第十章 主要经济业务事项账务处理

第二节 财产物资的收发、增减和使用

四、无形资产

无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。因为商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，故商誉不属于无形资产的范畴。

【例题·判断题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。（ ）

【正确答案】×

【答案解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。如商誉不属于无形资产。

（一）无形资产取得的账务处理

1.企业外购无形资产的账务处理

企业外购的无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

【例】 20×2年6月1日，甲公司购进一项专利权。买价15 000元，另支付相关税费750元，以上款项均已用银行存款支付，专利权转让手续均已办妥。

【正确答案】账务处理如下：

借：无形资产 15 750

　　贷：银行存款 15 750

2.企业接受投资者投入的无形资产的账务处理借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目。

（二）无形资产摊销的账务处理使用寿命有限的无形资产，应将其应摊销金额在使用期限内系统合理地摊销。使用寿命不确定的无形资产不予摊销。

企业自用的无形资产，借记“管理费用”等科目；出租的无形资产，借记“其他业务成本”科目；贷记“累计摊销”科目。

（三）无形资产减值的账务处理企业应当在资产负债表日，判断无形资产是否存在可能发生减值的迹象，如果无形资产存在减值迹象，则应估计其可收回金额。当该无形资产的可收回金额低于其账面价值时，企业应计提无形资产减值准备。

无形资产的可收回金额根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定。借记“资产减值损失——计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。减值准备一经确认，在以后的会计期间不得转回。

【例】 20×2年l2月31日，甲公司在对其外购专利权的账面价值进行检查时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，从而给甲公司产品的销售造成了重大不利影响。12月31日，该项专利技术的账面价值为8 000万元，剩余摊销年限为6年。按20×1年12月31日技术市场行情，如果甲公司将该专利技术出售，扣除相关费用后，可以获得6 500万元。如果甲公司继续使用该项专利技术生产产品，则在未来6年内预计可以获得的未来现金流量现值为6 000万元。

（1）根据可收回金额的确定原则，在20×2年l2月31日，该项专利权的可收回金额为6 500万元。可收回金额较账面价值低l 500万元（8000-6500）。

（2）在20×1年12月31日，对该项专利权，甲公司应计提减值准备1 500万元，应编制的会计分录如下：

【正确答案】

借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备 15 000 000

　　贷：无形资产减值准备 l5 000 000

（四）无形资产处置的账务处理l.无形资产转让的账务处理借记“银行存款”等科目；借记“累计摊销”科目；贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，贷记“无形资产”科目；贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。

【例】 20×2年8月30日，甲股份有限公司将其拥有的一项专利权出售，取得收入25 000元，应交营业税1 250元，该无形资产原值为320 000元，已计提的累计摊销300 000元，减值准备5 000元。

【正确答案】8月30日，甲公司的账务处理如下：

借：银行存款 25 000

　　累计摊销——专利权 300 000

　　无形资产减值准备——专利权 5 000

　　贷：无形资产——专利权 320 000

　　应交税费——应交营业税 1 250

　　营业外收入——处置非流动资产利得 8 750

2.无形资产转销的账务处理借记“累计摊销”科目；贷记“无形资产”；借记“营业外支出”科目。