第十章 主要经济业务事项账务处理

第三节 债权、债务的发生和结算

二、应付账款

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

（一）应付账款发生的账务处理

借记“材料采购”、“在途物资”等科目，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”科目。

【例】ABC公司为增值税一般纳税人。20×2年3月1日，从甲公司购入一批材料，货款10 000元，增值税1 700元，对方代垫运杂费500元。材料已运到并验收入库（ABC公司材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。

【正确答案】账务处理如下：

借：原材料 10 500

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700

　　贷：应付账款 12 200

（二）偿还应付账款的账务处理

企业偿还应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。

【例】 承例10——25，20×2年3月31日，ABC公司用银行存款支付上述应付账款。

【正确答案】账务处理如下：

借：应付账款 12 200

　　贷：银行存款 12 200

三、应付职工薪酬

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

（一）计提应付职工薪酬的账务处理

（1）生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

（2）管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

（3）销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

（4）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目。贷记“应付职工薪酬”科目。

【例】 ABC公司本月应付工资总额521 500元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为365 000元，车间管理人员工资为62 500元，企业行政管理人员工资为75 800元，销售人员工资为18 200元。

【正确答案】账务处理如下：

借：生产成本 365 000

　　制造费用 62 500

　　管理费用 75 800

　　销售费用 18 200

　　贷：应付职工薪酬 521 500

（二）发放应付职工薪酬的账务处理

借记“应付职工薪酬—工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费—应交个人所得税”等科目。

【例】 ABC公司根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额521 500元，其中代扣职工房租50 000元，公司代垫职工家属医药费3 000元，实发工资468 500元。

【答案】

ABC公司账务处理如下：

（1）提取现金：

借：库存现金 468 500

　　贷：银行存款 468 500

（2）发放工资，支付现金：

借：应付职工薪酬——工资 468 500

　　贷：库存现金 468 500

（3）代扣款项：

借：应付职工薪酬——工资 53 000

　　贷：其他应收款——职工房租 50 000

　　　　　　　　　——代垫医药费 3 000