第十章 主要经济业务事项账务处理

第一节 款项和有价证券的收付

（二）出售交易性金融资产的账务处理

出售交易性金融资产时，应将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产”，贷记或借记“投资收益”科目。借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

【例题·判断题】出售交易性金融资产时，确认的投资收益数额为取得价款和交易性金融资产账面价值的差额。（ ）

【正确答案】×

【答案解析】同时，还包括持有期间对方发放的股利，计入“应收股利”的部分。

（三）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

【例】 20×2年6月28日，ABC公司从上海证券交易所购买N上市公司股票时支付相关交易费用27 500元。

该项业务的发生，一方面增加了企业的交易费用，相应减少了企业的投资收益，另一方面使银行存款减少。其账务处理如下：

借：投资收益 27 500

　　贷：银行存款 27 500