第十章 主要经济业务事项账务处理

第三节 债权、债务的发生和结算

四、应交税费

企业根据税法规定应缴纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。

（一）应交增值税的账务处理

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照我国增值税法的规定，增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的企业单位和个人。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人应纳增值税税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。

1.采购商品和接受应税劳务

借记“固定资产”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品。借记”应交税费——应交增值税（进项税额）“科目，贷记”应付账款“、”应付票据“、”银行存款“等科目：

【例】ABC公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款48 000元，增值税税额8 160元，材料已验收入库，货款和税额已用银行存款支付。

【正确答案】账务处理如下：

借：原材料 48 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 8 160

　　贷：银行存款 56 160

2.销售物资和提供应税劳务借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。

【例】ABC公司为外单位代加工办公桌500张，每张收取加工费200元，适用的增值税税率为l7％，加工完成，款项已收到并存入银行。

【正确答案】账务处理如下：

借：银行存款 117 000

　　贷：主营业务收入 100 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000

（二）应交营业税的账务处理营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。

计算应缴纳的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目；实际缴纳营业税时，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。

【例】ABC公司为运输企业，20×2年1月该公司运营收入为800 000元，适用的营业税税率为3％。

【正确答案】ABC公司应交营业税的有关账务处理如下：

应交营业税=800 000×3％=24 000（元）

借：营业税金及附加 24 000

　　贷：应交税费——应交营业税 24 000

上述营业税在实际缴纳时，账务处理为：

借：应交税费——应交营业税 24 000

　　贷：银行存款 24 000