第十章 主要经济业务事项账务处理

第六节 财务成果

二、所得税

（一）应交纳所得税的计算

企业当期应交所得税的计算公式为：

应交所得税=应纳税所得额*所得税税率

在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。

应交所得税=利润总额*25％

（二）所得税的账务处理

【例10-65】2009年12月31日，根据前例的资料，计算长江公司12月份的营业利润和利润总额；假定利润总额与应纳税所得额一致，请计算和结转本月的所得税费用，并求出净利润。长江公司适用的企业所得税税率为25％。

【正确答案】[计算分析] 12月份的营业利润=850 000（元）

12月份的利润总额=1 200 000（元）

12月份应交的企业所得税税额=1 200 000×25％=300 000（元）

12月份的企业净利润=1 200 000—300 000=900 000（元）

根据以上计算结果，编制如下会计分录：

借：所得税费用 300 000

　　贷：应交税费——应交所得税 300 000

同时将所得税费用结转到“本年利润”账户：

借：本年利润 300 000

　　贷：所得税费用 300 000

【例10-66】 2010年1月10日，长江公司开出工行的转账支票支付上月份的所得税300 000元。根据上述资料，编制会计分录如下：

【正确答案】

借：应交税费——应交所得税 300 000

　　贷：银行存款——工行 300 000

三、利润分配

（一）利润分配的分配顺序

企业年度净利润，除法律、行政法规另有规定外，按照以下顺序分配：

（1）弥补五年以前年度亏损。

（2）提取10％法定公积金。法定公积金累计额达到注册资本50％以后，可以不再提取。

（3）应付优先股股利，指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。

（4）提取任意公积金。任意公积金提取比例由投资者决议。

（5）向普通股投资者分配利润。

（6）保留一定量的未分配利润。

（二）账户设置

1.“利润分配”账户

“利润分配”账户核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年利润分配（或弥补亏损）后的余额。“利润分配”账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”和“未分配利润”等进行明细核算。

2.“盈余公积”账户

“盈余公积”账户核算企业从净利润中提取的盈余公积。本账户应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。

借：利润分配——提取法定盈余公积

　　　　　　——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

　　　　　　——任意盈余公积