账户核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

区分具体情况确定营业税计入的科目：

提供应税劳务——“营业税金及附加”

销售不动产（处置固定资产）——“固定资产清理”

转让无形资产——作为转让的无形资产净损失

2.账务处理

【例10-36】合肥汽车运输公司2009年12月份取得运输业务营运收入2 000 000元，款项已全部存入银行。适用的营业税税率为3％。

【正确答案】

应交营业税额=2 000 000×3％=60 000（元）

借：营业税金及附加 60 000

　　贷：应交税费——应交营业税 60 000

下月15日前实际交纳营业税时：

借：应交税费——应交营业税 60 000

　　贷：银行存款——××银行 60 000